Теперь закон Воронежской области от 28 ноября 2002 г. ≤ 76-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" в новой редакции (далее - Закон ≤76-ОЗ) полностью соответствует отдельным положениям Налогового кодекса РФ о едином налоге на вмененный доход.

Прежде всего, статья 1 Закона ≤-76-ОЗ дополнилась новыми видами деятельности, которые подпадают под обложение ЕНВД. Остальные изменения имеют технический характер. Теперь по-новому называется приложение, в котором устанавливаются значения коэффициента К2. Также установлены значения коэффициента К2 для новых видов деятельности.
Итак, с 1 января 2005 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении следующих видов деятельности:
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- распространение и (или) размещение наружной рекламы.
Как рассчитывать вмененный налог для новых видов деятельности, как отражать его в учете, мы и рассмотрим в нашем комментарии, но перед этим остановимся на нескольких общих вопросах по исчислению ЕНВД.
Во-первых, с 1 января 2005 года в полтора раза увеличится базовая доходность для всех видов деятельности. Так, если раньше базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, была равна 1200 рублей за 1 квадратный метр торгового зала в месяц, то с 2005 года этот показатель будет равен 1800 рублей в месяц. Эти изменения приняты статьей 2 Федерального Закона от 29 июля 2004 г. ≤ 95-ФЗ.
Во-вторых, на 2005 год коэффициент-дефлятор К3, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ, будет равным 1,104. Это значение установлено приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 9 ноября 2004 г. ≤ 298. Напомним, что коэффициент-дефлятор К3 на 2004 год был равен 1,133.
Отметим, что корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определяется налогоплательщиком в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту своей предпринимательской деятельности. Но в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2002 г. ≤ 104-ФЗ корректирующий коэффициент К1 в 2003-2005 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

ЕНВД для автостоянок
Перевод автостоянок на ЕНВД поставил точку в длительных спорах налогоплательщиков с налоговыми органами. Напомним, что ремонтные автомастерские и станции техобслуживания давно применяют "вмененку", а согласно Общероссийскому классификатору услуг хранение автомобилей относится к прочим услугам по техобслуживанию и ремонту.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в решении от 20 мая 2004 г. ≤ 4719/04, а затем и налоговики в своих письмах озвучивали позицию, что автостоянки должны применять ЕНВД только в тех случаях, когда автомобили берутся на хранение от физических лиц. То есть в этом случае "единый" налог применялся в такой же мере, как и в отношении оказания бытовых услуг гражданам. Соответственно и физическим показателем базовой доходности было количество работников.
Однако если клиентами были организации, статус автостоянок менялся. В таком случае налоги рассчитывались в общем порядке.
С 1 января 2005 года ситуация изменилась. Хранение транспортных средств на автостоянках станет новым, самостоятельным видом деятельности для целей "вмененной" системы. У него появится свой физический показатель - "площадь стоянки" (в квадратных метрах). В статье 346.27 Налогового кодекса РФ появилось новое определение - "платные стоянки". Это площади (в том числе открытые и закрытые площадки) для хранения транспортных средств. Базовая доходность для нового вида деятельности составляет 50 рублей за 1 квадратный метр площади стоянки.
Рассмотрим расчет "единого" налога на примере.

