Мы публикуем материалы интернет-конференции на тему "Считаем НДС". На ваши вопросы отвечали эксперты "Федеральной бухгалтерской газеты".

1. Мы отчитывались по НДС ежеквартально, но в ноябре 2004 года объем выручки превысил 1 млн рублей. Поэтому 20 декабря я подала декларации за октябрь и ноябрь и перечислила НДС сразу за два месяца. Правомерно ли поступила налоговая инспекция, начислив нашей фирме пени за октябрь? Татьяна
На наш взгляд, неправомерно. Чтобы начислять пени, фирма должна нарушить установленный срок уплаты налога (п. 20 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. ≤ 5). В вашей ситуации такого нарушения нет. Вплоть до конца ноября, пока не стало известно, что выручка превысила лимит, вы имели право перечислять налог поквартально (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 октября 2004 г. ≤ А56-14078/04). Обязанность платить НДС помесячно у вашего предприятия возникла, только когда ноябрь закончился. Следовательно, срок уплаты налога за октябрь (так же, как и срок подачи октябрьской декларации) наступил в вашем случае не 20 ноября, а 20 декабря.
Ваша налоговая инспекция, скорее всего, руководствовалась письмом МНС от 28 марта 2002 г. ≤ 14-1-04/627-М233, которое оправдывает подобные действия. Очевидно, что от своих претензий налоговики не откажутся. Поэтому, если вы не согласны с уплатой пени, придется обращаться в суд.

2. Налоговая инспекция отказала в возмещении НДС, уплаченного по услугам связи и аренде, поскольку счета-фактуры датированы 31 октября 2004 года, а товар фактически был вывезен 16 октября. Инспектор сослался на нарушение пункта 2 статьи 171 НК и принял к вычету НДС только за 16 дней. Прав ли он? Наташа
Не совсем понятно, о вывозе какого товара вы говорите. Скорее всего, имеется в виду, что акт приемки оказанных услуг был составлен до окончания месяца. Если подходить к этому вопросу формально, то повод для разногласий с инспекцией есть. Ведь стоимость услуг, которые оказываются в течение определенного периода, нужно принимать к учету (относить на затраты) в последний день этого периода. Подписав акт 16 октября, вы фактически признали, что к этому моменту вам оказан весь объем услуг, в том числе и тех, которые на самом деле оказывались с 17 по 31 октября. Таким образом, по состоянию на 16 октября вы исказили величину расходов, НДС по которым можно возмещать из бюджета. Однако, на наш взгляд, это еще не повод для того, чтобы пересчитывать сумму вычета. По закону налог можно принимать к вычету, когда он фактически уплачен, когда у налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура и когда затраты, по которым выставлен НДС, связаны с производственной деятельностью и приняты к учету. В вашей ситуации все эти требования выполнены. И если в счетах-фактурах указано, что услуги оказаны за конкретный месяц (а не за период с 1-го по 16-е число), то право на вычет у вас есть. Тем более что кодекс не предусматривает расчет налога за две недели или за какой-то другой период, отличный от месяца или квартала.

3. Когда можно принять к вычету НДС, уплаченный на таможне по импортному оборудованию? На счет 08 мы оприходовали имущество в январе, а ввели в эксплуатацию в марте 2004 года. Антипова Олеся Евгеньевна (г. Хабаровск)
В январе. Такой вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. ≤ 10865/03. Причем в этом постановлении говорится, что "при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 172 Кодекса". Другими словами, НДС, уплаченный на таможне, можно принимать к вычету сразу же после того, как полученное оборудование принято к бухгалтерскому учету. При этом номер счета, на котором оприходовано имущество (01, 07 или 08), значения не имеет. Иначе обстоит дело с НДС по монтажным работам, которые выполнялись подрядными способом. Его можно принять к вычету только в том месяце, когда по смонтированному оборудованию организация стала начислять амортизацию. Поэтому, если вы прибегали к услугам подрядчиков для выполнения монтажных работ, то вычет НДС по импортному оборудованию надо разделить на две части. Первую (сумму, уплаченную на таможне) можно возместить в январе, а вторую (сумму, уплаченную подрядчикам) . только в апреле.

