ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Журнал "Учет в производстве"≤ 1,2005

На вопросы, связанные с особенностями заполнения бухгалтерами промышленных предприятий декларации по налогу на прибыль за 2004 год, отвечает Ирина Николаевна Сбитнева, советник налоговой службы II ранга.

Можно ли в декларации по налогу на прибыль за 2004 год указывать коды старой бюджетной классификации?
Да, в принципе можно. Налоговые органы имеют техническую возможность принять налоговую декларацию как с семизначными, так и с двадцатизначным значением кода бюджетной классификации.

Предприятие в 2003 году получило убыток в размере 151 000 руб, а в следующем - налогооблагаемую прибыль в размере 300 000 руб. Может ли оно в декларации по налогу на прибыль за 2004 год списать весь убыток 2003 года?
Нет, не может. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ, предприятие может в 2004 году списать убыток прошлого года в размере 90 000 руб. (300 000 руб. x 0,3). В то же время убыток 2003 года предприятие может списывать в налоговом учете в течение 10 лет. При этом предприятие должно соблюдать правила переноса убытка, которые установлены статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Рассчитывая налог на прибыль за 2004 год, предприятие обнаружило неучтенные в 2003 году расходы. Можно их показать в декларации по налогу на прибыль за 2004 год?
Неучтенные расходы 2003 года показать в декларации по налогу на прибыль за 2004 год нельзя. Это следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. В то же время предприятие может уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год на сумму таких расходов. Для этого организация должна сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 год.

Может ли организация отразить доход, который приходится на переведенную на единый налог на вмененный доход деятельность, по строке 060 листа 02 декларации по налогу на прибыль?
Нет, не может. Дело в том, что по этой строке предприятие показывает доходы, которые нужно учитывать при расчете налога на прибыль, но которые по тем или иным причинам не подлежат налогообложению. Доходы же, полученные от деятельности, которая переведена на единый налог на вмененный доход, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

По какой строке приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно показывать взносы по обязательному пенсионному страхованию?
Взносы по обязательному пенсионному страхованию нужно показывать как косвенные расходы по строке 100 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Должна ли организация показывать в декларации по налогу на прибыль штрафы и пени по налогам?
Штрафы и пени по налогам не уменьшают облагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В то же время их сумму бухгалтер предприятия должен показать по строке 300 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

По какой строке в декларации по налогу на прибыль нужно отразить сумму компенсации за неиспользованный отпуск рабочего основного производства?
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда. Это установлено пунктом 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму компенсации за неиспользованный отпуск нужно отразить по строке 010 приложения 02 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Как заполнить строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год?
Эта строка заполняется исходя из показателей строки 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года (за предыдущий отчетный период). Если значение строки 250 листа 02 декларации за 9 месяцев положительное, то оно переносится в строку 290 листа 02 декларации за 2004 год. Если же за 9 месяцев 2004 года получен убыток, то строка 250 листа 02 не заполняется и в строке 290 листа 02 декларации показывается ноль.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Журнал "Учет в сельском хозяйстве" ≤ 1,2005

На вопросы, связанные с новым порядком расчета земельного налога, отвечает Алексей Валентинович СОРОКИН, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

- Согласно главе 31 Налогового кодекса РФ, земельный налог нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости земли. А как быть, если в регионе кадастры не установлены?
- Если местные законодатели не установили кадастры, налог нужно платить по-старому - в соответствии с Законом РФ "О плате за землю".
Однако имейте в виду, что ставки земельного налога за прошлый год сейчас не действуют. Чтобы рассчитать налог в 2005 году, их нужно умножить на коэффициент 1,1. Исключение - земли сельскохозяйственного назначения. Они облагаются налогом по старым ставкам. Такой вывод следует из статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. ≤ 141-ФЗ...

