Мы публикуем материалы интернет-конференции на тему "Учет основных средств". На вопросы отвечали эксперты "Федеральной бухгалтерской газеты".

1. В 2002 году предприятие купило иномарку стоимостью 600 000 рублей. Сейчас мы хотим ее продать. Остаточная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете &mbsp;-  170 000 рублей, в налоговом &mbsp;-  в два раза больше (мы начисляем амортизацию с коэффициентом 0,5).
1. За какую цену мы можем продать машину, чтобы налоговая инспекция не пересчитала наши налоговые обязательства?
2. Как правильно отразить реализацию основного средства в бухгалтерском учете? Анна Анатольевна

1. Продать автомобиль вы можете по любой цене, которую согласится заплатить ваш покупатель. Дело в том, что рыночной ценой, исходя из которой следует рассчитывать налоги, признается цена, указанная сторонами сделки в договоре. Причем доказывать, что договорная цена не соответствует рыночному уровню, должна налоговая инспекция (ст. 40 НК).
Напомним, что проверять правильность применения цен налоговики могут лишь в четырех случаях: если сделка совершена между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК), если она носит товарообменный или внешнеторговый характер, и если цена сделки более чем на 20 процентов отличается от уровня цен, сложившегося при реализации идентичных или однородных товаров. Если ваша сделка не подходит ни под один из перечисленных критериев, то инспекция вообще не сможет предъявить вам никаких претензий &mbsp;-  у нее попросту не будет права на пересмотр цены сделки.
2. Предположим, что вы продаете машину по остаточной стоимости, отраженной в бухучете. Тогда надо сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1 &mbsp;-  200 600 руб. (170 000 руб. + НДС) &mbsp;-  признан операционный доход от выбытия основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68 &mbsp;-  30 600 руб. &mbsp;-  начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие ОС" Кредит 01 &mbsp;-  600 000 руб. &mbsp;-  списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие ОС" &mbsp;-  430 000 руб. &mbsp;-  списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие ОС" &mbsp;-  170 000 руб. &mbsp;-  списана остаточная стоимость автомобиля.
Несмотря на то, что в бухгалтерском учете финансовый результат от сделки равен нулю, из-за применения понижающего коэффициента в налоговом учете у вас сложится убыток в размере 170 000 рублей. При налогообложении прибыли эту сумму можно будет учитывать постепенно, равными долями в течение периода, продолжительность которого равна разнице между сроком полезного использования машины и сроком ее фактической эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК). Например, если вы продаете автомобиль в марте 2005 года, а срок его полезного использования истекает в октябре 2007 года, то ежемесячно вы сможете увеличивать свои расходы на 5312 руб. (170 000 руб. : 32 мес.).

2. Мы приобретаем основные средства для последующей передачи в лизинг. Возникла такая ситуация. Технологический комплекс передан в лизинг в июне 2004 года. В марте мы договорились о передаче лизингополучателю дополнительного оборудования, которое будет улучшать работу всего комплекса. Как оформить и отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Елена

К сожалению, из вопроса непонятно, какая связь существует между дополнительным оборудованием и технологическим комплексом, переданным первоначально. Кроме того, вы не сказали, у кого на балансе числится лизинговое имущество. Без этой информации точно ответить на ваш вопрос нельзя. По нашему мнению, обе сделки надо рассматривать самостоятельно, в рамках отдельных договоров. Если основные средства остаются у вас на балансе, то их стоимость следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (налогом на имущество не облагаются). Если же оборудование передается на баланс лизингополучателя, то его стоимость списывается в дебет счета 91 и одновременно отражается за балансом на счете 011.

3. Мы приобрели у физлица легковой автомобиль 1998 года выпуска. В документах, оформленных комиссионным магазином, не указана ни первоначальная стоимость машины, ни сумма начисленного износа. Как начислять амортизацию, если по Классификации основных средств такой автомобиль уже давно отработал свой срок? Ира

Амортизация по основным средствам начисляется исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Первоначальной стоимостью в данном случае является сумма, за которую вы купили автомобиль (п. 1 ст. 257 НК). Что же касается срока полезного использования, то вы можете установить его самостоятельно (п. 12 ст. 259 НК). При этом надо руководствоваться определением амортизируемого имущества (срок не должен быть меньше 12 месяцев) и нормами техники безопасности. Пользоваться Классификацией основных средств в вашей ситуации необязательно. С учетом технического состояния автомобиля вы вправе определить меньший срок эксплуатации, нежели предусмотрено третьей амортизационной группой. Этот срок надо закрепить в приказе об учетной политике.