4. Услуги связи нашей организации оказывают два оператора. Мы часто допускаем просрочку платежей, поэтому в счетах-фактурах нам выставляют пени. При этом одна из компаний начисляет на пени НДС, а другая нет. Кто из них поступает правильно? Имеем ли мы право предъявить суммы НДС, уплаченные по пеням, к возмещению из бюджета? Елена Григорьевна
Обычно налоговики считают, что суммы санкций, полученные поставщиком от покупателя, включаются в налоговую базу по НДС. При этом они ссылаются на статью 162 Налогового кодекса, где говорится о суммах, которые так или иначе связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако судьи не разделяют такую позицию.
Во-первых, штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров не обладают главным признаком объекта обложения НДС . в момент их получения или уплаты не возникает реализации.
Во-вторых, штрафные санкции не поименованы в кодексе в качестве самостоятельного объекта налогообложения.
В-третьих, неустойки, пени и штрафы не увеличивают и не уменьшают стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг), а следовательно, не могут влиять и на величину налоговой базы по НДС.
В-четвертых, содержащийся в статье 162 НК перечень сумм, которые дополнительно к выручке включаются в налоговую базу по НДС, закрыт и не включает в себя санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Подпункт 5 пункта 1, первоначально предусмотренный в этой статье, был исключен из нее еще до того, как глава 21 вступила в силу.
Наконец, в-пятых: бухгалтерское законодательство, по правилам которого рассчитывается НДС, относит санкции не к выручке от реализации, а к внереализационным доходам.
Исходя из этого арбитражные суды отменяют решения, в которых инспекции пытаются штрафовать налогоплательщиков за то, что они не увеличивают налоговую базу по НДС на сумму пени, неустоек и др. (постановления ФАС Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. ≤ Ф03-А37/04-2/474, ФАС Московского округа от 6 января 2004 г. ≤ КА-А40/10691-03, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. ≤ А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1).
По этим же причинам поставщики (в вашем случае операторы связи) не должны начислять НДС на сумму санкций и уж тем более не должны выделять эти суммы в счетах-фактурах. Но даже если эти суммы выделены, принимать их к вычету нельзя. У вас, как у потребителя услуг, не будет для этого никаких оснований (ст. 171 НК). В то же время неустойки, пени или штрафы можно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 8 ст. п. 7 ст. 272 НК). Но если вы приплюсуете к ним НДС, то ошибетесь . в статье 170 НК такой вариант не предусмотрен.

5. Фирма воспользовалась налоговым освобождением по статье 145 НК. Как поступать с суммами входного НДС по основным средствам, которые были приобретены до освобождения? Алексей
В последнем налоговом периоде (перед отправкой в ИФНС соответствующего уведомления) их надо восстановить в той части, которая относится к недоамортизированной части основных средств. В бухгалтерском учете это отражается одновременно двумя проводками: Д19 К68 и Д01 К19 . на сумму восстановленного налога. В данном случае увеличение первоначальной стоимости основных средств (с последующим пересмотром норм амортизации) правомерно, поскольку восстановление НДС прямо предусмотрено налоговым законодательством. При отказе от освобождения восстановленный НДС вновь можно будет принять к вычету. Правда, уже в уменьшенной сумме . пропорционально новой недоамортизированной стоимости основного средства (письмо Минфина от 26 апреля 2004 г. ≤ 04-03-11/62).
Разумеется, такие правила действуют только в отношении имущества, которое до освобождения было оплачено и НДС по которому был возмещен из бюджета. Если входной налог к вычету не принимался, то первую проводку делать не нужно. Соответственно при отказе от освобождения возмещать из бюджета будет нечего.

6. Организация имеет в собственности земельный участок и часть его сдает в аренду. Нужно ли начислять НДС с арендной платы? Без подписи
Нужно. Услуги по передаче имущества в аренду признаются объектом обложения НДС. Исключение составляют только сделки с государственными органами, которые уполномочены распоряжаться землей, находящейся в государственной или муниципальной собственности (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК). Порядок освобождения от НДС сделок с земельными участками, который вступил в силу с 1 января 2005 года, распространяется только на их куплю-продажу (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК). Соответственно, сдавая часть своей собственности в аренду, вы должны включать в состав арендной платы НДС по ставке 18 процентов.

