Новый Год! Самый радостный и долгожданный праздник для всех, а для бухгалтера  -  это и еще старт многонедельного марафона  -  подготовки годового отчета. Как всегда, под новогодней елочкой бухгалтер обнаруживает неожиданные и оригинальные подарки от российского законодателя  -  изменения в нормативные документы, в основном налоговые. К счастью, бухгалтерский учет, в отличие от налогообложения, является более стабильной и предсказуемой областью, так что процесс создания баланса для бухгалтера кажется довольно обыденным и хорошо изученным занятием. Тем не менее, попробуем еще раз провериться себя и посмотреть, что же нам предстоит отражать в самых главных документах, входящих в комплект бухгалтерской отчетности. Речь идет о Бухгалтерском балансе (ф. ≤ 1) и Отчете о прибылях и убытках (ф. ≤ 2).
Прежде чем обсуждать внешний вид и заполнение
строк баланса, вспомним, что кому бы то ни было представляется только отчетность, утвержденная в установленном законом порядке. В обществе с ограниченной ответственностью право утверждать годовую отчетность и распределять чистую прибыль между участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников (ст. 33 Закона от 08.02.98 г. ≤ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), которое должно проводиться не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года (ст. 34 этого же Закона). В акционерных обществах годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (ст. 47 Закона от 26.12.95 г. ≤ 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В ст. 48 этого же Закона сказано, что "утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках. а также распределение прибыли в том числе объявление дивидендов является компетенцией общего собрания акционеров и не может быть передано исполнительному органу.
На первый взгляд, это противоречит законодательным документам в области бухгалтерского учета. Ведь организации предписано представлять баланс в течение 90 дней (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. ≤ 34н). Однако никакого противоречия нет. Ведь в этом же пункте этого же документа сказано, что "организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации".
Отсюда и происходит утверждение, которое иногда приводит бухгалтеров в недоумение, а именно, что в годовой отчетности не должна отражаться нераспределенная прибыль. Конечно, не должна. Ведь собрание участников (акционеров) уже все распределило, это его прерогатива, больше никто не может этого сделать. Понятно, что в жизни бухгалтер спешит сдать отчетность до конца марта  -  боится санкций со стороны налоговых органов. Тот факт, что она не утверждена, его зачастую не смущает. Но это не делает недействительную годовую отчетность действительной.
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. ≤ 67н. Приведенные формы отчетности являются примерными и организации должны на их основе разработать собственные формы отчетности. В упомянутом Приказе говорится, что при разработке форм "должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.)". При этом указывается, что некоторые показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться в пояснениях.
Как известно, "показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации". А какой показатель считать существенным, а какой нет, "зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения". Известный критерий существенности в размере 5% вовсе не является обязательным. В Приказе сказано, что "организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов". Но она может определить и другой предел, кроме того, может быть установлено, что конкретный показатель является существенным, даже если он ниже установленного предела, но его раскрытие необходимо для адекватной оценки состояния организации.
Как известно, при формировании отчетности бухгалтер должен руководствоваться всеми ныне существующими ПБУ, в том числе и теми, которые с давних пор являются "нелюбимыми" и многими бухгалтерами считаются "мертворожденными": "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02).
В свое время Минфина РФ Письмом от 29.09.2003 г. ≤ 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности" разъяснил свою позицию по поводу того, что делать, если данные "не находят себе места" в новом балансе. Позиция финансового ведомства такова: если считаете данные существенными, а строчки для них нет  -  вводите сами, вам на то и формы дали как рекомендательные, а не как обязательные. В частности, если появились чрезвычайные доходы и расходы, "организации должны самостоятельно решать вопрос о включении в Отчет о прибылях и убытках этих показателей". При этом, с одной стороны, "запрещать использовать новые образцы форм бухгалтерской отчетности для формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оснований не имеется", с другой стороны "организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Представление бухгалтерской отчетности по рекомендованным образцам свидетельствует о неполном выполнении организациями требований нормативных документов по бухгалтерскому учету". Так что рекомендованные формы мы использовать можем, но только если наша фирма идеально "вписывается" в этот формат. Если же минфиновский образец баланса не позволяет отразить данные о предприятии "во всей красе", извольте изваять свои формы отчетности, те, которые вам подходят.
Любому бухгалтеру известно, что одним из принципов бухгалтерского учета является принцип начисления. Но иногда создается впечатление, что это едва ли не единственный принцип, который выполняется с безукоризненной точностью и тщательностью. А ведь при формировании отчетности необходимо следовать и другим принципам (осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности):
принцип осмотрительности (консерватизма) подразумевает, что существует неопределенность в отношении будущих событий, возможность невозвращения долгов, проигранных судебных исков, поэтому организация должна с большей готовностью признавать возможные потери (расходы), чем доходы (активы). Это может вызвать улыбку у российского бухгалтера, который и так с большей готовностью показывает расходы, чем доходы, но когда речь заходит о создании резервов по сомнительным долгам или корре    Ктировки обязательств на сумму выданного аваля, большинство бухгалтеров этого не делают и не собираются.
принцип приоритета содержания перед формой означает, что операцию следует показывать исходя из экономической сущности, а не из юридической формы. К сожалению, российской бухгалтерский учет слишком "заточен" под юридическую составляющую операции.
принцип рациональности означает, что затраты на получение информации не должны превышать выгоды от ее использования. И здесь российский учет показывает миру живой пример под названием "так жить нельзя!". Применение ПБУ 18/02 и бесконечные манипуляции с временными разницами, дающие копеечный результат, выглядят как насмешка над здравым смыслом.
Рассмотрим формирование статей баланса и отчета о прибылях и убытках с точки зрения того, что увидит в нашем балансе посторонний пользователь.

