На вопросы подписчиков отвечает Е.А. Пронина, директор ООО "ЭЛФИ-Аудит"

Вопросы ООО "К-П" (г. Брянск)
У нас - строительная организация, мы строим дом с долевым участием и с 2004 года перешли на УСН (доходы минус расходы). Наша организация в своей деятельности совмещает деятельность заказчика-застройщика и подрядчика. Можно ли включить в расходы следующие затраты:
Обучение ИТР по охране труда

Ответ
Расходы на обучение кадров в рамках охраны труда не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и применяющей ставку налога 15%, как не предусмотренные в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Оформление документов на землю

Ответ
Организация застройщик для осуществления строительства приобретает в собственность или аренду земельные участки. Если земельный участок приобретается застройщиком в собственность, то расходы на оформление документов включаются застройщиком в первоначальную стоимость земельного участка, который после оформления всех правоустанавливающих документов, учитывается в составе основных средств. Расходы на приобретение основных средств для организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учитываются по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ. После окончания строительства вся документация по приемке объекта передается застройщиком инвестору, который оформляет построенный объект в собственность. В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 35 Земельного кодекса РФ от 25.10.01 отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком, за исключением случая отчуждения части здания, строения, сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного участка. При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (п. 1 ст. 35 ЗК РФ).
Далее . За земли, переданные застройщику в аренду, взимается арендная плата. Арендные же платежи за арендуемое имущество в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и применяющей ставку налога 15%.

Подготовка исходных данных на проектирование и строительство пятиэтажного жилого дома

Ответ

Обязанность по разработке документации на строительство является одной из функций заказчика-застройщика. Расходы на разработку документации на строительство заказчик-застройщик осуществляет за счет средств инвестора и в состав собственных расходов не включает.

Экспертиза промышленной безопасности проекта производства работ кранами

Ответ
Все юридические лица, независимо от организационно-правовой формы, обязаны осуществлять экспертизу промышленной безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения, включая грузоподъемные краны всех типов. Условия проведения экспертизы установлены "Положением по проведению экспертизы промышленной безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения", утвержденным Постановлением Федерального горного и промышленного надзора РФ от 04.03.03 ≤ 5. Несмотря на то, что указанное Положение обязательно для применения для организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, произведенные расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и применяющей ставку налога 15%, как не предусмотренные в перечне расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Оплата за землю за другое предприятие, с которым заключен договор долевого участия (первоначально земля принадлежала этому предприятию, пока переоформлялась документация, мы за него платили налог на землю)

Ответ
В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.91 ≤ 1738-1 "О плате за землю" собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Пункт 9 Инструкции по применению Закона РФ "О плате за землю", утвержденной Приказом МНС РФ от 21.02.00 ≤ 56, устанавливает, что в случаях перехода в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного налогоплательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли , землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Вследствие этого уплата земельного налога за другое предприятие может рассматриваться только как безвозмездно переданное имущество. Таким образом, сумма уплаченного земельного налога за продавца не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих доходы организации, в том числе перешедшей на упрощенную систему налогообложения.

Оплата за разработку документации на строительство

Ответ
Обязанность по разработке документации на строительство и поиску исполнителей является одной из функций заказчика-застройщика, если это предусмотрено контрактом. Расходы на разработку документации на строительство заказчик - застройщик осуществляет за счет средств инвестора и в состав собственных расходов не включает.

Оплата за повышение квалификации ИТР для оформления лицензии на строительство

Ответ
Расходы на подготовку и переподготовку кадров не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и применяющей ставку налога 15%, как не предусмотренные в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Оплата за обязательное страхование производственных объектов