7. Уменьшают ли отрицательные суммовые разницы налоговую базу по НДС или нет? Без подписи
Вопрос, видимо, вызван дискуссиями, которые разгорелись в бухгалтерской прессе после выхода в свет письма Минфина от 8 июля 2004 г. ≤ 03-03-11/114, и слухами о том, что теперь налоговая служба тоже изменит свое отношение к отрицательным суммовым разницам и не будет учитывать их при расчете НДС. На самом деле в упомянутом письме нет прямого ответа на аналогичный вопрос. Минфин попросту констатировал, что уменьшение налоговой базы на величину отрицательных суммовых разниц кодексом не предусмотрено. Однако "не предусмотрено" не значит "запрещено". Мы считаем, что любые суммовые разницы влияют на величину налоговой базы по НДС.
Во-первых, этот налог нужно исчислять по правилам бухгалтерского учета. То есть выручку от реализации надо определять так, как сказано в ПБУ 9/99 . увеличивать или уменьшать с учетом суммовых разниц, которые возникают по сделкам с валютной оговоркой.
Во-вторых, в главе 21 Налогового кодекса о суммовых разницах ничего не сказано. Минфин ссылается на подпункт 2 пункта 1 статьи 162, который требует увеличивать налоговую базу на сумму любых доходов, связанных с оплатой реализованных товаров. Видимо, авторы письма считают, что именно эта норма решает судьбу положительных суммовых разниц и игнорирует участь отрицательных. На самом деле суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) влияют на размер налоговой базы непосредственно в процессе ее формирования (ст. 154 НК РФ). К иным доходам, которые увеличивают налоговую базу после того как она сформирована, суммовые разницы отношения не имеют. Поэтому точнее было бы сказать, что суммовые разницы не увеличивают (и не уменьшают), а учитываются при определении налоговой базы. Иными словами, без учета суммовых разниц налоговая база по сделкам с валютными оговорками будет искажена.
В-третьих, окончательную налоговую базу по сделкам с валютными оговорками можно определить только после полного расчета с покупателем. А значит, если рублевые обязательства покупателя за период после отгрузки снизились, то продавец должен уменьшить ранее начисленные суммы НДС. Такой подход логичен и неоднократно подтверждался налоговой службой (письма МНС России от 31 мая 2001 г. ≤ 03-1-09/1632/03-П115, УМНС России по г. Москве от 31 июля 2001 г. ≤ 02-14/35611, от 9 сентября 2002 г. ≤ 24-11/41793).

8. Наша организация покупает ГСМ по чекам, в которых не выделен НДС, но есть фраза "В том числе НДС" (счета-фактуры нет). Нужно ли выделять НДС в этом случае? Является ли он в этом конкретном случае "возмещаемым" из бюджета? Спасибо. Наталья
АЗС должна выдать водителю кассовый чек. А вот счет-фактуру она предоставлять вовсе не обязана. Кроме того, НДС в чеке продавец может не выделять (п. 6 ст. 168 НК). Возникает странная ситуация. С одной стороны, продавец топлива свои обязанности перед фирмой выполнил, выдав кассовый чек. С другой . покупатель не имеет права на вычет НДС по этому документу, поскольку при этом обязательно наличие счета-фактуры (ст. 172 НК).
Официальных разъяснений налоговиков по этой проблеме пока нет. Скорее всего, если фирма решится на вычет, свою правоту ей придется доказывать в суде. Однако арбитры все чаще поддерживают организации (например, постановление ФАС Уральского округа от 8 июля 2003 г. ≤ Ф09-1961/03-АК). В данном деле судьи сослались на пункт 7 статьи 168 Налогового кодекса. В нем сказано, что вместо счета-фактуры продавцам розничной торговли достаточно выдать чек по установленной форме.
Если у бухгалтера фирмы "отсутствует дух авантюризма", то сумму чека нужно отнести на расходы. Избежать подобных проблем можно с помощью безналичных расчетов (топливные талоны или карты).

9. Является ли передача в эксплуатацию оборудования (например, кондиционера для служебного автомобиля) объектом налогообложения по НДС, если предприятие не считает использование этого оборудования экономически обоснованным и не учитывает амортизацию по данному оборудованию при расчете налога на прибыль? Фролова
Да, является. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Согласно ему передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (в том числе и через амортизацию), признается объектом налогообложения по НДС.