Пример 1
ООО "Вектор" владеет автостоянкой, находящейся в Советском районе г. Воронежа. Площадь автостоянки составляет 4000 квадратных метров. Определим величину единого налога за I квартал 2005 года.
ЕНВД определяется исходя из величины вмененного дохода, который рассчитывается как произведение базовой доходности определенного вида деятельности, физического показателя, который характеризует данный вид деятельности, и корректирующих коэффициентов базовой доходности. Для нашего примера базовая доходность составляет 50 рублей в месяц за один квадратный метр площади стоянки. Значение коэффициента К2 установлено Федеральным законом ≤ 76-ФЗ равным 1. Тогда:
Вмененный доход = 50 руб./кв. м х 4000 кв. м х 1 х 1 х 1,104 = 220 800 руб.
Сумму единого налога за квартал рассчитаем следующим образом:
ЕНВД = месячный вмененный доход х 3 мес. х 15% = 220 800 руб. х 3 х 15% : 100% = 99 360 руб.
Если в течение налогового периода (квартала) у организации или индивидуального предпринимателя изменилась величина физического показателя, то суммы единого налога исчисляются иначе, начиная с того месяца, в котором произошли изменения. При этом не имеет значения, что изменение может произойти, например, в последний день месяца. В любом случае с месяца, в котором произошло изменение в большую или меньшую сторону, размер единого налога исчисляется по-новому.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что 25 февраля 2005 года у ООО "Вектор" изъяли 500 квадратных метров площади, находившейся под автостоянкой. Рассчитаем величину единого налога за I квартал 2005 года.
Вмененный доход за январь останется прежним, а именно - 250 166,4 рубля. Вмененный доход за февраль и март рассчитаем так:
Вмененный доход = 50 руб./кв. м х 3500 кв. м х 1 х 1 х 1,104 = 193 200 руб.
Тогда ЕНВД за I квартал будет равен сумме ЕНВД за январь и за февраль с мартом:
ЕНВД = 250 800 руб. х 15% : 100% + 193 200 руб. х 2 х 15% : 100% = 33 120 руб. + 57 960 руб. = 91 080 руб.

ЕНВД для рекламной деятельности
С 1 января 2005 года вмененным налогом будет облагаться деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Как известно, с нынешнего года отменяется налог на рекламу, который организации платили в местные бюджеты. Так что расширение видов деятельности, облагаемых вмененным налогом, можно считать своеобразной компенсацией предстоящих потерь.
Плательщиками единого налога за распространение и размещение наружной рекламы станут владельцы мест, на которых размещается наружная реклама - плакаты, стенды, световые или электронные табло или иные стационарные технические средства. При этом, на наш взгляд, совершенно неважно, для какой рекламы используется это место - для собственной или для рекламы сторонней организации.
Статья 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает для этой деятельности два физических показателя:
- площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;
- площадь световых и электронных табло наружной рекламы.
Оба показателя рассчитываются в квадратных метрах. Базовая доходность для них установлена в размере соответственно 3000 и 4000 рублей.
Рассмотрим пример расчета ЕНВД для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Пример 3
ООО Рекламное агентство "Панорама" занимается размещением рекламы на улицах г. Воронежа. Полиграфическая реклама размещается на пяти рекламных щитах площадью шесть квадратных метров каждый. Для световой рекламы используются три электронных табло площадью по четыре квадратных метра. Рассчитаем ЕНВД за I квартал 2005 года.
Месячный вмененный доход по деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов. Как и для автостоянок, значение коэффициента К2 установлено Законом ≤ 76-ФЗ равным 1.
Вмененный доход по размещению полиграфической рекламы будет равен:
3000 руб./кв. м х 5 шт. х 6 кв. м х 1 х 1 х 1,104 = 99 360 руб.
Вмененный доход по размещению световой рекламы определится следующим образом:
4000 руб./кв. м х 3 шт. х 4 кв. м х 1 х 1 х 1,104 = 52 992 руб.
Общий вмененный доход равен:
99 360 руб. + 52 992 руб. = 152 352 руб.
Тогда ЕНВД за I квартал рассчитаем так:
ЕНВД = 152 352 руб. х 3 месяца х 15% : 100% = = 68 558,4 руб.
Хотим обратить внимание бухгалтеров рекламных агентств на один важный момент. На практике подобные организации оказывают широкий спектр услуг. Они размещают рекламные объявления не только на щитах, стендах, плакатах, но и на радио и телевидении. Однако теле- и радиорекламу на "вмененку" не перевели. Это значит, что такие агентства будут вынуждены столкнуться с неудобной комбинацией традиционной системы и ЕНВД.
Это означает ведение раздельного учета, что заметно прибавит хлопот бухгалтеру. Поэтому стоит подумать о создании двух рекламных фирм, одна из которых занималась бы распространением и размещением наружной рекламы, а другая - всей остальной.