Баланс (ф. ≤ 1).
актив

Нематериальные активы (стр. 110). В той строке отражаются данные по счету 04, а это не только нематериальные активы, но и НИОКР, которые фирма выполняет для собственного потребления или в отношении которых является заказчиком. Выделять эти работы в отдельную строку баланса целесообразно только тогда, когда они существенны.
Основные средства (стр. 120). Как известно, основные средства отражаются по остаточной стоимости. Организация самостоятельно выбирает срок полезного использования имущества для целей бухгалтерского учета и в настоящий момент не может изменить способ начисления амортизации в течение срока службы данного имущества. Срок полезного использования объекта может быть изменен только в том случае, если объект подвергался модернизации, реконструкции и т. д. И это при том, что согласно МСФО бухгалтер не просто имеет право, но и обязан ежегодно пересматривать срок полезного использования объекта и метод начисления амортизации. Тем не менее, в 2004 года и в отечественном учете появилась возможность менять эти параметры: такое допускается, если объект передан по договору совместной деятельности (простого товарищества).
Порядок переоценки подробно описан в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. ≤ 91н. Прежде всего, бухгалтер должен определить, собирается ли он делать это в принципе. Ведь единожды произведя переоценку, проводить ее придется ежегодно: бухгалтер "уходит" от исторической стоимости, а потому обречен придерживаться рыночной, ведь если он отклоняется от исторической стоимости и в дальнейшем не следует рыночной, то оценка объекта превращается во что-то невразумительное. При переоценке следует прежде всего установить, где будем искать рыночную стоимость имущества. Хорошо, если существует вторичный рынок этих активов, а если его нет? Определив рыночную стоимость имущества, оцениваем, насколько существенно отклонение. Если отклонение рыночной ценны от учетной составляет более установленного фирмой критерия существенности, переоценка производится, если менее  -  не производится. Например, остаточная стоимость объектов, входящих в однородную группу  -  100 т. р., стоимость аналогичного имущества на вторичном рынке активов  -  108 т. р. Критерий существенности, принятый организацией  -  4%. Отклонение составляет 8 т. р., то есть 8% от существующей цены (8 т. р. /100 т. р.). Переоценку следует произвести.
Если бы стоимость по текущим ценам составляла, например, 101 т. р., то отклонение в 1% не должно признаваться существенным и переоценку производить не следует.