4. Как учитывать основные средства, переданные организации во временное безвозмездное пользование своими работниками? Надо ли начислять на них налог на имущество? Возникают ли у организации обязательства по налогу на прибыль? Ирина Михайлова

Налог на имущество начисляется на основные средства, которые отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 (ст. 374 НК). Основные средства, полученные во временное пользование, собственностью организации не являются, отражаются за балансом, и поэтому их стоимость налогом на имущество не облагается.
Передача имущества во временное безвозмездное пользование (договор ссуды) регулируется нормами главы 36 Гражданского кодекса. По истечении срока договора ссудополучатель обязан вернуть ссудодателю переданное ему имущество в заранее обусловленном состоянии. Учитывая, что право собственности на предмет ссуды к организации не переходит, прямых доходов ваша фирма не получает. В связи с этим мы полагаем, что объекта обложения налогом на прибыль в данном случае не возникает. Однако вполне вероятно, что налоговики попытаются вменить вам экономическую выгоду в виде безвозмездно полученной услуги. И хотя в главе 25 Налогового кодекса такой подход к формированию налоговой базы не предусмотрен, не исключено, что в конечном счете вам придется оправдываться в суде.

5. Мы арендуем у физлиц автомобили без экипажа. Уменьшают ли платежи по таким договорам налогооблагаемую прибыль? Наталия

Да. Платежи за арендуемое имущество, которое используется в производственной деятельности, включаются в состав прочих расходов, уменьшающих прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). Разумеется, при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены.

6. К моменту перехода на ЕНВД на счете 19 числился НДС по неоплаченным основным средствам, введенным в эксплуатацию. После перехода на спецрежим основные средства были оплачены. Каков дальнейший порядок учета НДС по этим объектам? Наталия Степановна (step@3stars.ru)

Однозначно ответить на ваш вопрос трудно. Дело в том, что порядок перехода с обычной системы налогообложения на вмененную в кодексе не прописан. Можно предположить, что после оплаты вы вправе принять к вычету часть НДС, которая соответствует стоимости имущества, самортизированной до перехода на ЕНВД. Однако, сославшись на то, что право на вычет вы получили после того как перестали быть плательщиком НДС, налоговая инспекция наверняка откажется возвращать вам деньги из бюджета. Обращаться в суд рискованно, потому что сложившейся арбитражной практики пока нет и чем закончится дело, предсказать невозможно. Скорее всего, невозмещенным НДС придется пожертвовать. А чтобы не пересчитывать первоначальную стоимость основных средств и начисленную амортизацию (на расчет ЕНВД эти показатели никак не влияют), мы полагаем, что на дату перехода на ЕНВД сумму, которая числилась у вас на счете 19, следует списать на счет 91 в качестве внереализационных расходов.

7. В октябре прошлого года мы приобрели, оплатили и ввели в эксплуатацию имущественный комплекс стоимостью более 200 млн руб. Естественно, сразу же потеряли право на применение упрощенки. Как поступить с НДС, который был уплачен при приобретении комплекса? Наталья Петровна

С начала IV квартала прошлого года ваша организация считается перешедшей на обычную систему налогообложения. Это означает, что с 1 октября вы стали плательщиком НДС. Соответственно, с этой даты на вас распространяются все права и обязанности, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса. Таким образом, если приобретенный объект предназначен для деятельности, облагаемой НДС, если он принят к бухгалтерскому учету и если у вас есть правильно оформленный счет-фактура (ст. 158 НК), то НДС, уплаченный при покупке имущественного комплекса, можно принять к вычету.

8. Розничная фирма &mbsp;-  плательщик ЕНВД продает основное средство, которое было принято к учету по первоначальной стоимости вместе с НДС. Покупатель рассчитывается через банк. Какие налоги надо заплатить и как их правильно начислить? Беленко Леля Григорьевна

Реализация товаров с оплатой по безналичному расчету розничной торговлей не признается. Поэтому под вмененное налогообложение такая операция не подпадает, и вам придется исчислить с нее НДС и налог на прибыль. Налоговой базой по НДС будет разница между продажной ценой основного средства и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК). При налогообложении применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Аналогично определяется и база для начисления налога на прибыль.

