Не важно, за какой год налог - КБК должен быть новым. Как теперь заполнять платежное поручение

В письме ≤ 10-4-03/5626@ ФНС России указала, что в соответствии с новым законом с 1 января платить налоги следует по новым КБК.
Обратите внимание: в 2005 году по новым кодам следует платить налоги и за 2004 год. Это связано с тем, что с 1 января банки не принимают платежки, в которых указаны старые КБК.
Новые коды теперь состоят не из семи знаков, а из двадцати. Предварительно коды бюджетной классификации были приведены в приказе Минфина России от 27 августа 2004 г. ≤ 72н.
Новые КБК следует указывать в поле 104 платежного поручения. В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 25 августа 2004 г. ≤ 1493-У размер этого поля был увеличен до 20 символов.
Плательщикам земельного налога нужно учесть такой нюанс. Если в 2004 году налог по землям городов и поселков платился по одному КБК - 1050702, то теперь предусмотрено два кода. Один - для городских земель (18210606020031000110), а второй код - для сельских поселений (18210606030031000110).
Также отметим, что предусмотрены новые КБК для уплаты за 2004 год налогов, отмененных с 1 января 2005 года. Например, налог на рекламу следует перечислять по коду 18210907010031000110.
При перечислении налога на прибыль за 2004 год в части, поступающей в местный бюджет, нужно указывать КБК 18210901000031000110. Напомним, что с 1 января 2005 года данный налог нужно платить только в федеральный и региональный бюджеты.
Если же фирма будет перечислять за 2004 год налоги, которые с 1 января отменены, но для которых специального КБК не предусмотрено, то в платежке придется указывать следующие коды:
- 18210905000011000110 - если перечисляется задолженность по отмененным федеральным налогам;
- 18210906000021000110 - при уплате отмененных региональных налогов;
- 18210907000031000110 - если перечисляется задолженность по отмененным местным налогам.
В поле 110, как и раньше, надо проставлять тип платежа:
- НС - если перечисляется налог или сбор;
- АВ - на сумму авансовых платежей;
- ПЕ - если платятся пени;
- ПЦ - на сумму процентов;
- СА - при уплате штрафных санкций;
- АШ - если перечисляется штраф, предусмотренный КоАП РФ.
При этом обратите внимание на такой момент. В 2004 году пени и штраф за просрочку уплаты налога перечислялись по тем же КБК, что и недоимка. Однако теперь для указанных сумм предусмотрены разные коды.
А именно: если организация перечисляет налог или сбор, то 14-17-й цифрами будут 1000. При уплате пеней здесь указываются цифры 2000. Если же фирма перечисляет штраф за неуплату налога, то проставляется 3000.

Пример
ООО "Крисмос", перечисляя НДС за декабрь 2004 года, ошиблось: вместо 250 000 руб. фирма заплатила 200 000 руб.Однако 24 января 2005 года организация обнаружила ошибку.
В тот же день ООО "Крисмос" заплатило недоимку в размере 50 000 руб. по КБК 18210301000011000110.
Кроме того, фирма перечислила пени за просрочку платежа, которая составила 4 дня (с 21 по 24 января включительно).
Сумма пеней равна:
50 000 руб. x 13% : 300 x 4 дн. = 86,67 руб.
Пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость ООО "Крисмос" перечислило по КБК 18210301000012000110.
Так как фирма обнаружила недоимку самостоятельно, а также заплатила пени, то перечислять штраф за неуплату налога ей не нужно.
Перечисляя штраф за несвоевременную постановку на налоговый учет или иные санкции, не связанные с неуплатой налога или непредставлением декларации, в поле 104 фирме надо указывать следующие КБК:
- 18211603010013000140 - если санкции предусмотрены Налоговым кодексом РФ;
- 18211603030013000140 - при уплате штрафа на основании КоАП РФ.
Сравнительную таблицу кодов бюджетной классификации за 2004 и 2005 годы мы опубликуем в ближайшем номере "Главбуха".

Письмо ФНС России от 3 декабря 2004 г. ≤ 10-4-03/5626@ "О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 1, 2005.

Чиновники уточнили, как платить налог на прибыль в I квартале

В 2005 году налог на прибыль надо уплачивать в два бюджета: в федеральный - по ставке 6,5 процента и в региональный - по ставке 17,5 процента (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2005 года нужно платить в тех же суммах, которые были перечислены в бюджет в IV квартале 2004 года.
Это правило прописано в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ и не распространяется на фирмы, которые перечисляют ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли. Между тем в 2004 году налог распределялся между бюджетами иначе: в федеральный бюджет его уплачивали по ставке 5 процентов, а в региональный - по ставке 17 процентов.
Кроме того, в прошлом году налог на прибыль уплачивали еще и в местный бюджет по ставке 2 процента.
В какие же бюджеты и в каких суммах перечислять авансовые платежи в I квартале 2005 года?
Налоговики дали ответ на этот вопрос в письме ФНС России от 16 декабря 2004 г. ≤ 02-0-10/01/7. По их мнению, в федеральный бюджет авансовые платежи за I квартал 2005 года нужно уплатить в тех суммах, которые перечислили в этот бюджет в IV квартале 2004 года. А в бюджет субъекта Российской Федерации надо направить сумму налога, которая подлежала уплате в IV квартале в региональный и местный бюджеты.
Напомним, кстати, что авансовые платежи в IV квартале нужно платить исходя из фактически полученной прибыли за III квартал.