10. При покупке автомобиля поставщиком был выставлен счет на оплату, с учетом стоимости дополнительной комплектации (тонированные стекла). На эту же сумму был выписан счет-фактура. Оплата была произведена нами полностью. Затем от дополнительной комплектации мы отказались, разницу в стоимости поставщик нам вернул. Возникла проблема с документами, в частности со счетом-фактурой. На разницу в цене поставщик предлагает выставить счет-фактуру с минусом. Имеем ли мы право принимать такой документ к учету? Какими нормативными документами нам руководствоваться? Олеся
Порядок устранения ошибок в счетах-фактурах прописан в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. ≤ 914. Этот документ предусматривает, что исправления должны заверяться подписью руководителя и печатью продавца (с указанием даты внесения поправок).
Также порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в пункте 5 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ему внесение исправлений должно подтверждаться подписями тех же лиц, которые подписали счет-фактуру, с указанием даты внесения поправок.
Как видите, выставление отрицательного счета-фактуры для исправления ошибки ни в том, ни в другом документе не предусмотрено. Поэтому вам следует вернуть ошибочный документ и попросить счет-фактуру на нужную сумму.
В вашем случае выставление счета-фактуры "с минусом" может быть оправданным, только если продавец оформит возврат как скидку. Тогда в счете-фактуре сумма скидки и НДС пишутся со знаком "минус".

11. При отправке ценного письма почтамт выдает квитанции двух видов. Первый . квитанции с выделенным НДС, отдельной строкой, без счета-фактуры. В квитанции название организации не указывается, так как работники почтамта выбирают в программе опцию "хозрасчетная организация". Второй . квитанции со штрихкодом, без выделенного НДС и без указания организации. Можем ли мы возместить НДС по квитанции первого образца при отсутствии счета-фактуры (если нет, то куда его относить в учете) и должны ли работники почты в квитанции второго образца выделять НДС? Елена
В первом случае принять НДС к вычету не удастся, поскольку одним из условий возмещения НДС является наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК). Конечно, в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса говорится, что требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал кассовый чек или иной документ установленной формы. Однако в данной ситуации это положение неприменимо. Оно распространяется только на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг населению. НДС следует списать на расходы.
Во втором случае требовать от работников почты выделять сумму налога в квитанции нельзя, поскольку все формы почтовых бланков установлены законодательством.

12. Как заполнить корректирующую декларацию по НДС: на разницу выручки и вычетов или полностью указывать все показатели (полностью скорректированные выручку и вычеты)? Cпасибо! Без подписи
В уточненной декларации нужно указывать правильные суммы, а не разницу. Это следует из пункта 3 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС от 21 января 2002 г. ≤ БГ-3-03/25.
Были случаи, когда налоговики отказывали в вычете по НДС только из-за того, что предприятие оформило "уточненку" неверно. Например, подобная ситуация произошла с одной фирмой из Ленинградской области. Дело даже пришлось передать на рассмотрение арбитрам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2004 г. ≤ А56-21024/04). Разбирательство, правда, закончилось в пользу организации. Судьи выяснили, что налоговики не сообщили ей об ошибке в заполнении перерасчета, этим они нарушили права предприятия (ст. 21 НК). Тем не менее и директору, и бухгалтеру пришлось потратить нервы, отстаивая свою правоту. Поэтому лучше оформлять документы правильно.

13. В 2004 году за счет заемных средств фирма приобрела оборудование, доукомплектовала его, смонтировала и с 1 января 2005 года ввела в эксплуатацию. Заем стали погашать с февраля 2005 года, а полностью мы рассчитаемся в 2006 году. Когда можно принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам оборудования и подрядчикам? Ангелина
Вы должны соблюдать обычный порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный статьей 172 НК. Но, скорее всего, ваш вопрос вызван не тонкостями этой статьи, а опасениями, связанными с выходом в свет Определения Конституционного суда от 8 апреля 2004 г. ≤ 169-О. На наш взгляд, в данном случае вам опасаться нечего. Из вопроса следует, что расчеты с поставщиками и подрядчиками проводились в денежной форме. Никаких вексельных схем и взаимозачетов вы не применяли. Взаимозависимости между предприятиями, судя по всему, тоже нет. Поскольку никаких признаков вашей "недобросовестности" не усматривается, мы считаем, что возмещать НДС, уплаченный за счет заемных средств, вы вправе по тем же правилам, которыми руководствовались бы, если бы рассчитывались с контрагентами собственными деньгами. Тем более что в Определении от 4 ноября 2004 г. ≤ 324-О Конституционный суд пояснил, что расчеты заемными средствами не влекут за собой автоматического запрета на вычет до погашения долга. Этот тезис подтверждается многочисленной арбитражной практикой, которая сложилась в том числе и после того, как появилось определение ≤ 169-О. Один из последних примеров . постановление Президиума ВАС от 14 декабря 2004 г. ≤ 4149/04, в котором судьи поддержали фирму, рассчитавшуюся с поставщиком заемными средствами и на момент налогового вычета еще не погасившую свою задолженность.

