САЛЬДО.ру - скорая помощь бухгалтеруНастройки: 14:4505-12-2021
Воскресенье

 
О.А. Синельникова, эксперт "Федеральной бухгалтерской газеты"
Материал предоставлен "Федеральной бухгалтерской газетой"

Осторожно: зарплата за январь

Первый месяц нового года пролетел незаметно. Многие бухгалтеры еще не пришли в себя после непривычно затянувшихся рождественских каникул, а уже пора решать неотложные проблемы. Одна из них  -  начисление зарплаты за январь.

Казалось бы, ничего хитрого в том, чтобы правильно рассчитать месячную зарплату, нет. Обычное дело  -  закрывай табель, проверяй наряды и запускай компьютер. Так то оно так, но январь  -  месяц неординарный.
Все уже привыкли к тому, что в начале года в работе бухгалтера хоть что-нибудь да меняется. И 2005 год в этом смысле  -  не исключение. Очередные поправки коснулись и НДС, и налога на прибыль, и специальных налоговых режимов. И все же событием года большинство называет новый порядок налогообложения зарплаты.
Снизились ставки ЕСН, изменилось распределение пенсионных взносов, появились дополнительные вычеты по НДФЛ и "смешанная" схема оплаты больничных. Поэтому прежде, чем садиться за расчет, стоит освежить свою память, еще раз просмотреть новые законы и проверить, все ли изменения учтены в вашей компьютерной программе.

Следите за возрастом сотрудников
Итак, по порядку. Закон от 20 июля 2004 г. ≤ 70-ФЗ (далее  -  Закон ≤ 70-ФЗ) изменил порядок расчета единого социального налога и страховых пенсионных взносов.
Во-первых, снизились ставки ЕСН. Раньше большинство предприятий начисляли налог в размере 35,6 процента. Теперь базовая ставка составляет 26 процентов. Из них 20 процентов надо начислить в федеральный бюджет, 3,2 процента  -  в Фонд социального страхования, 0,8 и 2,0 процента  -  соответственно в федеральный и территориальный Фонды обязательного медицинского страхования.
Во-вторых, "раздвинулись" ступени регрессивной шкалы. Впрочем, в начале года эти изменения не особенно актуальны. Вряд ли кто-нибудь из ваших работников уже в январе получит больше 10 тысяч долларов и сможет воспользоваться льготой. Но на будущее надо учесть, что с зарплаты, которая нарастающим итогом превысит 280 тысяч рублей, ЕСН начисляется по ставке 10 процентов.
В-третьих, сняты все дополнительные барьеры, которые раньше ограничивали доступ к пониженным налоговым ставкам. Бухгалтеру больше не нужно отслеживать среднюю зарплату в целом по предприятию и контролировать доходы топ менеджеров. С 1 января применение регрессивных ставок зависит только от уровня доходов конкретного работника. Как только его суммарная зарплата нарастающим итогом с начала года достигнет 280 тысяч рублей, нужно переходить на следующую ступень налогообложения. Причем пренебрегать регрессией нельзя (письмо Минфина от 29 ноября 2004 г. ≤ 09-05-02/1740). Любой отказ от использования пониженных ставок инспектор расценит как завышение расходов и искажение налоговой базы по налогу на прибыль.
Базовый тариф пенсионных взносов остался прежним  -  14 процентов. Он применяется до тех пор, пока зарплата не превысит все тот же уровень в 280 тысяч рублей. Как только это произойдет, взносы надо начислять по суммарному тарифу 5,5 процента. Но самое главное в другом. С 1 января работники 1966 года рождения и старше лишились права на накопительное пенсионное страхование. Следовательно, всю сумму взносов с их зарплаты надо перечислять только на финансирование страховой части пенсии.
Что же касается более молодых сотрудников, то их взносы по-прежнему надо делить на две части. Однако тарифы, которые указаны в статье 22 закона об обязательном пенсионном страховании, для этого не подойдут. В течение 2005  -  2007 годов на первой ступени регрессии с зарплаты работников 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы надо начислять по ставкам, указанным в статье 33 Закона ≤ 70-ФЗ:
 -  на страховую часть  -  10 процентов;
 -  на накопительную часть  -  4 процента.
Сумма начисленных пенсионных взносов по-прежнему уменьшает сумму ЕСН, которая направляется в федеральный бюджет. Обращать внимание на то, что из-за снижения налоговых ставок сумма вычета будет больше чем "остаточная" сумма налога, не стоит. Вычет надо сравнивать с той суммой ЕСН, которая была начислена первоначально. Именно так следует толковать ограничение, установленное пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса (письмо Минфина от 17 января 2005 г. ≤ 03-05-02-04/2).

