Налоговики считают, что со сверхнормативных суточных нужно удерживать налог на доходы физлиц. Однако недавно Высший арбитражный суд опровергнул их точку зрения.

Одной из составляющих расходов на командировки является оплата суточных. Если их величина не превышает установленные лимиты, то НДФЛ начислять не нужно. Об этом говорится в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. О каких же нормах идет речь? Некоторые фирмы понимают под ними те лимиты, которые определены коллективным договором или локальными нормативными актами организации (ст. 168 ТК).
Однако такая точка зрения полностью расходится с позицией налоговиков (письмо МНС от 17 февраля 2004 г. ≤ 04-2-06/127). Они ссылаются на постановление Правительства от 8 февраля 2002 г. ≤ 93. Этот документ установил норму суточных по командировкам внутри России 100 рублей в день. Со всей суммы, которая превышает этот лимит, чиновники велели удерживать налог на доходы физлиц. При этом инспекторов не смутило даже то, что нормы установлены для целей исчисления налога на прибыль, а не НДФЛ.
Такие различные взгляды на проблему порождают судебные споры. Надо отметить, что у судей также нет единого мнения. Одни поддерживают позицию налоговиков (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 октября 2004 г. ≤ А05-5254/04-26), другие . встают на защиту фирм (см. постановление Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2004 г. ≤ Ф04-6947/2004(А67-5051-27)).
В конце прошлого года ОАО "Газпром" подало в Высший Арбитражный Суд заявление о признании недействующим февральского письма МНС. Дело компания выиграла.

"Газпром" против ФНС
Корреспондентам журнала "Расчет" удалось связаться с адвокатом, партнером МКА "ФБК-Право" Юрием Воробьевым, представлявшим "Газпром". Он прокомментировал ситуацию следующим образом: "Прежде всего, нам пришлось доказать, что мы вообще вправе оспаривать письмо МНС в суде. Для этого нужно было убедить судей, что письмо является нормативным актом, то есть потенциально затрагивает интересы всех налогоплательщиков".
Представители ФНС возразили, что письмо адресовано инспекторам, то есть предназначено "для внутреннего пользования", однако суд эти возражения отклонил. ВАС согласился с тем, что нормы суточных, установленные правительством, нельзя применять при расчете НДФЛ.
"Нам удалось доказать, что в данном случае под "действующим законодательством" нужно понимать Трудовой кодекс, статья 168 которого предписывает определять размер суточных в коллективном договоре или в приказе по предприятию, . объяснил г-н Воробьев. . Следовательно, из любой суммы установленных таким образом суточных удерживать НДФЛ не нужно".

Новая схема минимизации
Представители ФНС возразили на это: "Если узаконить такой порядок расчета налогов, . это позволит фирмам вывести крупные суммы из-под налогообложения. Например, если начнут выплачивать суточные вместо зарплаты".
Однако специалисты компании ФБК не согласились: "Это не может работать как механизм уклонения от налогов. Все равно суммы суточных сверх 100 рублей фирмы не могут учесть в расходах по налогу на прибыль. А вот расходы на зарплату и ЕСН с нее они списывают на расходы в полном объеме".
Таким образом, адвокаты подчеркнули: это всего лишь перераспределение налогов. В первом варианте фирмы заплатят больше налога на прибыль, а во втором . НДФЛ и ЕСН. К тому же выплачивать суточные можно, только если сотрудники действительно ездят в командировки. Экономическую обоснованность затрат никто не отменял.
В то же время несложные математические расчеты показывают: в большинстве случаев действительно выгоднее платить суточные вместо зарплаты. Однако Высший Арбитражный Суд посчитал этот факт недостаточным для того, чтобы поддержать позицию ФНС. Так что поздравляем: судьи дали "зеленый свет" новой схеме минимизации!
Остается добавить, что решение ВАС было оглашено 19 января этого года и к моменту сдачи материала в печать еще не было официально опубликовано. Когда же это произойдет, у фирм появится неплохой аргумент в спорах с налоговой службой.