- Исходя из нового порядка расчета земельного налога, суммы платежей возрастут. Предусмотрены ли какие-либо льготы для сельхозпроизводителей?
- На федеральном уровне льготы по земельному налогу для сельхозпроизводителей не установлены. В статье 395 Налогового кодекса РФ предусмотрены только льготы для организаций, имеющих в собственности земли общегосударственного значения. Сельхозпроизводителей среди них нет.
Однако именно для этой категории плательщиков снижена предельная ставка налога. Если для большинства организаций она равна 1,5 процента, то предел ставки за земли сельскохозяйственного использования составляет 0,3 процента. Об этом говорится в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, местным законодателям дано право самостоятельно устанавливать льготы и освобождать организации от уплаты налога. Поэтому возможно, что в некоторых регионах земельный налог для сельхозпредприятий будет полностью или частично отменен.

- Организация имеет в собственности только часть складского помещения. Нужно ли платить земельный налог?
- Да, нужно. Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 552 Гражданского кодекса РФ, купив часть складского помещения, организация одновременно приобретает и права на ту часть земельного участка, которая им занята.
Как рассчитать налог? Пропорционально доле занимаемой площади. Такой вывод следует из статьи 16 Закона РФ "О плате за землю". Там сказано, что за земельные участки, находящиеся в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, налог начисляется отдельно по каждому из них.
Данный принцип действителен и в регионах, в которых установлены земельные кадастры. Так как подобный подход описан в пункте 3 статьи 392 Налогового кодекса РФ.

- Куда по новым правилам нужно платить налог, если организация зарегистрирована в одном районе, а земля находится в другом?
- В этом случае налог нужно платить, как и раньше - по местонахождению земельного участка. Это установлено пунктом 3 статьи 397 Налогового кодекса РФ. Причем данное требование относится и к отчетности по земельному налогу. Согласно статье 398 Налогового кодекса РФ, организации должны представлять декларации по местонахождению земельного участка.

- Фермерское хозяйство купило землю в ноябре 2004 года. Как рассчитать налог?
- Налог следует рассчитать по старым правилам, так как сделка произошла еще в 2004 году. Поэтому руководствоваться нужно Инструкцией МНС России от 21 февраля 2000 г. ≤ 56. В пункте 9 этого документа сказано, что новый собственник земельного участка уплачивает налог начиная со следующего месяца после того, как он получит право собственности, и до конца текущего года. Следовательно, для вас расчетный период - декабрь 2004 года.
Обратите внимание: тогда же нужно было подать декларацию по земельному налогу за 2004 год. Если вы этого не сделали, представьте декларацию сейчас. В противном случае налоговики начислят вам штраф.

НДС В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Журнал "Учет в строительстве" ≤ 1,2005

На вопросы, связанные с особенностями исчисления НДС строительными фирмами, отвечает Вера Александровна Жарова, советник налоговой службы III ранга

Заказчик-застройщик получает от инвестора деньги на строительство объекта. Сумма включает в себя и вознаграждение за исполнение функций заказчика, и денежные средства для привлечения подрядчиков. Что в этом случае является авансом заказчика, с которого нужно уплачивать НДС, . вся сумма или только вознаграждение? И как эти суммы разграничить, если в договоре они отдельно не указаны?
Денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет заказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и не облагаются НДС. В данном случае НДС придется уплатить лишь с суммы денежных средств, которые являются предоплатой за услуги заказчика-застройщика по организации строительства. А размер этих средств должен быть предусмотрен в смете на строящийся объект.

