Бухгалтерский учет расходов по НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам", утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. ≤ 115н.
В налоговом учете эти расходы учитываются в соответствии со статьей 262 НК РФ.
Зная, в чем состоят различия в правилах налогового и бухгалтерского учета таких расходов, можно избежать многих ошибок.
Прежде всего, необходимо четко представлять, в каких случаях должно применяться ПБУ 17/02.
Во-первых, НИОКР не должны являться профилем деятельности организации.
Во-вторых, НИОКР, заказанные вашей организацией или выполненные собственными силами, не должны быть оформлены юридически (патентом или свидетельством).
В-третьих, разработка должна создаваться с целью получения экономических выгод для организации.
В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него иди новой технологии. Заказчик обязуется принять и оплатить работы.
ПБУ 17/02, относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением Научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны "Федеральном законе от 23.08.1996 г. ≤ 127-ФЗ "О науке и научно-технической политике". Согласно данному Федеральному закону для целей бухгалтерского учета НИОКР признаются:
1. Научная (научно-исследовательская) деятельность  -  деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
 -  фундаментальные научные исследования  -  экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
 -  прикладные научные исследования  -  исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
2. Научно-техническая деятельность  -  деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
3. Экспериментальные разработки  -  деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

В свою очередь, для целей налогообложения прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных отраслевых и межотраслевых фондов, финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 г. ≤ 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
По сравнению с бухгалтерским учетом, в налоговом учете в состав расходов по НИОКР относятся расходы на изобретательство.
Чтобы определить, какие расходы относятся к расходам на изобретательство, нужно воспользоваться Законом СССР от 31.05.1991 г. ≤ 2213-1 "Об изобретениях в СССР" в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. Такое разъяснение дано в пункте 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 г. ≤ БГ-3-02/729.
Законом СССР от 31.05.91 г. ≤ 2213-1 установлено, что изобретение должно:
 -  быть новым, т.е. не известным из уровня техники,
 -  иметь изобретательский уровень, т.е. для специалиста не следовать явным образом из уровня техники. Уровень техники определяется по всем видам общедоступных сведений до даты приоритета изобретения;
 -  являться промышленно-применимым, то есть иметь возможность использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях.

Условия признания расходов на НИОКР указаны в пункте 7 ПБУ 17/02 и они одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете:
1. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ.
2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды.
3. Результаты НИОКР имеют практическое применение.
4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимы:
 -  договор на выполнение данных работ;
 -  техническое задание;
 -  документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.
При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:
 -  задание;
 -  первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

В состав расходов по НИОКР и технологическим работам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете относятся:
 -  стоимость материально-производственных, запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
 -  затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
 -  отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
 -  стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний "и исследований;
 -  амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
 -  затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
 -  общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
 -  прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
В целях налогообложения в составе расходов на НИОКР признаются отчисления на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок установлен Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 г. ≤ 1156 (в редакции от 20.02.2002 г.).
Для такого рода расходов установлен норматив в пределах 0,5% доходов налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ).
В бухгалтерском учете все перечисленные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По каждой, выполненной разработке расхода нужно учитывать отдельно.
В бухгалтерском учете расходы во НИОКР отражаются следующей записью:

1. Дебет счета 08 Кредит счета 60, 10, 70, 69 Отражаются расходы по НИОКР

После завершения работ, расходы учитываются на счете 04 субсчет "Расходы по НИОКР, не требующие юридического оформления".

2. Дебет счета 04 Кредит счета 08 Отражение расходов по НИОКР после завершения работ

Согласно пункту 10 ПБУ 17/02 для целей бухгалтерского учета расходы на НИОКР списываются не единовременно, а постепенно в течение определенного срока.
В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, давшие положительный результат включаются в расходы по обычным видам деятельности не более пяти лет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершению работ, линейным способом либо пропорционально объему продукции. В течение года  -  равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
В налоговом учете НИОКР, давшие положительный результат включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ.
В Приказе об учетной политике указывается срок списания расходов по НИОКР, давших положительные результаты.
Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:
 -  линейный способ;
 -  способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИР, ОКР и технологическим работам, но не более пяти лет.
При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов не конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе я всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.
В налоговом учете используется только линейный способ списания расходов по НИОКР, давших положительный результат.
В бухгалтерском учете списание расходов по НИОКР отражается следующей записью:

3. Дебет счета 20 Кредит счета 04 Списание расходов по НИОКР на затраты

В Приказе об учетной политике указывается способ списания расходов по НИОКР.
Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться.
Организация вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно.
В бухгалтерском учете, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных расходов (пункт 15 ПБУ 17/02). В бухгалтерском учете это отнесение в состав внереализационных расходов отразится следующей записью:

4. Дебет счета 91 Кредит счета 04 Списание на внереализационные расходы часть расходов НИОКР при прекращении их использования

В налоговом учете этот расход не принимается для целей налогообложения и возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Также в состав внереализационных расходов отчетного периода, без ограничения, относятся расходы по НИОКР, не давшие положительного результата в соответствии с пунктом 7 ПБУ 17/02.

5. Дебет счета 91 Кредит счета 04 Списание расходов по НИОКР, не давших положительного результата

В налоговом учете, расходы по НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, начиная с 1-го числа месяца, после завершения работ, но в размере не более 70%.
Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом и сфера применения ПЕУ 18/02 "Учет расчетов" по налогу на прибыль".
В пределах 30% расходов по НИОКР возникают постоянные разницы, т.к. эти расходы никогда не будут признаны в налоговом учете.
В пределах 70% возникают временные разницы (вычитаемые), т.к. в бухгалтерском учете этот расход признается единовременно расходом отчетного периода, а для целей налогообложения равномерно, в течение трех лет.