Пример
Первоначальная стоимость объекта с учетом НДС составляет 25 000 руб. За время эксплуатации по нему была начислена амортизация в сумме 5000 руб. Объект продается за 27 000 руб.
Сумма НДС будет равна:
(27 000 руб. &mbsp;-  (25 000 руб. &mbsp;-  5000 руб.)) х 18/118 = 1068 руб.

Сумма налога на прибыль составит:
(27 000 руб. &mbsp;-  1068 руб. &mbsp;-  (25 000 руб. &mbsp;-  5000 руб.)) х 24% = 1424 руб.

9. Увеличивают ли в налоговом учете первоначальную стоимость основных средств таможенные пошлины, уплаченные при ввозе имущества в Россию? Влад, г. Москва

Увеличивают. С 1 января 2005 года вступили в силу поправки, внесенные в статью 13 Налогового кодекса законом от 29 июля 2004 г. ≤ 95-ФЗ. Согласно этим поправкам, таможенные пошлины и сборы больше не относятся к налоговым платежам. Следовательно, теперь их надо учитывать не в качестве прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), а в качестве затрат, которые включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК). Таким образом, в этой части правила бухгалтерского и налогового учета после 1 января стали совпадать.

10. Фирма, применяющая упрощенку, покупает и вводит в эксплуатацию основные средства, которые оплачиваются в рассрочку. Как в такой ситуации учитывать расходы? Ирина

Упрощенцы признают затраты на приобретение основных средств в момент ввода приобретенных объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Однако любые расходы при упрощенном спецрежиме учитываются только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Таким образом, чтобы уменьшить свою налоговую базу, вам придется ждать, когда оба этих требования будут выполнены. Причем налоговики считают, что включать в расходы стоимость основных средств можно лишь после того, как имущество оплачено полностью. Соответственно в Книге учета рассматриваемую операцию следует отражать один раз &mbsp;-  в последний день отчетного (налогового) периода, в котором прошел заключительный платеж.

11. Здравствуйте! У нас такая проблема: в начале 2002 года были введены в эксплуатацию основные средства стоимостью менее 10 тысяч рублей. Их стоимость не была сразу списана на затраты. Ошибку мы обнаружили в январе 2004 года. По бухгалтерской справке мы сделали проводки по списанию остаточной стоимости и амортизации этого имущества. Оно было переведено на забалансовый счет, но окончательно не списано. Подскажите, правомерны ли наши действия? Если да, то на какие документы можно сделать ссылку при их обосновании? Надежда

Получается, что ваша фирма завысила базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому при проверке инспекторы могут пересчитать эти налоги в вашу пользу. Однако не исключено, что контролеры оштрафуют вас за грубое нарушение правил учета доходов и расходов на 15 тысяч рублей (п.2 ст. 120 НК).

12. Скажите, пожалуйста, являются ли светильники точечные, прожектора подсветки, которые используются во время проведения выставок, основными средствами? Найти, к какой группе они относятся, мы не смогли. Их стоимость менее 10 тысяч рублей. Одновременно мы их используем очень много (на сумму 400 тысяч рублей). Должна ли я сразу отнести их на расходы по мере ввода в эксплуатацию? Нужно ли каждому светильнику присваивать инвентарный номер или можно давать групповой номер? Очень прошу ответить. Надежда

Согласно Классификатору основных средств, утвержденному постановлением правительства от 1 января 2002 г. ≤ 1, светильники и прожектора можно отнести к светотехническому стационарному оборудованию для сцен (код 14 3696010). Это имущество входит в состав шестой амортизационной группы со сроком полезного использования от 10 до 15 лет.
Поскольку стоимость единицы такого оборудования менее 10 тысяч рублей, то его можно сразу отнести на расходы по мере ввода в эксплуатацию. Присваивать каждому светильнику инвентарный номер не нужно. Достаточно завести карточку группового учета объектов основных средств по форме ≤ ОС-6а, утвержденную постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. ≤ 7.