Незавершенное строительство (стр. 130). Оно есть далеко не у всех. Зато у очень многих фирм есть вложения во внеоборотные активы. Возникает вопрос: где они должны отражаться? Если исходить из того, что баланс должен давать явное представление о наличии активов и обязательств, то в случае существенности этой суммы следует выделить ее отдельной строкой, например, ввести строку 131 "Вложения во внеоборотные активы". Пользователь должен знать, что фирма вложила приличные средства в активы, которые пока не используются, но в последующем должны будут использоваться в ее деятельности, при этом указанные вложения вовсе не объект незавершенного строительства. Если же имущество не переведено в состав основных средств в связи с тем, что не оформлены соответствующие документы, но фактически используется в деятельности организации, то его место  -  в строке 120. Возможен вариант, когда сумма вложений во внеоборотные активы, с точки зрения профессионального суждения бухгалтера, не является существенной. Тогда она вполне может отражаться и в строке 150 "Прочие внеоборотные активы". Если фирма не имеет и не планирует вести строительства, но имеет вложения во внеоборотные активы, можно строчку 130 назвать "Вложения во внеоборотные активы", что также будет расцениваться как создание своего варианта баланса. В любом из этих случаев целесообразно будет прояснить ситуацию в пояснительной записке.

Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135)  -  дебетовое сальдо на счете 03 за вычетом амортизации, накопленной по кредиту счета 02. Это имущество, приобретенное для предоставления во временное пользование с целью получения дохода (прежде всего, это лизинг и прокат). Что же касается сдачи в аренду, то доходными вложениями может считаться лишь имущество, приобретаемое именно для предоставления в аренду и используемое для этого. Если имущество приобретено для собственного пользования, но время от времени сдается в аренду, вряд ли можно считать это доходными вложениями. Процесс перевода такого имущества из состава основных средств в состав доходных вложений и обратно может привлечь к себе пристальное внимание налоговых органов: ведь ОС подлежат отложению налогом на имущество, в доходные вложения  -  нет.

Долгосрочные финансовые вложения (стр. 140), как и Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) за прошедший год претерпели некоторые изменения. Изменился порядок отражения операций по договору простого товарищества. Теперь далеко не все товарищи учитывают вклады на счете 58, а только некоторые из них: это те, которые не имеют целью получение прибыли, а среди извлекающих прибыль товарищей  -  те, которые осуществляют совместную деятельность.
Ценные бумаги (это относится как к долгосрочным, так и краткосрочным финансовым вложениям) отражаются в балансе в зависимости от того, можно ли по ним определить текущую рыночную стоимость или нельзя. Если рыночная стоимость определяема, то в балансе следует отражать такое имущество только по рыночной стоимости. Пользователь должен видеть не ту сумму, в которую нам обошлись эти вложения в стародавние времена, а знать, сколько стоит наше имущество сейчас  -  ведь мы рассказываем об активах фирмы на отчетную дату. Для годового баланса это требование обязательно. А вот будет ли фирма производить эту процедуру ежемесячно или ежеквартально, она решает добровольно. Корректируется содержимое счета 58 в корреспонденции со счетом 91 (операционные доходы или расходы). Например, акции были приобретены за 100 т. р. Если по состоянию на отчетную дату их стоимость составила 112 т. р., то имеет место проводка
Дт 58    Кт 91 12 т. р.
На следующий год эти же акции стоят уже 98 т. р., что является причиной для проводки
Дт 91    Кт 58 14 т. р.
Как видим, пересчет стоимости производится как в случае увеличения, так и в случае уменьшения рыночной стоимости актива. Опять-таки, следует оценить, насколько существенно это изменение цены. Если оно составляет полпроцента от учетной стоимости, данная процедура вряд ли имеет смысл.
Если по финансовым вложениям невозможно определить рыночную стоимость (доли в уставном капитале, векселя), они отражаются по первоначальной стоимости, но следует следить за тем, не происходит ли резкого, устойчивого и необратимого обесценения этого актива. Если фирма, в которой нам принадлежит 80% уставного капитала, банкрот, или сильно пострадала в результате чрезвычайных обстоятельств, стоимость нашей доли уже существенно отличается от той суммы, которая первоначально вложена. В отличие от переоценки обращающихся на рынке вложений, мы не Корректируем стоимость актива, сумма на счете 58 остается неизменной, а для адекватного отражения стоимости актива в балансе создается резерв под обесценение финансовых вложений. Например, доля в уставном обошлась нам в свое время в 100 т. р., но теперь ее цена в лучшем случае  -  30 т. р. Снижение стоимости  -  70 т. р. Делается проводка
Д 91 К 5970 т. р.
В балансе отражается не величина по дебету счета 58, а Дт 58 минус     Кт 59, т. е. 100 т. р.  -  70 т. р.  =  30 т. р.
Что касается вложений в уставные капиталы, то стоит помнить об одном новшестве, которое действует с 01.01.04 г.: если предмет вложений  -  основные средства, то на счете финансовых вложений отражается остаточная стоимость объекта ОС, если прочие активы  -  то стоимость, указанная в учредительных документах. Например, если фирма вложила в создаваемую организацию материалы на сумму 96 т. р., но доля в уставном капитале указана как 100 т. р., делаются проводки
Дт 91    Кт 10 96 т. р.
Дт 58    Кт 91 100 т. р.
Дт 91    Кт 99 4 т. р. (операционный доход)
Если фирма вложила в создаваемую организацию объект ОС с остаточной стоимостью 96 т. р., но доля в уставном капитале указана как 100 т. р., то делаются проводки
Дт 91    Кт 01-выб. 96 т. р.
Дт 58    Кт 91 96 т. р.