Пример
ООО "Салют" в IV квартале 2004 года перечисляло ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:
- 45 000 руб. - в федеральный бюджет;
- 153 000 руб. - в региональный бюджет;
- 18 000 руб. - в местный бюджет.
Следовательно, бухгалтер должен уплачивать до 28 января, 28 февраля и 28 марта 2005 года авансовые платежи по:
- 45 000 руб. - в федеральный бюджет;
- 171 000 руб. (153 000 + 18 000) - в региональный бюджет.

Письмо ФНС России от 16 декабря 2004 г. ≤ 02-0-10/01/7 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 1, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" ≤ 1, 2005.

Повышена ставка НДС со стоимости рекламы в периодических изданиях

Напомним, что до 1 января 2005 года налог на добавленную стоимость начислялся по ставке 10 процентов при реализации:
- услуг по экспедированию и доставке газет, журналов, альманахов, бюллетеней, а также книг неэротического и нерекламного характера;
- редакционных и издательских работ и услуг по производству указанных печатных изданий;
- услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в неэротических и нерекламных периодических печатных изданиях;
- услуг по оформлению и исполнению договора подписки на такие периодические печатные издания, включая услуги по доставке издания подписчику, если это предусмотрено в договоре подписки.
Начиная с 2005 года все эти работы и услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов. Такие изменения внесены статьей 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 г. ≤ 179-ФЗ в подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Льгота, позволяющая уплачивать НДС по 10-процентной ставке, осталась только у предприятий, которые непосредственно занимаются реализацией неэротической и нерекламной периодики, а также книг, связанных с образованием, наукой и культурой. Таким образом, издательство или редакция могут применять льготную ставку лишь в том случае, если получают выручку от продажи готовых изданий.
Однако зачастую практикуется такой вариант. Редакция занимается лишь подготовкой материалов, которые за деньги передаются издательской фирме. При этом сама редакция никаких изданий не выпускает, это делает издательство. В таком случае услуги редакции с 2005 года облагаются по ставке 18 процентов, а вот издательство, реализующее периодику, может по-прежнему пользоваться льготной ставкой 10 процентов. А значит, для подписчиков ничего не изменится: они и в 2005 году будут перечислять издательствам НДС по ставке10 процентов.
ФНС России в письме от 9 декабря 2004 г. разъяснила, что НДС с авансов, полученных в 2004 году за услуги, которые будут оказаны в 2005 году и налог по которым придется начислить по ставке 18 процентов, можно принять к вычету в размере, который исчислен с предоплаты. При этом предприятие по своему выбору может исчислить НДС с такого аванса по ставке как 10%/110%, так и 18%/118%. Только во втором случае нужно прописать в договоре с заказчиком, что он уже в 2004 году должен был перечислить деньги с учетом 18-процентного НДС.

Пример
ООО "Издательство "Глобус" (признает выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке") в декабре 2004 года заключило договор, согласно которому издательство обязуется в январе 2005 года разместить на страницах выпускаемых им изданий рекламу продукции ЗАО "Мастер". Аванс за эту услугу - 198 000 руб. - поступил на расчетный счет издательства в декабре 2004 года.
Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Поскольку предоплата за рекламные услуги поступила в 2004 году, бухгалтер издательства исчислил НДС с аванса по ставке 10%/110%. Сумма налога составила 18 000 руб. (198 000 руб. x 10% : 110%). В январе 2005 года, после того как услуга была оказана, бухгалтер принял эту сумму к вычету.
Кроме того, издательство и ЗАО "Мастер" заключили в январе дополнительное соглашение к договору.
В нем сказано, что стоимость услуги без НДС составляет 180 000 руб. А НДС, который должен заплатить заказчик, равен 32 400 руб. (180 000 руб. x 18%). Эту сумму бухгалтер начислил к уплате в бюджет после того, как реклама была размещена. А ЗАО "Мастер" перечислило на расчетный счет издательства разницу между окончательной стоимостью рекламы и авансом - 14 400 руб. (180 000 + 32 400 - 198 000).

Вариант 2. Учитывая, что реклама будет размещена в 2005 году, издательство и ЗАО "Мастер" прописали в договоре, что стоимость этой услуги равна 212 400 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 32 400 руб.).
Когда на расчетный счет издательства поступил аванс - 198 000 руб. - бухгалтер исчислил с него НДС по ставке 18%/118%. Сумма налога составила 30 203,39 руб. (198 000 руб. x 18% : 118%).
В январе 2005 года, после того как издательство разместило рекламу ЗАО "Мастер", бухгалтер принял к вычету НДС, исчисленный с аванса.
Одновременно он начислил к уплате в бюджет налог со стоимости рекламы - 32 400 руб. А ЗАО "Мастер" доплатило издательству разницу между этой стоимостью и авансом - 14 400 руб.

Письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г. ≤ 03-1-08/2458/17 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 48, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" ≤ 1, 2005.

Новые правила предоставления имущественных вычетов

В письме ≤ 03-05-01-04/83 финансовое ведомство разъяснило порядок получения в 2005 году имущественного вычета по купленному жилью.
Напомним, что с 1 января человек, заявивший такой вычет, может выбрать: получить денежные средства на расчетный счет (такой порядок действовал и раньше) или уменьшить на сумму вычета свой налогооблагаемый доход у работодателя.
Во втором случае человек должен все равно принести в инспекцию документы, подтверждающие покупку жилья.
И только после того, как он получит разрешение на вычет, его можно заявить у работодателя.
А работодатель в свою очередь не должен удерживать с доходов сотрудника НДФЛ до тех пор, пока имущественный вычет не будет полностью использован. Именно такой порядок предусмотрен в Федеральном законе от 20 августа 2004 г. ≤ 112-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2005 года.
Подробно об этих изменениях мы написали в журнале "Главбух" ≤ 21, 2004 на странице 104.
В своем письме Минфин России разъяснил несколько моментов, связанных с появлением новой возможности получения вычета у работодателя.
Первый. Новый порядок действует не только по жилью, приобретенному в 2005 году.
Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или дом куплены в 2004 году или раньше.
Второй. Если имущественный вычет был предоставлен до 2005 года, но не был использован полностью, то остаток можно заявить в этом году не только в инспекции, но и у работодателя.
Однако в этом случае в инспекцию придется повторно принести документы, подтверждающие покупку. Об этом нам сказали в Минфине России.
Такое требование связано с тем, что воспользоваться вычетом на фирме можно только после того, как человек получит в инспекции разрешение установленной формы.
И если налогоплательщик заявлял имущественный вычет до 2005 года, то такого разрешения у него нет.

Пример
Иванов А.В. приобрел в 2003 году квартиру за 1 400 000 руб. В 2004 году он решил воспользоваться имущественным вычетом. Для этого Иванов представил в инспекцию документы, подтверждающие покупку квартиры, а также декларацию по форме 3-НДФЛ. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать стандартные налоговые вычеты.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ максимальный размер имущественного вычета по купленному жилью не может превышать 1 000 000 руб. Однако налогооблагаемый доход Иванова за 2003 год составил только 108 000 руб. И именно на эту сумму он смог использовать имущественный вычет.
Таким образом, налоговая инспекция вернула Иванову на расчетный счет НДФЛ, уплаченный за 2003 год. А именно 14 040 руб. (108 000 руб. x 13%).
Остаток имущественного вычета в размере 892 000 руб. (1 000 000 - 108 000) Иванов решил использовать в 2005 году. При этом в марте он повторно принес в инспекцию документы, подтверждающие покупку жилья, а также декларацию по форме 3-НДФЛ за 2004 год. Налогооблагаемый доход Иванова за прошлый год составил 180 000 руб. НДФЛ на сумму 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%), уплаченный с этих денег, он захотел получить на расчетный счет.
А вот остаток вычета в размере 712 000 руб. (892 000 - 180 000) Иванов решил заявить у работодателя. Инспекторы выдали разрешение на остаток вычета.
Предположим, в 2005 году Иванов получит на фирме еще 190 000 руб. В этом случае фирма не будет удерживать с его заработной платы НДФЛ в течение всего года.
Более того, Иванову не удастся использовать весь вычет в 2005 году, так как его доход будет меньше 712 000 руб. Поэтому остаток вычета в размере 522 000 руб. (712 000 - 190 000) он сможет заявить в 2006 году.
Третий. Еще один момент, на который сотрудники финансового ведомства обратили внимание: с 1 января 2005 года изменилась ставка, по которой нужно платить НДФЛ с суммы материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам, потраченным на покупку или строительство жилья. Если в 2004 году налог по такой материальной выгоде платился по ставке 35 процентов, то теперь применяется ставка 13 процентов.
Такое изменение в Налоговый кодекс РФ было внесено Федеральным законом от 20 августа 2004 г. ≤ 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Напомним: материальная выгода возникает, если проценты по кредиту, которые человек получил на покупку жилья, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России.
Однако отметим, что такая материальная выгода в данном случае возможна, только если заем взяли не в банке. Дело в том, что сейчас банки выдают кредиты на приобретение недвижимости под 15-19 процентов годовых в рублях. И так как ставка рефинансирования ЦБР составляет 13 процентов, то экономии на процентах у заемщика не возникнет.

Письмо Минфина России от 18 ноября 2004 г. ≤ 03-05-01-04/83 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги право" ≤ 1, 2005.