Фирма получила заказ в прошлом году, а выполняет его уже в новом. В этом случае порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете различается. Однако сложностей можно избежать, прописав дополнительный пункт в контракте.

Для фирм, заключающих длительные договоры (сроком более одного налогового периода), Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета выручки от реализации. Она должна распределяться "с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов" (п. 2 ст. 271 НК).
Казалось бы, данная норма предназначена для компаний, выполняющих работы, которые длятся более одного года (365 дней). Но это не так. К длительным относятся и те соглашения, начало работ по которым приходится на один календарный год, а окончание . на другой. Например, фирма получила заказ в декабре 2004 года, а сдала его в январе 2005-го. В данном случае фактически работы выполнялись два месяца. Но формально они продолжались более одного налогового периода. Таким образом, на обязанность равномерно распределять доходы может "попасть" любая фирма.

Меж двух огней
Суть проблемы изложили эксперты журнала "Практическая бухгалтерия". Они отметили, что в бухучете выручку по долгосрочным договорам можно отразить либо по мере готовности отдельных этапов работ, либо после того, как работы будут выполнены полностью (п. 13 ПБУ 9/99).
В налоговом учете также предусмотрено два способа. Они приведены в методичке по главе 25 Налогового кодекса (утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. ≤ БГ-3-02/729). Первый вариант предполагает равномерный учет выручки (общий доход делится на количество месяцев, на которые заключен договор). Второй . пропорционально доле расходов каждого периода, согласно смете, составленной к договору.

Пример
ЗАО "Орбита" занимается маркетинговыми исследованиями. В ноябре 2004 года фирма заключила договор с ООО "Планета". Согласно его условиям, услуга должна быть оказана в феврале 2005 года. Договорная стоимость . 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить невозможно, поэтому выручка по договору в бухучете будет отражена в полном объеме (200 000 руб.) в феврале 2005 года. В налоговом учете доход будет отражен в два этапа: одна часть в 2004 году, другая . в 2005-м. Принцип его распределения фирма должна выбрать сама.
Ситуация 1. Равномерно. Договор заключен на 4 месяца. Значит, ежемесячно в состав доходов включается по 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.).
Ситуация 2. Пропорционально расходам. К договору составлена смета на 120 000 руб., половина суммы будет потрачена в первый месяц. Поэтому 50 процентов выручки (100 000 руб.) "Орбита" учтет в ноябре 2004 года. Остальную ее часть фирма отразит пропорционально расходам.

Оба эти способа имеют существенный недостаток. В налоговом учете часть выручки будет отражена значительно раньше, чем в бухгалтерском. А значит, заплатить с нее налог на прибыль придется уже в 2004 году. Причем если учитывать доход пропорционально понесенным расходам, то в ноябре и декабре придется учесть наибольшую его часть, поскольку именно на начальных этапах работ затраты наибольшие.

Выход есть
Однако избежать этих неприятностей несложно. Так, пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса гласит, что "особый" учет доходов нужен, "если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)". Иными словами, спецправила фирма может не применять, если в договор будет включен пункт о поэтапной сдаче работ. Причем достаточно всего двух этапов. Специалисты "Практической бухгалтерии" показали это на примере.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В договоре стороны предусмотрели два этапа сдачи работ. Первый . 31 января 2005 года. На него приходится 50 000 руб. По его результатам "Орбита" должна представить "Планете" концепцию маркетингового исследования. Сдача второго этапа намечена на 28 февраля 2005 года. По его результатам "Планета" получит отчет о маркетинговом исследовании и полностью рассчитается с "Орбитой" (перечислит 150 000 руб.).
В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете выручка будет отражена в 2005 году: в январе . 50 000 руб., в феврале . 150 000 руб.

Такой вариант для предприятия предпочтительнее. Поэтому если вы уже подписали договор, срок действия которого переходит на следующий год, но поэтапной сдачи работ в нем не предусмотрено, внесите это условие "задним числом". Ведь благодаря такому пункту в соглашении налог на прибыль подождет до 2005 года.

Т.А. Васильева, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"