Отложенные налоговые активы (стр. 145) отражаются только организациями, применяющими ПБУ 18/02. Как известно, малые предприятия избавлены от этого удовольствия, но зачастую они не указывают это в своей учетной политике, то есть не пользуются правом отказа от применения ПБУ 18/02. Тогда извольте применять! Бывает и хуже: в учетной политике сказано, что фирма применяет ВСЕ (!) действующие ПБУ. Итак, если фирма не хочет иметь дела с постоянными и временными разницами, то она должна заявить о неприменении ПБУ 18/02, ведь отказ от этого документа  -  это ее право, а не обязанность.
Отложенный налоговый актив определяется, как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога (24%). Иными словами, эта та часть налога, которая "переплачена" в данном периоде, но будет "недоплачена" в будущем.
Например, организация использует кассовый метод согласно главе 25 НК РФ. В I квартале реализовано товаров на сумму 60 000 руб., выручка поступила в кассу предприятия. Расходы организации составили 25 000 руб., из них оплачено  -  15 000 руб.

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Выручка (доход)	60 000 руб.	60 000 руб.
Расход	25 000 руб.	15 000 руб.
Прибыль	35 000 руб.	45 000 руб.
Условный расход	35 000 руб. х 24%  =  8400 руб.
Налог к уплате		45 000 руб. х 24%  =  10 800 руб.

Условный расход  -  это произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога
Дт 99    Кт 688400 руб. (35 000 руб. х 24%)
Вычитаемая временная разница равна 10 000 руб. Она пока еще не вычитается из налогооблагаемой базы, а, наоборот, "давит" на нее, заставляя для целей налогообложения включить в состав прибыли сумму, которую мы не включили для целей бухгалтерского учета. Рассчитываем отложенный налоговый актив. Эта та часть налога, которая "переплачена" в данном периоде, но будет "недоплачена" в будущем.
10 000 руб. х 24%  =  2400 руб.
Дт 09    Кт 68 2400 руб.
Налог к уплате (сальдо по кредиту 68) 8400 руб.  +  2400 руб.  =  10 800 руб.
При этом если умножить величину налогооблагаемой прибыли на ставку налога, получим то же самое.
45 000 руб. х 24%  =  10 800 руб.

Прочие внеоборотные активы (стр. 150). В этой строке будут отражаться активы, которым не нашлось места в предыдущих строках. Таким показателем является, например, сумма расходов будущих периодов, списание которых будет длиться более 12 месяцев. Всем известно, что строка "расходы будущих периодов" находится во втором разделе баланса, то есть отражается как оборотные активы. Тем не менее нет никаких оснований отражать в составе оборотных активов лицензию, которая будет использоваться и списываться на затраты 5 лет, в то время как вычислительная техника сроком службы 3 года является внеоборотным активом.

