САЛЬДО.ру - скорая помощь бухгалтеруНастройки: 17:5528-03-2024
Четверг

 
Газета "Московский налоговый курьер"
Материал предоставлен газетой "Московский налоговый курьер"

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. вопросы и ответы

Расходы на командировки лиц, работающих по гражданско-правовым договорам

Организация возмещает командировочные расходы физическим лицам, привлекаемым в связи с производственной необходимостью по договорам гражданско-правового характера. Включаются ли такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли?

Расходы на командировки лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, не включаются в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на командировки.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка  -  поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии со статьей 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Согласно статье 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, лица, работающие в организации по договорам гражданско-правового характера, не являются работниками этой организации. Они не состоят с ней в трудовых отношениях, то есть между ними и указанной организацией не заключен трудовой договор в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.
Учитывая изложенное, расходы на командировки лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, нельзя включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Разъяснения подготовлены главным государственным налоговым инспектором Е.Г. Бобосовой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 28-11/62835 от 27.09.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным.

Учет процентов по векселю

Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?
Учитывается ли при этом у организации-векселедателя для целей налогообложения прибыли сумма предоставленных по займу средств?

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагами, учитываются в составе внереализационных расходов. Данные расходы отражаются по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Сумма предоставленных по займу средств у организации-векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Признавать такие расходы следует с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Согласно пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с пунктом 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 ≤ БГ-3-02/585, отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье 265 НК РФ. В частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагами и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Сумма предоставленных по займу средств у организации-векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ и подп. 10 пункта 1 ст. 251 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 22.09.2003 ≤ 02-4-12/114.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Г.Ч. Парфеновой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/61020 17.09.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным.

Учет старого оборудования

Организация приобрела оборудование, бывшее в эксплуатации. Оборудование относится к пятой амортизационной группе. Продавец оборудования предоставил организации письмо, в котором указаны периоды эксплуатации оборудования предыдущими собственниками. Каким образом следует определить срок полезного использования оборудования?

Срок полезного использования оборудования, относящегося к пятой группе, определяется из расчета от семи до десяти лет и может уменьшаться на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущим собственником. При этом письмо продавца о периодах эксплуатации оборудования предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования.

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 ≤ 1.
Пунктом 12 статьи 259 НК РФ определено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, норма амортизации по оборудованию, бывшему в употреблении, определяется путем уменьшения срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, на документально подтвержденное время эксплуатации оборудования предыдущим собственником.
Обратите внимание, что письмо продавца о периодах эксплуатации оборудования предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/61646 от 22.09.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным.

Создание нематериального актива

В результате произведенных НИОКР организацией создан нематериальный актив. Каким образом отразить в налоговом учете расходы, связанные с его созданием?

Если в результате произведенных НИОКР организацией создан нематериальный актив, его стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание нематериального актива. В учетной политике для целей налогообложения прибыли должны быть определены срок полезного использования объекта нематериального актива и порядок начисления амортизации по нему.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Согласно пункту 5 статьи 262 НК РФ в случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 257 НК РФ определено, что стоимость нематериального актива, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ.
Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в размере, определяемом в соответствии со статьями 259 и 322 НК РФ.
Таким образом, если в результате НИОКР организацией создан продукт, квалифицируемый НК РФ в качестве нематериального актива, в учетной политике для целей налогообложения прибыли должны быть определены срок полезного использования объекта нематериального актива и порядок начисления амортизации по нему.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 24-11/61606 от 23.09.2004, подписанного и. о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой.

Оценка недвижимого имущества, внесенного в уставный капитал

В качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью передано недвижимое имущество. Вправе ли общество учесть для целей налогообложения прибыли полученную недвижимость по рыночной стоимости?

Организация не вправе для целей налогообложения прибыли оценить стоимость недвижимого имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, исходя из рыночной стоимости. Данное имущество подлежит оценке исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 08.02.98 ≤ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью⌡ (далее  -  Закон ≤ 14-ФЗ) вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 15 Закона от 14-ФЗ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал.
При этом в соответствии со статьей 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее  -  акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
 -  не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);
 -  не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода собственности на указанное имущество (имущественные права).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, принимаются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом сказано в пункте 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций⌡ части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 ≤ БГ-3-02/729.
Согласно пункту 7.2.7 указанных Методических рекомендаций при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается для целей налогообложения прибыли по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у этой организации. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны.
Остаточная стоимость полученных в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации основных средств должна быть подтверждена документально. Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости указанных основных средств будут являться акт о приемке-передаче имущества, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 24-11/61921 от 24.09.2004, подписанного и. о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой.

Передача имущества в рамках соглашения о компенсации потерь

Организация создала имущество и передала его другой организации в рамках заключенного соглашения о порядке компенсации потерь последней в связи с ликвидацией принадлежащего ей имущества. Может ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов стоимость переданного имущества?