13. Наша организация арендует помещения и сдает их в субаренду. Как правильно отразить в учете расчеты с субарендаторами и арендодателем по коммунальным услугам? Как оформлять счета-фактуры? Армягова О.П. (гл. бух. ООО "АДС-Проект")

С коммунальными платежами разобраться довольно сложно, поскольку путаница возникает из-за того, что коммунальщики выставляют счета на имя арендодателя. В результате субарендатор не получит нужной первички, которая лежит в основе подтверждения любых затрат.
Для разъяснения этого вопроса эксперты журнала "Расчет" обратились в Минфин. По мнению чиновников, учет расходов на оплату коммунальных услуг зависит от варианта договора аренды (в вашем случае субаренды). Прежде всего, в договоре можно предусмотреть, что оплата коммунальных услуг входит в стоимость арендной платы. Другой вариант &mbsp;-  указать в соглашении, что на время аренды договоры с коммунальными службами перезаключает на свое имя субарендатор.
Препятствием для использования первого варианта является статья 614 Гражданского кодекса. Согласно ей, арендодатель не должен изменять арендную плату чаще, чем раз в год. А ведь фирма не может заранее знать, сколько она израсходует, к примеру, электроэнергии.
Выход из положения опять же предложили сами чиновники на одном из семинаров, на котором побывали эксперты журнала "Расчет". В этом случае в договоре нужно указывать не твердую сумму арендной платы, а лишь формулу ее расчета. Таким образом, плата за офис будет складываться из некой фиксированной величины, "коммуналки" и расходов на телефон. Главный принцип &mbsp;-  все указано в договоре &mbsp;-  будет соблюден. В то же время оплата, а вернее ее механизм, меняться не будет. Арендодатель просто выставит счет с учетом цифр, полученных от коммунальных служб. Для подтверждения к документу можно приложить квитанции о расходах. Тогда субарендатор может учесть коммунальные расходы при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
При втором вариантом варианте субарендатору придется побегать по коммунальным службам для переоформления договоров на свое имя. Но зато он будет напрямую получать все документы. Правда и у этого способа есть один недостаток. Дело в том, что на переоформление договора нужно некоторое время. Вполне вероятно, что субарендатор может получить счет к оплате именно в этот период. И если списать расходы по такому документу, бухгалтер может попортить немало нервов, доказывая налоговикам, что это расходы фирмы. Контролеров можно переубедить, предложив им рассматривать счет коммунальщиков, как вариант договора. Ведь письменное соглашение может быть заключено в любой форме (ст. 434 ГК).

14. Наша фирма модернизировала специальный станок (его первоначальная стоимость менее 10 тысяч рублей). Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете? Анна Вершинина

На этот вопрос в свое время ответил Минфин в письме от 9 июня 2004 г. ≤ 03-02-05/3/50. Как считают чиновники, если суммы расходов на амортизацию таких объектов составляют менее 10 тысяч рублей, то они единовременно включаются в затраты по налогу на прибыль. При этом расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). Если же расходы на улучшение основного средства составляют 10 тысяч рублей и более, то модернизированный объект нужно включить в состав амортизируемого имущества. При этом чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса. Таким образом, расходы на модернизацию в этом случае уменьшат базу по налогу на прибыль через амортизацию.

15. В нашей организации есть основные средства, которые мы сейчас не используем (их перевели на склад). Какими документами нужно оформить эту операцию и как ее отразить в бухгалтерском учете? Валерий Ионов, главный бухгалтер

Перевод основного средства на склад не подразумевает его списания с баланса. В синтетическом учете операции по перемещению оборудования в запас проводить не обязательно. Однако если у вас на балансе много основных средств, то будет удобнее открыть к счету 01 субсчета "Объекты в эксплуатации", "Объекты в запасе".
Кроме того, перевод на склад необходимо отразить в карточках аналитического учета. При перемещении основного средства на склад следует заполнить форму ≤ ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" и внести изменения в раздел 4 "Инвентарной карточки учета объекта основных средств" (форма ≤ ОС-6). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. ≤ 7. Амортизация имущества, переданного в запас, исчисляется по общим правилам.