Запасы (стр. 210) включают в себя несколько видов активов: материалы, незавершенное производство, готовую продукцию, товары, товары отгруженные, расходы будущих периодов.
Материалы, находящиеся в собственности организации на конец периода, отражаются на счете 10 по той стоимости, по которой они были в свое время приобретены. Но не исключено, что теперь их стоимость существенно изменилась, причем в сторону уменьшения. В этом случае фирма обязана (не вправе, а именно обязана) создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей с применением счета 14. Такое требование является проявлением принципа осмотрительности (консерватизма) и содержится в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. ≤ 34н): "ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты". Это полностью соответствует требованиям МСФО. Такое положение относится не только к материалам, но и к готовой продукции и товарам.
Например, материалы приобретены за 100 т. р., но по состоянию на дату составления отчетности рыночная стоимость составляет 65 т. р. В этом случае создается резерв под снижение стоимости материалов в сумме 35 т. р.
Дт 91    Кт 14 35 т. р. (операционные расходы)
В балансе отражается разница: 100 т. р. минус 35 т. р.  =  65 т. р.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). Это суммы, приведенные в полученных счетах-фактурах, но не принятые в вычету (не внесенные в книгу покупок). Тем, у кого имущество приобретено за счет заемных средств, и     Кто особенно тяжело воспринял Определение Конституционного суда ≤ 169-О, можно только посоветовать следить за дальнейшим развитием событий, и по возможности, расслабиться.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230) и Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240)  -  это в основном покупатели и заказчики. И нам следует помнить, что пользователь должен видеть истинное положение дел, то есть если фирма имеет право требования к данному лицу, задолженность следует отражать как актив, но если юридически право требования существует, а фактически мы не может требовать что-либо с этого лица, задолженность отражать нельзя. Это прежде всего относится к партнерам, в отношении которых производится или завершена процедура банкротства. Но с банкротами имеют дело далеко не все, а вот такое явление, как истечение срока исковой давности встречается гораздо чаще. Прежде всего, согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года. Как известно, "исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения" (ст. 199 ГК РФ). Такой стороной обычно является ответчик (должник). Это означает, что даже после истечения срока исковой давности дебитор может выполнить свои обязательства, и нельзя списывать дебиторскую задолженность, если нет уверенности, что должник отказал в иске. Иск в суд, письменный отказ дебитора, а равно и его исчезновение с горизонта и из реестра являются причиной для издания приказа о списании и причиной проводки
Дт 91     Кт 62на сумму задолженности (внереализационный расход).
Списанная в убыток задолженность отражается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.
Если описанных выше событий нет, но вероятность невозвращения долга очень высока, следует создать резерв по сомнительным долгам записью
Дт 91     Кт 63на сумму задолженности (операционный расход)
с указанием причин такого поступка в пояснительной записке.
В балансе отражаем дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам. Например, при дебиторской задолженности в 100 т. р. и сумме резерва 15 т. р. в балансе отражается задолженность в сумме 85 т. р.

Пассив
Основные составляющие раздела III "Капитал" в пассиве достаточно стабильны, но одна из строк может вызвать у пользователя дискомфорт: это строка

Нераспределенная прибыль (стр. 470). И чего в ней только нет! Пожалуй, ясности. В этой строке слились воедино:
прибыль прошлых лет, очищенная от всех налогов и принадлежащая только собственникам, поделенная и распределенная
плюс ежеквартально накапливаемая прибыль текущего года, в то время, как налог не рассчитан (рассчитаны только авансовые платежи) и дивиденды не распределены (а может быть и распределены  -  это допускается). Право фирмы  -  выделить в балансе прибыли прошлых лет и текущего года, как они выделялись раньше. Можно рассказать всю подноготную в пояснительной записке. Но в любом случае это нужно сделать, потому что постороннее лицо, глядя на строку 470, о результатах работы за год не знает ничего.
Предприятиям, получившим средства целевого финансирования можно порекомендовать:
а) выделить в балансе отдельную строку "Целевое финансирование" в разделе "Капитал"
б) отражать с момента получения эти средства в строке "Доходы будущих периодов"
в) отражать данные в строках "Прочие долгосрочные пассивы" или "Прочие краткосрочные пассивы" в зависимости от срока, в течение которого предполагается освоить эти средства.

Займы и кредиты (стр. 510 и стр. 610). Заемные средства подразделяются на краткосрочные (до 1 года включительно) и долгосрочные (свыше 1 года). Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в соответствии с установленной учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную (в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней) или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности. Разумеется, более наглядным являлся бы вариант перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную. Это позволило бы увидеть обязательства предприятия в течение следующего года.