Организация одновременно выполняет функции заказчика-застройщика и генподрядчика. Как в этом случае исчислять НДС со средств, поступивших от инвестора?
В данном случае средства, полученные от инвестора, будут являться авансами в доле, приходящейся на выполнение застройщиком генподрядных строительно-монтажных работ. Сумма этих средств должна включаться в облагаемую базу по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. При этом нужно вести раздельный учет затрат застройщика и генподрядчика.
С 1 января 2005 года от налогообложения освобождены операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговики обращают внимание, что льготы возникают только у тех, кто реализует готовые объекты. Следовательно, застройщик, чтобы получить льготу, обязан сначала зарегистрировать квартиры на себя. Договор с покупателем нужно заключать, как договор купли-продажи готовой квартиры, которую нужно будет перерегистрировать. Возможен ли такой вариант?
Такой вариант возможен, если застройщиком является один из инвесторов, вложивший свои средства в строительство объекта и имеющий право требования определенной доли после окончания строительства. Ведь только инвестор может зарегистрировать на себя право собственности на построенное жилье. А реализуя его по договору купли-продажи, он не будет уплачивать НДС.
Однако этот порядок не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов и жилых помещений, выполняемые по договорам подряда (субподряда). Поэтому денежные средства, предназначенные для оплаты работ застройщика, являются у него авансами и должны включаться в налоговую базу в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Подскажите, где в нормативных актах прописано, что заказчик-застройщик обязан выставить инвестору сводный счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС, уплаченную подрядчикам? И как быть, если заказчик-застройщик применяет ²упрощенку⌡, то есть не является плательщиком НДС?
К сожалению, в нормативных актах не предусмотрено, что заказчик-застройщик обязан выставить инвестору сводный счет-фактуру. Однако, как следует из статьи 172 НК РФ, одним из документов, необходимых инвестору для принятия к вычету НДС, является счет-фактура, подтверждающий оплату суммы налога, предъявленной налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и по материалам, приобретенным для строительства. Поэтому в договоре, заключаемом инвестором с заказчиком-застройщиком, следует предусмотреть, что он обязан составлять сводный счет-фактуру, приложив к нему первичные документы, подтверждающие оплату НДС. Так должен делать и тот заказчик-застройщик, который не является плательщиком НДС: он должен выписывать инвестору счет-фактуру на приобретенные и оплаченные за счет него товары (работы, услуги).

ОПЛАТА ТРУДА ПЕДАГОГОВ
Журнал "Учет в образовании" ≤ 1,2005

На вопросы об оплате труда работников образования отвечает Светлана ПЕТРОВА, советник департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России.

Как оплачивается труд педагогов, награжденных почетными званиями и имеющих ученые степени?
Руководителям и специалистам учреждений, имеющим почетные звания "Народный учитель", "Заслуженный учитель" и "Заслуженный преподаватель", оплату труда повышают на один разряд по сравнению с установленным для их должности тарифом.
Руководителям учреждений, имеющим другие почетные звания, оплату труда повышают только при соответствии почетного звания профилю учреждения, а специалистам - педагогической деятельности или преподаваемых дисциплин.
Труд работников, имеющих ученые степени кандидата или доктора наук и работающих по профилю учреждения или педагогической деятельности (преподаваемых дисциплин), оплачивают соответственно на один или два разряда выше их разряда по должности, независимо от их принадлежности к субъекту РФ, странам СНГ и бывшим республикам Советского Союза.
Если у работника есть два основания (почетное звание и ученая степень), то оплату труда производят по одному (максимальному) основанию в пределах 18 разрядов ЕТС.

Каким нормативом руководствоваться при установлении должностных окладов заместителям руководителей учреждений образования? Постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. ≤ 785 или постановлением Правительства РФ от 2 октября 2003 г. ≤ 609?
Тарифная ставка заместителей устанавливается на 1-2 разряда ниже, чем у руководителя.
Действительно, в этих постановлениях указаны разные размеры должностных окладов заместителей.
В постановлении ≤ 785 - на 10-20 процентов ниже оклада руководителя, а в постановлении ≤ 609 - на 1-2 разряда ниже тарифной ставки руководителя.
Согласно статье 12 ТК РФ, закон или иной нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, прекращает свое действие в связи с вступлением в силу другого акта равной или высшей юридической силы.
Следовательно, при определении тарифной ставки (оклада) заместителей руководителей следует руководствоваться постановлением ≤ 609, которое вступило в силу позже.
Обратите внимание, что при этом должности заместителей руководителей учреждений бюджетной сферы не тарифицируют (не относят к разрядам ЕТС), то есть заместителям не присваивают разряд.

