Минфин дал разъяснение фирмам-вмененщикам, имеющим обособленные подразделения. Новое письмо касается того, как делить вычеты по пенсионным взносам, если ЕНВД уплачивается по месту регистрации головного предприятия и филиала.

Организации, которые занимаются "вмененной" деятельностью, должны перечислять единый налог по месту ее осуществления. По мнению налоговой службы, это правило должно выполняться даже в том случае, если фирма работает на территории разных инспекций одного региона (см., например, письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. ≤ 22-2-14/1787).
Однако такая позиция расходится как с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 346.28 НК), так и с мнением Минфина (письмо от 7 сентября 2004 г. ≤ 03-06-05-04/14). В соответствии с ними "вмененный" филиал на территории того субъекта, в котором предприятие или предприниматель уже состоят на учете, повторно регистрировать не надо. Соответственно, отчитываться и перечислять единый налог по филиалу нужно по месту регистрации предприятия. Обособленные подразделения фирмы, которые имеют стационарные рабочие места, зарегистрировать по их местонахождению все равно придется (п. 4 ст. 83 НК).

Распределяем пенсионные взносы
Те фирмы, которые выполняя требования налоговиков, регистрируются в каждой инспекции региона, подают туда отдельные декларации по единому налогу. Эту же обязанность, но уже на совершенно законных основаниях, должны выполнять плательщики ЕНВД, имеющие подразделения в другом регионе. Такие "спецрежимники" могут столкнуться с проблемой распределения пенсионных взносов.
По общему правилу фирмы уплачивают их по своему местонахождению. Перечислять взносы по реквизитам ИФНС подразделения нужно только в том случае, если это подразделение выплачивает своим сотрудникам зарплату (п. 8 ст. 24 Закона от 15 декабря 2001 г. ≤ 167-ФЗ). А по тем филиалам, которые не имеют отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивают вознаграждение своим работникам, разрешено отчитываться и платить пенсионные взносы централизованно . по месту нахождения головной организации (совместное письмо МНС от 14 июня 2002 г. ≤ БГ-6-05/835, и Пенсионного фонда от 11 июня 2002 г. ≤ МЗ-16-25/5221). Вот и получается, что ЕНВД "несамостоятельные" подразделения перечисляют по своему месту нахождения, а пенсионные взносы, начисленные на сумму оплаты труда своих работников, . по месту нахождения головной организации. Можно ли в этом случае единый налог по филиалу уменьшить на сумму пенсионных взносов, уплаченных совсем в другую инспекцию?
Вопрос не праздный, учитывая, что общая сумма взносов может превысить 50 процентов от суммы единого налога, отраженного в декларации по головной фирме. Кроме того, в статье 346.32 Налогового кодекса сказано: единый налог уменьшается на сумму пенсионных взносов, уплаченных при выплате вознаграждения работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. То есть проводится аналогия: к примеру, если единый налог начислен по подразделению, то и уменьшать его можно на сумму пенсионных взносов, уплаченных при выплате вознаграждения работникам этого филиала.

Минфин доверяет мнению налоговиков
Ответ на поставленный вопрос Минфин дал в письме от 1 декабря 2004 ≤ 03-06-05-04/63. Оно опубликовано во втором номере журнала "Нормативные акты для бухгалтера" за 2005 год. Сотрудники финансового ведомства поддержали позицию МНС, которая была изложена в послании налоговиков от 21 марта 2003 г. ≤ СА-6-22/332.
В документе чиновники прописали порядок распределения пенсионных взносов. По строке 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД нужно указывать сумму взносов, уплаченных на страхование работников соответствующего подразделения. Она определяется пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому филиалу. Основанием для включения в "филиальную" декларацию по ЕНВД части относящихся к нему пенсионных взносов являются:
. составленный в произвольной форме расчет, в котором отражено распределение взносов;
. копия платежного поручения об уплате общей суммы пенсионных взносов, заверенная инспекцией по месту регистрации головной организации.

Пример
ООО "Полюс" принадлежат два магазина . в городах Балашиха и Сергиев Посад Московской области. ЕНВД по розничной торговле организация перечисляет соответственно на счета ИФНС по Балашихинскому и Сергиев-Посадскому районам. Поскольку подразделение в г. Сергиев Посад не выделено на отдельный баланс, страховые пенсионные взносы ООО "Полюс" уплачивает одной суммой . по месту своей регистрации в инспекции Балашихинского района. Налоговая база по пенсионным взносам за I квартал 2005 года составила:
150 000 руб. . по выплатам работникам в г. Балашиха;
50 000 руб. . по выплатам работникам в г. Сергиев Посад.
В отделение Пенсионного фонда Балашихинского района 15 апреля 2005 года организация перечислила страховые взносы на сумму 28 000 руб. ((150 000 руб. + 50 000 руб.) х 14%).
Бухгалтер составил расчет распределения пенсионных взносов между головной организацией и ее обособленным подразделением так:

Расчет суммы уплаченных за I квартал 2005 года страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование работников,занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД

Наименование подразделения	Налоговая база по страховым взносам, руб	. Доля подразделения в общей сумме налоговой базы, %	Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, руб.
Розничный магазин, г. Балашиха	150 000	75	21 000
Розничный магазин, г. Сергиев Посад	50 000	25	7000
Итого	200 000	100	28 000

В декларацию по ЕНВД, представленную в инспекцию г. Балашиха, бухгалтер ООО "Полюс" включил пенсионные взносы в сумме 21 000 рублей. Инспектор поставил печать на копию платежного поручения об уплате пенсионных взносов.
В декларацию по ЕНВД, представленную в инспекцию г. Сергиев Посад, бухгалтер ООО "Полюс" включил пенсионные взносы в сумме 7000 рублей. К отчетности он приложил расчет, представленный выше, и копию заверенного платежного поручения.