Ответ
В соответствии с п. 1 ст. 935 ГК РФ соответствующим законом на указанных в нем лиц может быть возложена обязанность страховать, в частности, риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм также определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, также и в порядке, установленном законом (п. 3 ст. 936 ГК РФ). Согласно законодательству РФ опасные производственные объекты подлежат регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов. Порядок регистрации установлен Постановлением Правительства РФ от 24.11.98 ≤ 1371 "О регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов". Организация, эксплуатирующая опасный объект, должна не позднее 20 дней с даты начала эксплуатации представить необходимые документы для регистрации в государственном реестре. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.97 ≤ 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. Следует обратить внимание на то, что страховая организация должна иметь лицензию на страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности (Приказ Росстрахнадзора от 19.05.94 ≤ 02-02/08 "Об утверждении новой редакции Условий лицензирования страховой деятельности на территории РФ").
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ставку налога 15%, в расходы, уменьшающие доходы, могут включать затраты на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Премия по полису на обязательное страхование

Ответ
При наступлении страхового случая возникшие потери списываются за счет полученной страховой премии. При превышении потерь, возникших при наступлении страхового случая над суммой страхового возмещения, возникшая разница не учитывается в составе расходов, уменьшающих доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и применяющей ставку налога 15%, как не предусмотренные в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Как списываются материалы на строительство дома: по их оплате или по материальному отчету

Ответ
В перечне расходов, уменьшающих доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения и применяющей ставку налога 15%, предусмотрены материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В упрощенной системе налогообложения расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Это означает, что если при учете материальных расходов использовать правила главы 25 НК РФ, то материалы можно отнести на расходы только после передачи их в производство. При использовании же кассового метода определения доходов и расходов по налогу на прибыль расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Налоговые органы требуют при признании материальных расходов руководствоваться нормами главы 25 НК РФ (см., например, Письмо МНС РФ от 11.06.03 ≤ СА-6-22/657), т.е. стоимость оплаченных поставщику сырья и материалов, по их мнению, относится на расходы только после их отпуска в производство. Однако в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ нет прямой ссылки на ст. 273 НК РФ и поэтому нельзя приравнивать кассовый метод определения доходов и расходов для налога на прибыль к кассовому методу в упрощенной системе налогообложения. Такой же позиции придерживается и Минфин РФ, разъяснивший Письме от 14.07.04 ≤ 03-03-05/1/76, что порядок признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения определяется ст. 346.17 НК РФ. Согласно же п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Такой порядок признания расходов распространяется и на материальные расходы. Таким образом, затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера, по мнению Минфина РФ, признаются расходами в день их фактической оплаты.
 

На вопросы подписчиков отвечает Н.Ю. Ковалева, финансовый директор ЗАО "Кураж-МК"

Вопрос ООО "Р" (г. Брянск)
Ранее оплата суточных производилась из расчета: день отъезда и день приезда оплачивались за 1 день. Потом было постановление, что оплата суточных производится за каждый день, в том числе и за день отъезда, и за день приезда отдельно, т.е. как за 2 дня. Убедительная просьба дать объяснение и ссылку на нормативные акты.

Ответ
Оплата суточных производится за каждый день нахождения в командировке, причем командировка начинается в день отъезда, а заканчивается в день приезда, т.е. день отъезда и день приезда - это 2 дня для определения суммы суточных. Это следует из п. 7 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 ≤ 62 "О служебных командировках в пределах СССР": "Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы" . Документ достаточно старый, но действует в части, не противоречащей Трудовому Кодексу РФ.

Вопрос ООО " КИП " (г. Кострома)
Убедительно просим дать разъяснения, как правильно учитывать расходы на приобретение сезонных колес для служебного автотранспорта. Вид деятельности - торговля, машина взята в аренду.

