После того как фирма реализовала товары покупателю, она может не дожидаясь поступления оплаты продать дебиторскую задолженность другому лицу.
На прошедшей недавно бухгалтерской конференции эксперт Федор Владимирович Саморуков рассмотрел особенности учета и налогообложения операций уступки права требования (цессии).

Уступить долг можно частично
Прежде всего лектор отметил, что при продаже дебиторской задолженности согласия должника не требуется, если только это не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК). При этом стороны обязаны письменно уведомить должника о смене кредитора. В противном случае фирма, купившая право требования (цессионарий), рискует не получить сумму долга, поскольку неосведомленный должник может перечислить деньги первоначальному кредитору (цеденту).
"Возможность частичной передачи дебиторской задолженности предусмотрена статьей 384 Гражданского кодекса, - указал Федор Владимирович. - В ней сказано, что фирмы вправе определить в договоре сумму долга, переходящую к новому кредитору. Однако на практике долгое время суды признавали подобные контракты недействительными. Ситуация изменилась с выходом постановления президиума Высшего Арбитражного Суда от 25 декабря 2001 г. ≤ 2164/01. Так что теперь стороны могут установить объем передаваемых прав по своему усмотрению".
Нередко компании, приобретающие дебиторскую задолженность, не получают от прежнего кредитора все первичные документы, которые подтверждают сумму долга. Новый кредитор имеет на руках только договор цессии и основной контракт. Однако этих документов будет недостаточно, чтобы при необходимости доказать в суде факт наличия задолженности. Чтобы избежать такой ситуации, г-н Саморуков порекомендовал не перечислять денежные средства цеденту до тех пор, пока последний не отдаст все необходимые бумаги. Кроме того, в договоре уступки права требования можно предусмотреть неустойку за нарушение срока передачи документов.

Бухгалтеру на заметку
"Порядок отражения реализации долга в учете компании-цедента связан с особенностями обложения этой операции НДС", - заметил лектор. Когда организация применяет учетную политику "по отгрузке", база по НДС формируется уже в день отгрузки товара. Если же фирма определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате", моментом возникновения налоговой базы признается дата вступления договора цессии в силу (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК).

Пример
ООО "Агат", определяющее выручку для целей исчисления НДС "по оплате", отгрузило продукцию покупателю - ЗАО "Север" на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость продукции составила 80 000 руб.
В установленный контрактом срок оплата от покупателя не поступила. ООО "Агат" заключило с ООО "Восток" договор уступки права требования дебиторской задолженности ЗАО "Север" на сумму 90 000 руб.
Бухгалтер "Агата" сделал в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отгружена продукция покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"- 18 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 43 - 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 80 000) - отражен финансовый результат от продажи продукции;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по договорам цессии" Кредит 91-1 - 90 000 руб. - продана дебиторская задолженность;
Дебет 91-2 Кредит 62 - 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 28 000 руб. (118 000 - 90 000) - отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договорам цессии" - 90 000 руб. - поступили деньги по договору уступки права требования.

Кроме того, Федор Владимирович пояснил: "Если организация продает дебиторскую задолженность по цене, превышающей сумму долга, то она обязана уплатить НДС еще и с суммы такого превышения".