Отложенные налоговые обязательства (стр. 515).
Налогооблагаемым временным разницам соответствует отложенное налоговое обязательство. Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку 24%, то получим ту самую сумму налога, которую придется уплатить, но не сейчас, а в будущем. Предприятие, применяющее кассовый метод, в I квартале реализовало продукции на сумму 50 000 руб., из них оплачено 20 000 руб., 30 000 руб. будет перечислено на расчетный счет предприятия в следующем периоде. Все расходы оплачены и составляют 10 000 руб.

	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Выручка (доход)	50 000 руб.	20 000 руб.
Расход	10 000 руб.	10 000 руб.
Прибыль	40 000 руб.	10 000 руб.
Условный расход	40 000 руб. х 24%  =  9600 руб.
Налог к уплате		10 000 руб. х 24%  =  2400 руб.

Условный расход рассчитываем, как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога
Дт 99    Кт 689600 руб. (40 000 руб. х 24%)
Налогооблагаемая временная разница равна 30 000 руб. С этой суммы пока налог не платим.
30 000 руб. х 24%  =  7200 руб.
Дт 68    Кт 77 7200 руб.
Налог к уплате
9600 руб.  -  7200 руб.  =  2400 руб.
10 000 руб. х 24%  =  2400 руб.

Кредиторская задолженность (стр. 620). В отличие от дебиторской задолженности, в этом случае должником является данное предприятие, поэтому истечение трехлетнего срока исковой давности для фирмы автоматически означает появление внереализационного дохода, ведь фирма-ответчик хорошо знает, будет она удовлетворять претензии истца-кредитора или нет. Если не будет, то делаем проводку
Дт 60    Кт 91 на сумму непогашенной задолженности
Резервы предстоящих расходов (стр. 650). К сожалению, бухгалтер, для которого весь учет сводится к обслуживанию налоговых платежей, не уделяет должного внимания резервам. А их много, и в том числе: на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, на оплату отпусков и т. д. Резервы позволяют "рассредоточить" расходы по всему периоду, не искажая финансовый результат в определенные месяцы. Создается всегда одинаково:
Дт "затратные счета"     Кт 96

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Многие бухгалтеры совершенно не придают значения отражению информации на забалансовых счетах. Это является нарушением методологии учета и может привести в случае проведения аудиторской проверки к выражению мнения с оговоркой и к формированию модифицированного аудиторского заключения. К тому же не будем забывать, что согласно ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Арендованные основные средства (стр. 910). В этой строке приводится стоимость ОС, принятых по договору аренды и учитываемых по дебету счета 001. Часто стороны не указывают эту стоимость. В соответствии с главой 34 ГК РФ указание стоимости арендованного имущества не является существенным условием договора, без этих данных договор действителен. Но стоимость арендованного имущества  -  это прежде всего мера ответственности арендатора в случае, если имуществу будет нанесен ущерб. Тем не менее, даже при отсутствии этих данных в договоре целесообразно отразить стоимость имущества в строке 910 в рыночной оценке. Величину этой оценки обосновываем в пояснительной записке.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (стр. 920). Данные на счете 002 отражают стоимость ТМЦ, не принадлежащих фирме, но находящихся у нее. Например, это реализованные, но еще не отправленные покупателю товары, или, наоборот, прибывшие материалы или товары, право собственности на которые не перешло. Это имущество, поступившее от поставщика, но не принятое в силу несоответствия условиям договора: поставить эти ценности на баланс фирма не может, но хранение не находящихся на балансе ценностей должно быть отражено в документах и на забалансовых счетах. В конце концов, фирма может принять ценности по договору хранения. В любом случае любое имущество должно где-то учитываться, ведь неоприходованное имущество, выявленное при инвентаризации, подлежит оприходованию по рыночным ценам с отнесением его стоимости на внереализационный доход.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (стр. 940). На счете 007 в течение 5 лет отражается задолженность дебиторов, признанных неплатежеспособными. О списании дебиторской задолженности говорилось ранее.

Обеспечение обязательств и платежей выданные (стр. 960) . Это сальдо счета 009 и данные в этой строке очень важны, ведь обязательства нужно выполнять и выданный аваль или выданное поручительство может повлечь за собой обязанность выполнять это обязательство. Вероятность этого события бухгалтер оценивает исходя из своего профессионального суждения.