Ответ
Если у Вас в организации есть автомобиль, то независимо от того, собственный или арендованный автомобиль, учет шин должен вестись следующим образом.
Шины, поступающие в организацию для замены изношенных или для смены сезонных шин, следует учитывать на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", раздел аналитического учета " Автомобильные шины на складе " .
Стоимость сезонных шин, списанных в эксплуатацию, должна учитываться на указанном субсчете счета 10 , раздел аналитического учета " Автомобильные шины в эксплуатации ".
При смене сезона учет сезонных шин вновь ведется в разделе аналитического учета " Автомобильные шины на складе " , т.е. отражение проводками этой хозяйственной операции производится между подразделами вышеуказанного субсчета счета 10 .
Рассмотрим конкретный пример.
ПРИМЕР .
Организация приобрела 4 шины с летней резиной стоимостью 1500 руб. каждая (рассмотрим ситуацию без учета НДС).
В учете организации на основании первичного документа (накладной поставщика) должны быть выполнены следующие проводки:
Д60 К51 - 6000 руб. - отражена оплата шин поставщику;
Д10 субсчет " Запасные части - автомобильные шины на складе " К60 - 6000 руб. - отражено поступление летних шин на склад;
Д10 " Запасные части - автомобильные шины в эксплуатации " К10 " Запасные части - автомобильные шины в запасе " - 6000 руб. - отражена замена зимних шин на летние.
Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) собственного или арендованного автомобиля. В этом случае шины в качестве запасных частей должны списываться обычным порядком на затратные счета 20 , 26 , 44 (субсчет " Ремонт основных средств ") .
Учет шин на складе в качестве запасных частей оформляется следующими документами: поступление материалов оформляется путем составления приходных ордеров (форма М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 ≤ 71а), при отпуске в эксплуатацию оформляется требование-накладная по форме М-11.
В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса РФ от 24.06.03 ≤ 153. В соответствии с п. 43 данной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость автомобильных шин. Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом РФ, что должно быть отражено в качестве элемента учетной политики организации. Указанная Инструкция - это отраслевой документ, применяемый предприятиями автотранспорта . Нормы списания шин для таких предприятий установлены Распоряжением Минтранса РФ от 05.01.04 ≤ АК-1-р " О продлении срока действия руководящего документа " Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств" (РД 3112199-1085-02) ". И хотя, согласно бухгалтерскому законодательству, в бухгалтерском учете признанию подлежат все расходы, фактически понесенные предприятием, отраслевой Инструкцией предписано включать в себестоимость работ и услуг затраты на топливо и износ шин лишь в пределах технически основанных норм, утвержденных Минтрансом РФ. Сверхнормативные расходы по топливу и шинам рассматриваются как избыточные и экономически не оправданные и Минтранс рекомендует их учитывать в составе прочих расходов. (Отметим, что Приказы Минтранса РФ не входят в систему нормативных актов по налогам, да и к законодательству по бухгалтерскому учету не относятся, и поэтому организации не обязаны исполнять указания Минтранса РФ по бухгалтерскому учету).
Для организаций, не являющихся автотранспортными предприятиями , нормы списания в бухгалтерском учете не установлены, поскольку приведенная выше Инструкция на них не распространяется. В налоговом законодательстве нормы, ограничивающие расходы по списанию, также не предусмотрены, поскольку налог на прибыль исчисляется на основании НК РФ, который не предусматривает никаких нормативов при списании автомобильных покрышек (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос ООО "М" (г. Тверь)
Помещение нашей организации было затоплено водой (жильцами). Стоимость подмоченного товара составила 224000 руб. Комиссией товар был переоценен до 109000 руб. Товар был застрахован и страховая компания выплатила компенсацию в сумме 85000 руб. Просим разъяснить, какими проводками правильно провести уценку. Затрагивается ли в данном случае НДС (нужно ли возвращать НДС по оплаченным товарам)? Учетная политика при расчете налога - методом начисления, весь товар был оплачен.

Ответ
Согласно Плану счетов для операций по отражению убытков от порчи ценностей используется счет 94 " Недостатки и потери от порчи ценностей ". Данный счет предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
Для отражения операций с застрахованным имуществом используется субсчет 76-1 " Расчеты по имущественному и личному страхованию " . Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 ≤ 94н: " На счете 76-1 " Расчеты по имущественному и личному страхованию " отражаются расчеты по страхованию. В дебет счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. .Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 " Расчетные счета " . и кредиту счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " . Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 " Прибыли и убытки " .
В Вашем случае схема проводок будет следующая:
Д76-1 К41 - 115000 руб. (224000 - 109000) - списана стоимость уценки испорченного товара;
Д51 К76-1 - 85000 руб. - отражена сумма страхового возмещения;
Д99 К76-1 - 30000 руб. - потери, некомпенсированные страховым возмещением от страхового случая, списаны на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

В налоговом учете страховая выплата в полном размере признается внереализационным доходом организации ( п. 3 ст. 250 НК РФ ), а потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий, признаются ее внереализационными расходами ( пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Затопление материальных ценностей водой также можно отнести к чрезвычайной ситуации, т.е. сумма 85000 руб. увеличит налогооблагаемый доход, а сумма 115000 руб. его уменьшит.
Таким образом, результат от этой операции в целях исчисления налога на прибыль даст убыток в сумме 30000 руб.
Организации, которые ведут налоговый учет доходов и расходов методом начисления, должны включить сумму страховки в состав внереализационных доходов в тот день, когда страховая компания признает факт возникновения чрезвычайной ситуации ( пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). В этот же день относится на внереализационные расходы и стоимость уничтоженного имущества.
По вопросу восстановления НДС по утраченному товару можно отметить следующее. Если Вы закроете глаза на этот вопрос, то, скорее всего, у Вас при проверке возникнут проблемы, поскольку мнение налоговых органов известно. Оно выражено в Письме от 20.09.04 ≤ 03-04-11/155 . Письмо касается ситуации, аналогичной Вашей и вывод, приведенный в этом Письме, следующий: НДС, принятый ранее в качестве вычета по товару, подлежащему списанию, необходимо восстановить и начислить к уплате в бюджет. Основания здесь следующие: раз такое имущество перестает участвовать в облагаемых НДС операциях, то право на вычет у организации пропадает. Соответственно тот НДС, который Вы приняли по оплаченному товару (в части испорченного) в качестве вычета надо восстановить и начислить к уплате в бюджет, так как п. 2 ст. 171 НК РФ разрешает ставить к вычету НДС лишь по тому имуществу, которое приобретено для использования в облагаемой НДС деятельности. Кроме того, есть аналогичные мнения по данному вопросу и региональных инспекций (см., например, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.10.01 ≤ 02-11/44925).
Однако другая точка зрения приведена в Определении ВАС РФ от 02.07.04 ≤ 4052/04, в котором указано, что восстановление НДС возможно только в случаях, предусмотренных НК РФ.
Эти же случаи приведены лишь в двух статьях НК РФ - 145 и 170 . В них ничего не говорится о том, что по испорченным товарам надо доплачивать НДС. Поэтому шанс доказать эту точку зрения, более выгодную налогоплательщикам, у Вас есть.
Если же, зная позицию налоговых органов, Вы предпочтете с ними не спорить, то проводки по восстановлению НДС будут следующие (предположим, что ставка НДС по испорченному товару 18%):
Д19 К68 субсчет "Расчет с бюджетом по НДС" - 20700 руб. (115000 * 18%) - восстановлена сумма вычета по НДС с суммы уценки товара;
Д68 субсчет "Расчет с бюджетом по НДС" К51 - 20700 руб. - восстановленный НДС уплачен в бюджет.
Отражение операции по восстановлению вычета в бухгалтерском учете, а также отражение этой операции в декларации по НДС должны быть быть в том налоговом периоде, в котором " недостающие товаро-материальные ценности списываются с учета " (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.10.01 ≤ 02-11/44925).

Вопрос ООО "М" (г. Йошкар-Ола)
У нас упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы).
Как нам рассчитать налог при наличии следующих данных на начало месяца и операциях, проведенных в ноябре 2004 года:
 - остаток товара на 01.11.04 - 459692,77 руб.;
 - получен доход в кассу - 245044 руб.;
 - получен доход на расчетный счет - 471091,1 руб.;
 - произведен взаимозачет за товар - 7694,12 руб.;
 - приобретено товара - 468732,28 руб.;
 - оплачен товар поставщику с расчетного счета - 518583,50 руб.;
 - выплачена заработная плата сотрудникам - 32291,61 руб.;
 - выплачено пособие по уходу за ребенком - 500 руб.;
 - перечислены налоги (в ПФР и НДФЛ) - 6724 руб.;
 - оплачено за аренду помещения - 9900 руб.;
 - оплачена аренда земельного участка - 2901,3 руб.;
 - списана сумма за банковские услуги - 298,7 руб.;
 - списана сумма за обслуживание ККМ - 100 руб.;
 - списана сумма за услуги связи - 2318 руб.;
 - приобретены канцтовары - 800 руб.;
 - долг поставщику на 01.12.04 - 157868 руб.;
 - долг покупателей на 01.12.04 - 249094,86 руб.;
 - остаток товара на 01.12.04 - 430980,14 руб.?
Мы рассчитываем следующим образом.
Доход равен 723829,22 руб. (245044 + 471091,1 + 7694,12).
Расход равен 51710,91 руб. (32291,61 + 6724 + 9900 + 2901,3 + 298,7 + 100 + 2318 + 800 + 245472,16 - 249094,86).
Единый налог равен 100817,74 руб . [ (723829,16 - 51710,91) * 15% ].
Правильно ли это?

Ответ
Налогообложение организаций, применяющих УСН, регламентируется главой 26.2 НК РФ. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ. К доходам относятся: " доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав." . Датой получения доходов считается "день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод)" (ст. 346.17 НК РФ).
Для Вашей ситуации доход Вы посчитали правильно.
Что же касается расходов, то тут дело сложнее. Порядок определения расходов определен ст. 346.16 НК РФ.
Разберем подробнее Ваши расходы.
Расход в сумме 32291,61 руб. (выплаченная заработная плата сотрудникам) включается в расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По поводу выплаты пособия по уходу за ребенком можно сказать следующее: у работодателей, применяющих УСН, пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком в сумме, превышающей 1 МРОТ , уменьшает единый налог или включается в расходы. Это разъяснено Письмом Минфина РФ от 04.03.04 ≤ 04-02-05/3/15. Размер 1 МРОТ с 01.01.05 равен 720 руб. (Федеральный закон ≤ 198-ФЗ от 29.12.04), до этого был 600 руб. (с 01.10.03). Указанный МРОТ применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Сумма 500 руб. меньше 600 руб., следовательно, выплаченное Вашей организацией пособие не включается в расходы при исчислении Единого налога.
Уплаченные суммы взносов в ПФР (6724 руб.) включаются в расходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Суммы, уплаченные за аренду помещения и земельного участка (9900 руб. и 2901,3 руб.) включаются в расходы на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, сумма оплаты банковских услуг (298,7 руб.) включается в расходы на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сумма оплаты за услуги связи и за канцтовары (2318 руб. и 800 руб.) включается в расходы на основании подпунктов 18 и 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Оплата обслуживания ККМ (100 руб.) включается в расходы в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве материальных расходов. И хотя прямо эти затраты не включены в список расходов в Письме УМНС РФ по г. Москве от 26.04.04 ≤ 1-08,21-09/28428 правомерность квалификации этих расходов как материальных не вызывает возражения налоговых органов.
По приведенным выше расходам необходимо отметить следующее. Скорее всего, стоимость приобретенных и оплаченных услуг сторонних организаций (обслуживание ККМ, услуги связи), а также аренда включают в себя НДС. В этом случае сумма НДС выделяется из этих расходов и включается в расходы по другому основанию, а именно: в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кроме вышеуказанных затрат, в расходы необходимо включить стоимость покупных товаров. Вот здесь возникает тонкость. Согласно пп. 23 п. 1 ст. 46.16 НК РФ в расходы включаются "расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. (за исключением НДС - его списание идет по пп. 8 п. 1 ст. 346.16)" . В Кодексе прямо не говорится, что к расходам относится только стоимость реализованных товаров, но налоговые органы трактуют именно так (см., например, Письмо МНС РФ от 11.06.03 ≤ СА-6-22/657).
Поэтому в расходы Вы можете включить оплаченную стоимость только реализованных товаров.
В Вашем примере не ясно, по какому товару получены доходы: оплаченному или нет, также не известна покупная стоимость проданного товара. Поэтому однозначно сказать, правильно ли Вы учли эту статью расходов без дополнительной информации невозможно. Рекомендуем Вам определить оплаченную покупную стоимость реализованного товара и именно эту сумму учесть в качестве расхода во избежание споров с налоговыми органами.