Не забудьте переоформить заявления на вычеты
Нельзя забывать и об изменениях, которые коснулись налога на доходы физических лиц.
Во-первых, если кто-то из ваших работников приобрел жилье и успел обзавестись заветной справкой из налоговой инспекции, то вы обязаны предоставить ему имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Форма уведомления, которым налоговики должны подтвердить право сотрудника на вычет, утверждена приказом ФНС от 7 декабря 2004 г. ≤ САЭ-3-04/147.
Во-вторых, увеличились размеры стандартных налоговых вычетов для работников, имеющих детей. Теперь вместо 300 рублей в месяц на каждого ребенка в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса указана сумма в 600 рублей. Эти изменения внесены Законом от 29 декабря 2004 г. ≤ 203-ФЗ и распространяются на всех родителей (в том числе приемных), опекунов и попечителей. При этом вычет удваивается на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 24 лет, если он учится на дневном отделении или в аспирантуре. Кроме того, вычет удваивается, если работник является одиноким родителем.
Право на новые детские вычеты надо подтвердить документально. Для этого работник должен подать в бухгалтерию письменное заявление и приложить к нему все необходимые бумаги: копии свидетельств о рождении (усыновлении, разводе или смерти), справок об инвалидности, справок с места учебы и др.
Важная деталь. Предельный уровень заработка, с достижением которого сотрудник теряет право на детские вычеты, теперь увеличен до 40 тысяч рублей. Однако это увеличение не касается основного стандартного вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Четырехсотрублевый вычет по-прежнему предоставляется всем штатным работникам до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигнет 20 тысяч рублей.
Рассмотрим порядок налогообложения январской заработной платы на примере двух работников.

Пример
Директору фирмы "Корвет" Левитину (1961 года рождения) за январь начислено 35 000 рублей. Заработок главного бухгалтера Чижовой (1970 года рождения) составил 30 000 рублей.
В семье Левитина воспитываются 20-летний сын  -  студент дневного отделения колледжа и 14-летняя дочь  -  школьница.
Чижова  -  одинокая мать. На ее иждивении находится 12-летний сын-инвалид.
Доход каждого из работников в январе превысил 20 000 рублей. Поэтому оба они лишаются права на 400-рублевый стандартный вычет. Однако новыми детскими вычетами и Левитин и Чижова могут воспользоваться в полном объеме.
Левитину вычет предоставляется в размере 1200 рублей (по 600 рублей на каждого ребенка).
На ребенка-инвалида вычет предоставляется в двойном размере (1200 руб.). Однако как одинокая мать Чижова имеет право на удвоение этого вычета. Поэтому общая сумма, которую надо исключить из ее дохода за январь, составляет 2400 рублей.
Расчет налогов представлен в таблице:
  ЛевитинЧижова
Пенсионные взносы:    
 -  страховая часть пенсии35 000 руб. х 14% = 4900 руб. 30 000 руб. х 10% = 3000 руб.
 -  накопительная часть пенсии - 30 000 руб. х 4% = 1200 руб.
Итого: 4900 руб. 4200 руб.
Единый социальный налог:    
 -  федеральный бюджет35 000 руб. х 20%  -  4900 руб. = 2100 руб. 30 000 руб. х 20%  -  4200 руб. = 1800 руб.
 -  ФСС35 000 руб. х 3,2% = 1120 руб. 30 000 руб. х 3,2% = 960 руб.
 -  ФФОМС35 000 руб. х 0,8% = 280 руб. 30 000 руб. х 0,8% = 240 руб.
 -  ТФОМС35 000 руб. х 2% = 700 руб. 30 000 руб. х 2% = 600 руб.
Итого: 4200 руб. 3600 руб.
НДФЛ(35 000 руб.  -  1200 руб.) х 13% = 4394 руб. (30 000 руб.  -  2400 руб.) х 13% = 3588 руб.