Расходы, понесенные организацией в связи с созданием и безвозмездной передачей другой организации имущества в рамках заключенного соглашения, не могут быть квалифицированы в качестве возмещения причиненного ущерба и не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба.
Под имущественным ущербом понимается причинение имуществу физического или юридического лица вреда вне договора или вреда вследствие неисполнения заключенного с ним договора.
Статьей 15 ГК РФ предусмотрено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В данном случае соглашение, заключенное между организациями, предусматривает, что одна организация обязуется за свой счет ликвидировать имущество другой организации и в порядке компенсации безвозмездно передать ей в собственность собственное имущество, перечень которого прилагается к соглашению. Следовательно, расходы, произведенные организацией в рамках указанного соглашения, не могут быть квалифицированы в целях налогообложения прибыли как возмещение причиненного ущерба.
Таким образом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы, понесенные организацией в связи с созданием и безвозмездной передачей другой организации имущества, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/55100 от 24.08.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной.

Расходы на оплату регистрации прав на недвижимое имущество

Организация приобрела нежилое здание для производственных нужд. Каким образом учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой государственной регистрации прав на недвижимое имущество? Данные расходы произведены до ввода здания в эксплуатацию.

Если расходы, связанные с оплатой государственной регистрации прав на недвижимое имущество  -  нежилое здание, приобретенное для производственных нужд, произведены до его ввода в эксплуатацию, они включаются в первоначальную стоимость этого объекта.

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемых в соответствии с нормами главы 21 НК РФ сумм НДС.
Согласно статье 259 НК РФ амортизация по объектам основных средств начисляется линейным или нелинейным методом. В обоих случаях сумма начисленной за один месяц амортизации определяется исходя из величины первоначальной стоимости.
Из положений статей 258 и 259 НК РФ следует, что по объектам основных средств, в отношении которых осуществляется регистрация прав на недвижимое имущество, начисление амортизации производится:
 -  начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором совпадет выполнение двух условий: ввод в эксплуатацию объекта и подача документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество  -  если ввод в эксплуатацию объекта основного средства происходит после подачи документов на государственную регистрацию;
 -  начиная с месяца, в котором поданы документы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество  -  если ввод в эксплуатацию объекта основного средства происходит до подачи документов на государственную регистрацию.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Об этом сказано в пункте 40 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, в данном случае расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество  -  нежилое здание, приобретенное в целях использования для производственных нужд, включаются в первоначальную стоимость этого объекта, так как они осуществлены до его ввода в эксплуатацию.
Основание: письмо МНС России от 04.08.2003 ≤ 02-5-10/81.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/61294 от 20.09.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным.

Учет недоамортизированной части стоимости имущества

Организация строит здание в целях последующей сдачи помещений в аренду под офисы. Здание строится на месте ликвидированного в связи с моральным и физическим износом нежилого здания, которое было ранее получено в качестве взноса в уставный капитал. В каком порядке следует учитывать стоимость ликвидированного здания? Вправе ли организация включить в первоначальную стоимость строящегося здания недоамортизированную часть стоимости ликвидированного здания?

Если полученное в качестве взноса в уставный капитал здание соответствует критериям, установленным для амортизируемого имущества, то его стоимость принимается в сумме остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны и погашается посредством начисления амортизации.
Недоамортизированная часть остаточной стоимости ликвидированного здания включается в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошла ликвидация. Если же ликвидируемое имущество нельзя было отнести к амортизируемому имуществу, то расходы по его ликвидации не могут учитываться в составе текущих расходов для целей налогообложения прибыли.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом сказано в пункте 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций⌡ части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 ≤ БГ-3-02/729.
Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, являются акт о приемке-передаче, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.
Пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, для признания полученного в качестве взноса в уставный капитал недвижимого имущества в качестве амортизируемых объектов основных средств для целей исчисления налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия:
 -  имущество должно являться собственностью организации;
 -  имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;
 -  имущество должно использоваться в качестве средства труда более 12 месяцев;
 -  стоимость имущества должна составлять более 10 000 руб.
Таким образом, если полученное в качестве взноса в уставный капитал имущество соответствовало критериям амортизируемого имущества, его стоимость, принимаемая в налоговом учете в сумме остаточной стоимости передающей стороны, должна была погашаться посредством начисления амортизации, учитываемой при налогообложении прибыли.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов единовременно.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:
 -  списания в случае морального и (или) физического износа;
 -  ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
 -  по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных  -  восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Таким образом, недоамортизируемая часть остаточной стоимости ликвидируемого здания, относящегося к амортизируемому имуществу, не включается в первоначальную стоимость строящегося здания, а относится на внереализационные расходы при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода, в котором произошла ликвидация.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют случаи, предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если же ликвидируемое имущество не соответствовало требованиям статей 256 - 257 НК РФ и не обладало признаками амортизируемого, то расходы по его ликвидации (включая стоимость имущества в налоговом учете) не могут учитываться в составе текущих расходов для целей налогообложения прибыли.
В то же время первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, в первоначальной стоимости строящегося здания могут быть учтены расходы на подготовительные работы по строительству (подготовка строительной площадки в части затрат на осуществление сноса строений, находящихся на этой стройплощадке). Что касается вопроса отражения в налоговом учете стоимости ликвидированного имущества, то в рассматриваемом случае эта стоимость в составе первоначальной стоимости строящегося объекта не учитывается.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/55121 от 23.08.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной.