В розничных магазинах, применяющих "вмененку", любые безналичные поступления нужно учитывать отдельно. Спецрежим на них не распространяется, а значит на эти доходы надо начислять традиционные налоги. Но как быть, если за одни и те же товары покупатель расплатился и наличными, и через банк? В письме от 18 марта 2005 г. ≤ 03-06-05-04/68 Минфин ответил на этот вопрос.

Закон не запрещает торговым предприятиям совмещать разные налоговые режимы. Небольшие фирмы обычно сочетают "вмененную" систему с "упрощенной". Однако с ростом товарооборота эти рамки становятся тесны, и тогда бухгалтерам приходится иметь дело и с НДС, и с налогом на прибыль, и с другими традиционными налогами.
На практике общая система налогообложения дополняет вмененную в двух случаях. Во-первых, если магазин продает товары в кредит. А во-вторых, если помимо наличных платежей и банковских карточек он принимает оплату и по перечислению.

Предоставил рассрочку . заплати НДС
С кредитом все ясно. Продавая дорогой товар в рассрочку, магазин сам создает предпосылку для смешанной оплаты. Первый взнос человек делает наличными, а остальное фирме перечисляет банк, который берет на себя дальнейшие расчеты с покупателем. Разумеется, делить на две части цену одного телевизора, компьютера или холодильника неправомерно. Неправомерно и начислять НДС с той части стоимости, которая оплачена через банк. Налоговый кодекс этого не предусматривает.
Остается одно. Вмененный режим в отношении "кредитных" операций не применять, а все связанные с ними доходы и расходы учитывать отдельно. По окончании месяца (или квартала) бухгалтер должен сформировать обособленные налоговые базы по НДС и по налогу на прибыль и рассчитаться с бюджетом. Такова официальная точка зрения Минфина. Комментируя эти разъяснения, эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" ссылаются на более ранние документы, в которых отражена аналогичная позиция (письма МНС от 29 июля 2004 г. ≤ 22-1-15/1336, Минфина от 26 мая 2004 г. ≤ 04-05-12/32 и др.).
Таким образом, если фирма заключает два вида договоров . розничной купли-продажи и купли-продажи в кредит . то фактически она занимается двумя видами деятельности. Вся выручка, полученная наличными по розничным сделкам, подпадает под "вмененку". Выручка, в том числе и наличная, поступившая по "кредитным" договорам, облагается налогами по обычной схеме.

Получил наличные . перепиши счет-фактуру
Во второй ситуации в деятельности организации появляется еще один вид договоров . договор поставки. С точки зрения гражданского законодательства речь идет уже не о розничной, а об оптовой торговле, когда покупатель приобретает какой-либо товар для ведения бизнеса. Однако определение розницы в главе 26.3 Налогового кодекса довольно своеобразно. Ее главный признак . наличная оплата. Поэтому даже когда за наличные торгует оптовая фирма, она тоже вправе применять ЕНВД. Если, конечно, ее торговые площади не превышают 150 кв. м (письмо Минфина от 3 марта 2005 г. ≤ 03-06-05-04/49).
Отпуская товар по безналичному расчету, фирма обязана выставить покупателю счет-фактуру. Если в дальнейшем оплата поступит непосредственно на банковский счет продавца, то все нормально. Как и в первом случае, эту сумму надо отделить от наличной выручки по розничным сделкам и включить в расчет НДС и налога на прибыль. Но если товар был отгружен по безналу, а потом часть выручки поступила наличными, то счет-фактуру надо переоформить. Минфин предупреждает: в отношении наличных доходов фирма не признается плательщиком НДС. Поэтому если бухгалтер не исправит первоначальный счет-фактуру, то весь формально полученный налог придется отдать в бюджет.

Пример
Книжный магазин "Радуга" переведен на уплату ЕНВД. В I квартале 2005 года фирма закупила партию канцтоваров стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС . 45 000 руб.).
В учете фирмы сделаны проводки:
Дебет 41 Кредит 60 . 250 000 руб. . оприходованы канцтовары;
Дебет 19 Кредит 60 . 45 000 руб. . отражен входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51 . 295 000 руб. . оплачены канцтовары;
Дебет 41 Кредит 19 . 45 000 руб. . НДС включен в покупную стоимость товаров.
В этом же периоде все канцтовары были проданы. Частично . за наличный расчет розничным покупателям, а частично . по договору поставки, заключенному "Радугой" с фирмой "Гранд". Стоимость оптовой партии . 67 850 руб.
Первоначально в договоре предусматривалась безналичная форма оплаты с 50-процентным авансом. Поэтому после того, как товар был отгружен, в счете-фактуре продавец указал:
. в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) всего без налога" . 57 500 руб.;
. в графе 8 "Сумма налога" . 10 350 руб.
Однако в дальнейшем договор был пересмотрен, и вторую половину платежа "Гранд" внес наличными. В связи с этим бухгалтер "Радуги" исправил выставленный счет-фактуру. В графе 5 он указал стоимость канцтоваров . 28 750 руб., а в графе 8 . сумму налога 5175 руб.
Покупная стоимость канцтоваров, реализованных по безналу . 25 000 руб.
В I квартале общий товарооборот книжного магазина (без НДС) составил 820 000 руб. Удельный вес канцтоваров, реализованных оптом, равен:
28 750 руб. : 820 000 руб. х 100% = 3,5%.
Сумму НДС, уплаченного поставщику канцтоваров, "Радуга" должна распределить следующим образом:
. предъявить к вычету по товарам, проданным оптом, 1575 руб. (45 000 руб. х 3,5%);
. включить в стоимость товаров, проданных в розницу, 43 425 руб. (45 000 руб. х 96,5%).
Перерасчет выручки и НДС бухгалтер "Радуги" отразил следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 19 . 1575 руб. . сторнирован НДС, излишне включенный в покупную стоимость товаров;
Дебет 41 субсчет "Розничная торговля" Кредит 41 . 268 425 руб. (250 000 . 25 000 + 43 425) . отражена стоимость товаров, предназначенных для продажи в розницу;
Дебет 41 субсчет "Оптовая торговля" Кредит 41 . 25 000 руб. . отражена стоимость товаров, предназначенных для оптовой реализации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 . 1575 руб. . принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для оптовой реализации;
Дебет 51 Кредит 62 . 33 925 руб. (67 850 руб. х 50%) . получен аванс в счет оптовой поставки канцтоваров;
Дебет 62 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 5175 руб. . начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1 . 67 850 руб. . отгружены канцтовары фирме "Гранд";
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 10 350 руб. . начислен НДС с реализации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 . 5175 руб. . принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
Дебет 50 Кредит 62 . 33 925 руб. . поступила наличная оплата по договору поставки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 5175 руб. . сторнирован излишне начисленный НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет "Оптовая торговля" . 25 000 руб. . списана покупная стоимость товаров, оплаченных по безналу.