16. Как перевести основное средство на консервацию? Как отразить эту операцию в учете? Галина Вострикова, г. Москва

Процесс консервации основного средства прежде всего нужно оформить документами:
&mbsp;-  приказом руководителя о консервации, содержащим ее причины и сроки;
&mbsp;-  решением о проведении консервации;
&mbsp;-  планом работ по консервации;
&mbsp;-  протоколом о консервации;
&mbsp;-  актом о переводе объекта на консервацию.
В бухгалтерском учете имущество на консервации нужно учитывать на счете 01 субсчет "Объекты на консервации". По тем объектам, которые по решению руководителя переведены на консервацию на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
В налоговом учете порядок аналогичный. Имущество, находящееся на консервации более трех месяцев, исключается из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство было "заморожено".
Расходы на консервацию, а также расконсервацию объектов и их содержание включаются во внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", подп. 9 п. 1 ст. 265 НК). Эти затраты уменьшают прибыль фирмы в полном объеме при условии, что на консервацию переведены основные средства производственного назначения.

17. Мы приобрели машину для уничтожения бумаги, но не можем найти ее в Классификации основных средств. К какой амортизационной группе отнести такую машину? Новикова Ольга, главный бухгалтер

По Классификатору основных средств, утвержденному постановлением правительства от 1 января 2002 г. ≤ 1, машину для уничтожения бумаги можно отнести к оборудованию для электрофизической обработки материалов. Это оборудование входит в состав третьей амортизационной группы со сроком полезного использования от трех до пяти лет.

18. Мы купили оборудование, бывшее в употреблении. Как начислять по нему амортизацию в налоговом учете? Михаил Панкратов, г. Тверь

Если организация покупает основное средство, бывшее в эксплуатации, то она может уменьшить срок его службы на то время, пока имущество использовалось предыдущим владельцем. Исходя из срока, определенного таким образом, предприятие определит норму амортизации (п. 12 ст. 259 НК).
Может оказаться, что предыдущий владелец основного средства эксплуатировал имущество дольше срока его полезного использования. В таком случае организация может установить новый срок полезного использования самостоятельно, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

19.Мы арендовали склад и хотим подвести подъездные пути к нему. Имеем ли мы право оформить их у себя на балансе? Как правильно оформить договор? Наталья Петровна, главный бухгалтер, г. Брянск

В соответствии с пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса стоимость произведенных арендатором с согласия арендодателя неотделимых улучшений арендованного имущества после прекращения договора должна быть ему возмещена (если иное не предусмотрено договором аренды). Если такие улучшения сделаны без согласия арендодателя, то их стоимость не возмещается. Поэтому соответствующий пункт надо включить в договор аренды или в дополнение к нему.
Поскольку подъездные пути будут использоваться для производственных нужд организации и более одного года, их следует отнести к объектам основных средств. Они учитываются на балансе арендатора. Как и прочие основные средства, подъездные пути подлежат амортизации.

20. В результате инвентаризации были выявлены излишки основных средств. Для определения их рыночной стоимости был заключен договор с оценочной фирмой. Включаются ли расходы на оплату услуг оценщика в стоимость таких основных средств в бухгалтерском учете? Аркадий Марьянов, г. Тула

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости (подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Данные о рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем, что оговорено в пункте 23 этого же положения. По нашему мнению, расходы на оплату услуг фирмы-оценщика должны быть включены в стоимость таких основных средств как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (п. 12 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

21. Подскажите, пожалуйста: нужно ли оприходовать новый системный блок, который был приобретен взамен сгоревшего как отдельный объект основных средств? Марина Т.

В зависимости от того, как велся учет компьютера в организации (каждая его часть учитывалась отдельно или компьютер учитывался как один инвентарный объект), будет вестись и дальнейший его учет. Если каждая часть учитывалась отдельно, то после замены системного блока он будет учитываться как отдельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Если компьютер до этого учитывался как единый инвентарный объект, замену системного блока можно оформить как ремонт или модернизацию основного средства.

17 марта на сайте www.buhnews.ru состоится интернет-конференция на тему "Транспортные расходы". В ходе конференции эксперты ответят на любые вопросы, связанные с учетом транспорта на вашей фирме. Трех авторов лучших вопросов ждет приз от журнала "Расчет": диск с хорошими песнями о бухгалтерах и для бухгалтеров. Вопросы вы можете направить по адресу: market@buhnews.ru.