14. Мы получили товарный кредит. Заимодавец исчисляет НДС не со всей его суммы, а с разницы между фактически начисленными процентами и их величиной по учетной ставке Центробанка. Подскажите, пожалуйста, правильно ли это? Можем ли мы принять сумму НДС к возмещению из бюджета? Николай Данилов, г. Москва
Проценты по товарному кредиту облагаются НДС в той части, которая превышает размер процентов, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Центробанка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК). Поэтому заимодавец правильно исчисляет НДС.
Заемщик может возместить из бюджета сумму НДС, которая была уплачена партнеру. Налоговый вычет предоставляется на основании счета-фактуры, выставленного заимодавцем (п. 1 ст.172 НК). В нем указывается НДС, исчисленный с разницы между фактически начисленными процентами и их величиной по учетной ставке Центробанка. Следовательно, заемщик может принять к вычету НДС, исчисленный не со всей суммы уплаченных процентов, а только с указанной разницы.

15. Наша фирма строит здание подрядным способом. Подскажите, пожалуйста, когда в таком случае мы можем поставить к вычету НДС? Валерий
Сумму НДС, заплаченную подрядчику, можно принять к вычету только после того, как на построенное здание начнет начисляться амортизация (п. 5 ст. 172 НК).
Согласно статье 259 Налогового кодекса, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения здания в эксплуатацию и подачи документов на его государственную регистрацию. В этот же день сумму НДС можно поставить к вычету. Отметим, что для налогового учета завершение государственной регистрации не влияет на начисление амортизации.

16. За поставленные товары наша фирма передала поставщику собственное имущество. Можем ли мы принять к вычету НДС по приобретенным товарам? Семен В.
Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса, сумма НДС, которую можно принять к вычету в данном случае, исчисляется исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Например, если стоимость передаваемого имущества меньше, чем задолженность фирмы, то НДС можно принять к вычету только в части указанной стоимости. При этом оставшаяся сумма НДС списывается с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Списанная сумма НДС не уменьшает налог на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 170 Налогового кодекса, суммы входного НДС не включаются в расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 этой статьи. В число исключений не входят суммы НДС, не принимаемые к вычету по бартерным операциям.

17.Организация занимается оптовой торговлей. Часто в качестве гарантии оплаты мы берем с покупателя задаток за товар. Облагается ли эта сумма НДС? Елена Воробьева, г. Омск
Определение задатка дано в статье 380 Гражданского кодекса. Он выдается в деньгах одной из сторон договора в счет причитающихся платежей другой стороне. Задаток подтверждает заключение договора и служит обеспечением его исполнения. Кроме того, если возникают трудности в расчетах между фирмами (например, задаток не оформлен письменно), то эта сумма может считаться авансом.
Авансовые и прочие платежи, которые организация получает в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), облагаются НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Поэтому на сумму полученного задатка за поставленный товар предприятие обязано начислить НДС.

18. По какой ставке в 2005 году надо начислять НДС при реализации тепличных грибов . шампиньонов и вешенок? В вышедшем недавно постановлении Правительства (в группе "Овощи") эти грибы не упоминаются. Владимир Михайлович
Если вы не станете оспаривать постановление от 31 декабря 2004 г. ≤ 908 в суде, то при продаже шампиньонов и вешенок НДС придется начислять по ставке 18 процентов. Дело в том, что упомянутый документ не приравнивает грибы к овощам. Причем, принимая подобное постановление, правительство не вышло за рамки своих полномочий, как это было, например, при утверждении формы счета-фактуры. Пункт 2 статьи 164 НК наделяет правительство правом определять коды видов продукции, которая подпадает под 10-процентный НДС.
Заметим, что в Общероссийском классификаторе продукции тепличные шампиньоны и вешенки включены в подгруппу 97 3000 "Клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта", которая в свою очередь входит в группу 97 0000 "Продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства".

3 марта на сайте www.buhnews.ru состоится интернет-конференция на тему "Бухгалтерская отчетность за 2004 год". На ваши вопросы ответят эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера". Авторы трех лучших вопросов получат в подарок диск с хорошими песнями о бухгалтерах и для бухгалтеров от журнала "Расчет". Для этого подробно укажите свой адрес. Вопросы вы можете направить по адресу: market@buhnews.ru