С 1 января действует новый порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности. Первые два дня болезни сотруднику будет оплачивать предприятие, где он работает. Кроме того, начисляя пособие, бухгалтер должен учитывать изменения, которые коснулись зарплатных налогов  -  ЕСН и НДФЛ.

Бизнесу напомнили о социальной ответственности
Государство последовательно продолжает отказываться от своих конституционных обязательств. Помимо малообеспеченных слоев населения, которые в ближайшее время ощутят на себе все прелести так называемой монетизации льгот, предприятия и работающие на них граждане тоже столкнутся с последствиями реформ. 29 декабря президент подписал закон ≤ 202-ФЗ, согласно которому в 2005 году Фонд социального страхования будет выплачивать пособия по временной нетрудоспособности лишь с третьего рабочего дня. Оплата первых двух дней болезни теперь возложена на работодателей. Исключение составляют пособия, выдаваемые в связи с производственной травмой или профессиональным заболеванием. Их выплату фонд по-прежнему полностью берет на себя.
Вторая особенность нового закона  -  индексация максимального размера пособий. По сравнению с тем, что действовал в 2002  -  2004 годах, он увеличен на 6,7 процента и составляет 12 480 рублей в расчете на полный календарный месяц. Заметим, что инфляция за эти три года только по официальным данным составила более 30 процентов.
Порядок расчета среднего заработка для начисления пособий, который применялся в прошлом году, сохранен. То есть и в 2005 году оплачивать больничный лист нужно исходя из средней зарплаты по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев.
Появление в учете дополнительной статьи расходов может вызвать у бухгалтеров ряд вопросов:
 -  можно ли включить сумму двухдневных выплат в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
 -  нужно ли начислять на сумму этих выплат ЕСН и пенсионные взносы?
 -  уменьшают ли новые выплаты сумму ЕСН, которая зачисляется в ФСС?
 -  как учитывать выплаты при расчете "упрощенного" или "вмененного" налогов?
К сожалению, ни Минфин, ни ФСС не потрудились заблаговременно ответить на эти вопросы. Между тем уже в январе работники начнут приносить в бухгалтерию больничные, которые придется оплачивать по новым правилам и которые в конце месяца повлияют на расчет налогов. Попробуем самостоятельно разобраться в возникающих проблемах.

Начислять как обычное пособие
В пункте 1 статьи 8 закона ≤ 202-ФЗ сказано, что "пособие . выплачивается . за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня . за счет средств фонда". Приведенная формулировка позволяет предположить, что дополнительные расходы работодателя представляют собой не что иное, как часть государственного пособия, имеющую другой источник финансирования. А раз так, то рассчитывать эту часть нужно по общим правилам: исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев и с учетом непрерывного стажа.
При таком подходе двухдневные выплаты не должны облагаться ЕСН и пенсионными взносами (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК). Не надо начислять и взносы на страхование от несчастных случаев. Однако с пособия нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). Дополнительные затраты предусмотрены федеральным законом, а следовательно, их можно учесть при налогообложении прибыли (ст. 255 НК). Кроме того, как часть расходов на цели государственного социального страхования, двухдневные выплаты уменьшают долю ЕСН, который подлежит уплате в ФСС (п. 2 ст. 243 НК).

Пример
Должностной оклад менеджера фирмы "Арсенал" Петрова  -  15 000 руб. В январе 2005 года менеджер проболел 5 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж работника к этому времени составил 8 лет. Среднедневной заработок Петрова, исчисленный за период с января по декабрь 2004 года и принимаемый для расчета пособия, составляет 520 руб.
Петров пользуется стандартным вычетом по НДФЛ на одного ребенка. С 1 января 2005 года размер этого вычета увеличен с 300 до 600 руб. (Закон от 29 декабря 2004 г. ≤ 203-ФЗ вводится в действие задним числом). Кроме того, с 20 000 до 40 000 руб. увеличен размер суммарного дохода, до достижения которого этот вычет предоставляется.
В 2005 году предельный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб. Таким образом, максимум, что при пятидневной рабочей неделе ФСС может выплатить Петрову за каждый пропущенный день в январе  -  832 руб. (12 480 руб. : 15 раб. дн.). Поскольку эта сумма больше дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, пособие начисляется из расчета 520 руб. в день. Непрерывный 8-летний стаж дает Петрову право на 100-процентную оплату больничного листа. Общая сумма пособия составит:
520 руб. х 5 дн. х 100% = 2600 руб.
На расходы фирмы бухгалтер "Арсенала" должен отнести:
520 руб. х 2 дн. х 100% = 1040 руб.
За счет средств соцстраха Петрову нужно начислить:
520 руб. х 3 дн. х 100% = 1560 руб.
Предположим, что с учетом болезни зарплата за январь Петрову начислена в размере 10 000 руб. Тогда общая сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с работника, будет равна:
(10 000 руб. + 2600 руб.  -  400 руб.  -  600 руб.) х 13% = 1508 руб.
Кроме того, с заработной платы Петрова надо начислить ЕСН (с 1 января применяются налоговые ставки, установленные законом от 20 июля 2004 г. ≤ 70-ФЗ):
 -  в федеральный бюджет  -  2000 руб. (10 000 руб. х 20%);
 -  в фонд социального страхования  -  320 руб. (10 000 руб. х 3,2%);
 -  в федеральный ФОМС  -  80 руб. (10 000 руб. х 0,8%);
 -  в территориальный ФОМС  -  200 руб. (10 000 руб. х 2%).
Фактически с зарплаты Петрова в ФСС перечислять ничего не нужно. Отрицательную разницу в 2280 руб. (320  -  2600) следует учесть при расчете ЕСН в целом по организации.
В Пенсионный фонд надо начислить 1400 руб. (10 000 руб. х 14%). Эта сумма полностью вычитается из суммы ЕСН, которая направляется в федеральный бюджет.
Также с зарплаты Петрова надо начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Фирмы, применяющие специальные налоговые режимы, тоже смогут учитывать суммы дополнительных пособий при налогообложении. Упрощенцы, которые начисляют налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить "двухдневные" выплаты в состав своих затрат (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Упрощенцы, у которых объектом налогообложения является доход, будут исключать эти выплаты из суммы начисленного налога (п. 3 ст. 346.21 НК). Точно так же смогут поступать и плательщики "вмененного" налога (п. 2 ст. 346.32 НК). Причем 50-процентные ограничения, которые предусмотрены кодексом в отношении минимальной суммы этих налогов, на пособия по временной нетрудоспособности не распространяются.