Вопрос ООО "П" (г. Белгород)
Просим дать разъяснение, ссылаясь на законодательные акты, порядок заполнения строк 3 и 4 счета-фактуры.
Нами была приобретена печь у организации, зарегистрированной в г. Москве. Печь находилась на складе завода-изготовителя в г. Саратове и поэтому московская организация направила нам письмо для принятия решения по доставке, так как по договору транспортные расходы по доставке оплачиваются дополнительно. Нами было принято решение об отправке печи в адрес потребителя (Казахстан) из г. Саратова со склада завода-изготовителя, так как при таком способе отправки мы экономим на ж.д. тарифе. В счете-фактуре (экспортном) нами в графе грузоотправитель был указан саратовский завод, так как и в ж.д. накладной, и в экспортной таможенной декларации грузоотправителем было указано саратовское предприятие.
Во "входном" счете-фактуре от московской организации в графе грузоотправитель была указана московская организация, а в графе грузополучатель - наше предприятие, т.е. грузоотправитель был тот же что и продавец, а грузополучатель - тот же что и покупатель. Что указывается в графах грузоотправитель и грузополучатель в данной ситуации, когда груз не перевозится, а только передается по документам от одной организации к другой, находясь на складе третьей организации?
Налоговая инспекция при зачете "входного" НДС при экспорте к заполнению граф 3 и 4 во "входном" счете-фактуре нам претензий не предъявляла, хотя отказала в возмещении "входного" НДС по другим причинам. Кассационный суд, принимая решение, мотивы отказа налоговой инспекции счел необоснованными, но указал, что счет-фактура заполнена с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ в части наименования и адреса грузоотправителя, и грузополучателя, так как товар был получен не у продавца.

Ответ
Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в реквизиты счета-фактуры включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Типовая форма счета-фактуры и состав его показателей приведены в Постановлении Правительства РФ от 02.12.00 ≤ 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС".
В этом документе указано, что по строке 3 счета-фактуры приводится полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то по этой строке указывается "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то по строке 3 указывается почтовый адрес грузоотправителя; по строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Таким образом, в Вашем случае по строке 3 должно быть указано наименование саратовского завода и его почтовый адрес, а по строке 4 наименование и почтовый адрес организации в Казахстане, которая являлась фактическим получателем печи.

Вопрос ООО "М" (г. Брянск)
В "ПБ" ≤ 1/2005 на стр. 2 указано: "В соответствии с Федеральным законом от 22.08.04 ≤ 122-ФЗ минимальный размер суточных, а также иных расходов, связанных со служебными командировками (при переезде на работу в другую местность) для работников внебюджетных организаций не гарантируется" . Просим все же уточнить размер суточных, оплачиваемых работникам ООО в 2005 году, и отнесение их на расходы предприятия.

Ответ
Возмещение расходов, связанных со служебными командировками гарантируется Трудовым Кодексом РФ (ст. 168 ТрК РФ), причем порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Ранее, до вступления в силу Федерального закона от 22.08.04 ≤ 122-ФЗ, т.е. до 01.01.05 эта статья была дополнена следующей фразой: "При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета" . Поскольку этой фразы теперь нет, то в коммерческой организации может быть принят нормативный акт или коллективный договор, в котором размеры возмещения могут быть очень маленькими, например, суточные можно установить 10 руб. в день, т.е. минимальная планка для возмещения суточных в коммерческих организациях снята.
При определении налога на прибыль к прочим расходам относятся суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно Постановлению Правительства РФ от 08.02.02 ≤ 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", норма суточных за каждый день нахождения в командировке на территории России установлена в размере 100 руб. (для расчета налога на прибыль). Поэтому, если нормативным актом в организации установлены повышенные суточные (более 100 руб.), то сумма получающегося превышения не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.