Существуют ли надбавки или компенсации для работников образования за работу в особых условиях?
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным или трудовым договором (ст. 147 ТК РФ).
В сфере образования, кроме того, предусмотрено повышение оплаты за работу:
- в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся (воспитанников, детей) с отклонениями психического развития в размере 15-20 процентов;
- в специальных учебно-воспитательных учреждениях для воспитанников с девиантным поведением - 15-30 процентов;
- в учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, - 20 процентов и т. д.

Учитель школы отправлен на курсы повышения квалификации в другой город. Обучение происходит с отрывом от работы в школе. Какие компенсации ему должно предоставить учреждение?
Работодатель обязан обеспечить гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, а также направляемым на повышение квалификации (гл. 26 и ст. 187 ТК РФ).
Если работодатель направляет работника для повышения квалификации с отрывом от работы, за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. А работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, оплачивают командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для служебных командировок.
Материально обеспечивают работников, направляемых на обучение с отрывом от основной работы, за счет средств направляющей стороны, то есть по месту его основной работы. Об этом сказано в пункте 26 Типового положения... утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. ≤ 610.

Имеет ли право на отпуск преподаватель, выполняющий для образовательного учреждения работу по гражданско-правовому договору? Заводить ли на него трудовую книжку?
Работник, который выполняет для организации работу по гражданско-правовому договору, правом на отпуск не пользуется.
Вместе с тем при заключении такого договора можно оговорить сторонами вопросы оплаты труда, отдыха, в том числе и предоставления отпуска.
На лиц, работающих по гражданско-правовому договору, трудовую книжку не заводят.

Является ли материальная помощь заработной платой или компенсацией для работников, оплата которых производится на основании Единой тарифной сетки?
Материальная помощь не является ни заработной платой, ни компенсацией. Это материальная или денежная поддержка.
В статье 129 ТК РФ дано определение того, что является заработной платой. Это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
А что является гарантией и компенсацией, определено в статье 164 ТК РФ.
Гарантии - средства, способы и условия, обеспечивающие предоставленные работникам права в области социально-трудовых отношений.
Компенсации - денежные возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.
На основании этих определений можно сделать вывод о том, что материальная помощь не является ни заработной платой, ни компенсацией, так как она не связана ни с квалификацией работника, ни со сложностью, количеством и качеством выполняемой работы. Она вообще не связана с трудовой деятельностью.

Работник учреждения образования, оплата труда которого производится на основании ЕТС, уходит в очередной отпуск. Включается ли при исчислении среднего заработка выданная работнику материальная помощь и какими документами следует руководствоваться?
Нет, материальная помощь при исчислении среднего заработка учитываться не должна.
При исчислении среднего заработка, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, следует руководствоваться статьей 139 ТК РФ, а также постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. ≤ 213, в котором перечислены конкретные выплаты, учитываемые для исчисления среднего заработка. Материальной помощи в этом перечне нет.
Для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от их источников. Материальная помощь не входит в систему оплаты труда, так как не связана с трудовой деятельностью и не носит компенсационного характера.

В учреждениях образования педагоги часто совмещают преподавание разных предметов, замещают друг друга... Каков порядок оплаты труда и размер доплат в таких ситуациях?
Для установления конкретных сумм доплат надо руководствоваться положениями статьи 151 ТК РФ. Там сказано, что размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
Доплату за совмещение профессий выплачивают тем, кто выполняет в одной и той же организации наряду со своей основной работой еще и работу по другой профессии (должности). Если же педагог выполняет дополнительный объем работ по своей профессии, то речь идет о расширении зон обслуживания и увеличении объема выполняемых работ.
Раньше порядок и условия совмещения профессий (должностей) были определены в постановлении Совмина СССР от 4 декабря 1981 г. ≤ 1145. Однако после внесения изменений и дополнений постановление не содержит размера минимальных доплат, хотя и не отменено.