Отчет о прибылях и убытках (ф. ≤ 2)
Выручка (нетто) от продажи товаров продукции, работ услуг (стр. 010). В этой строке указываются не только названные виды выручки, но и выручка от сдачи в аренду, если это для организации является основным видом деятельности. Хотя аренда с юридической точки зрения не является работой или услугой, если доля поступлений от нее значительна, она вполне может отражаться в строке 010.

Себестоимость (стр. 020) зависит от того, как организация в учетной политике определила порядок расчета себестоимости. Если калькулируется полная себестоимость, то в строке 020 отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется. При неполной себестоимости строка 020 сохраняет информацию о прямых расходах, а расходы общего характера отражаются как управленческие.
Коммерческие расходы (стр. 030) это расходы, связанные с реализацией: реклама, транспортировка покупателю, упаковка и т.д. В организациях торговли все расходы являются коммерческими.
Прочие доходы и расходы (строки с 060 по 130). Перечень таких доходов и расходов приведен соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В частности не будем забывать, что все оценочные резервы (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материалов, под обесценение финансовых вложений) относятся на операционные расходы организации. И еще. ВСЕ расходы без исключения отражаются в бухгалтерской отчетности В фактИЧЕСКОМ РАЗМЕРЕ, без каких-либо нормативов. Попытки установить в учетной политике отражение по нормам искажают финансовый результат и противоречат принципам и самой сущности бухгалтерского учета.
Отложенные налоговые активы (стр. 141), отложенные налоговые обязательства (стр. 142) и текущий налог на прибыль (стр. 150) рассмотрим на примере.
Бухгалтерская прибыль составляет 6000 т. р.,
Дт 90    Кт 99 6000 т. р.
Отражаем условный расход
Дт 99    Кт 68 1440 т. р. (6000 т. р. х 24%).
Налогооблагаемая база 9600 т. р., налог на прибыль равен 2304 т. р. (9600 т. р. х 24%)
По результатам учета выявлены следующие разницы:
Постоянная разница  -  900 т. р. Отражаем постоянное налоговое обязательство
Дт 99     Кт 68 216 т. р. (900 т. р. х 24%)
Вычитаемая временная разница  -  3000 т. р. Отражаем отложенный налоговый актив
Дт 09    Кт 68 720 т. р. (3000 т. р. х 24%)
Налогооблагаемая временная разница  -  300 т. р. Отражаем отложенное налоговое обязательство
Дт 68    Кт 77 72 т. р. (300 т. р. х 24%).
В итоге сальдо по счету 68 составляет 2304 т. р.
Сальдо по счету 99 равно
Отражаем данные в форме ≤ 2

...
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	6000
Отложенные налоговые активы	141	720
Отложенные налоговые обязательства	142	72
Текущий налог на прибыль	150	2304
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	190	4344
Справочно:Постоянные налоговые обязательства (активы)		216

По строке 190 отражена сумма, которая представляет собой сальдо по счету 99. Как получили такой результат? Давайте рассмотрим, как появилась сумма налогооблагаемой прибыли и соответственно, как сложилась на счетах сумма налога.

6000 т. р.	+	900 т. р.	+	3000 т. р.	-	300 т. р.	=	9600 т. р
Х 24%		Х 24%		Х 24%		Х 24%		Х 24%
1440 т. р.	+	216 т. р.	+	720 т. р.	-	72 т. р.	=	2304 т. р.
условный расход		постоянное налоговое обязательство		отложенный налоговый актив		отложенное налоговое обязательство		налог к уплате

Если в строке, выделенной серым цветом, попробуем перенести данные из одной части уравнения в другую? то получим:
1440 т. р.  +  216 т. р.  =  2304 т. р.  -  720 т. р.  +  72 т. р.
1656 т. р.  =  1656 т. р.
Левая часть  -  это условный расход, скорректированный на сумму постоянного налогового обязательства, а в правой части сумма налога к уплате, скорректированного на сумму отложенных налоговых активов и обязательств. В обеих частях уравнения получаем 1656 т. р.
6000 т. р. минус 1656 т. р.  =  4344 т. р.