Они сошлись - кредит и лизинг

Андрей КРЫЛОВ
Специалисты Управления ФНС России по г. Москве в обнародованном на прошлой неделе письме от 25.03.05 ≤ 18-11/19181 обратились к теме "Лизинг, заемные средства и НДС". Столичные налоговики перечислили условия, позволяющие лизинговым компаниям, закупающим предметы лизинга на кредитные средства, принять к вычету сумму НДС.
Ситуация, которую прокомментировали представители московского управления ФНС России, выглядит так. Лизинговая компания получила кредит и купила на полученные деньги основное средство - скажем, токарный станок - для передачи в лизинг. Можно ли принять НДС, уплаченный за станок, к вычету?
Ответ московские налоговики разбивают на две части: вычет при лизинге и вычет при использовании заемных средств. Передача станка в лизинг является не инвестированием, а платной услугой, подлежащей налогообложению (письмо МНС России от 29.06.04 ≤ 03-2-06/1/1420/22). То есть НДС, уплаченный за станок, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет по основным средствам можно произвести после того, как станок был принят на учет, причем основанием для вычета являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). Значит, сумму НДС, уплаченную за станок, можно принять к вычету, если станок куплен для передачи в лизинг, оплачен и принят на учет, заявляют столичные налоговики.
Разобравшись с лизингом, специалисты УФНС России по г. Москве переходят к ответу на вопрос: является ли использование кредитных средств препятствием для вычета? Как известно, определение Конституционного суда от 08.04.04 ≤ 169-О запрещало возмещать НДС, который был уплачен за товары, купленные на кредитные средства до полного погашения кредита. Однако в определении от 04.11.04 ≤ 324-О Конституционный суд фактически опроверг эту позицию, указав, что сам по себе непогашенный кредит не может являться препятствием для вычета, напомнили представители московского налогового управления. По словам авторов письма ≤ 18-11/19181, в вычете будет отказано лишь в том случае, если НДС за станок не был уплачен в бюджет в денежной форме.
*************************************************************************************************

Проценты списывайте равномерно

Андрей КРЫЛОВ
Организации, получившие долгосрочный кредит, при расчете налога на прибыль не могут списать проценты по займу единовременно. На это Минфин России указал в письме от 22.03.05 ≤ 03-03-01-04/1/130, посвященном правилам списания на расходы процентов по долговым обязательствам.
Предположим, торговая организация заняла деньги на строительство оптового склада. Срок возврата займа - два года. При этом проценты платятся при погашении кредита. Вопрос: может ли организация списать проценты по данному кредиту единовременно после их фактической уплаты?
Специалисты главного финансового ведомства ответили на него так. Кредит был взят на строительство склада, то есть используется в деятельности, которая направлена на извлечение дохода. Значит, проценты по такому кредиту при расчете налога на прибыль можно списать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом не важно, был кредит получен в банке или организация заняла деньги в другом месте - в любом случае проценты по займу можно будет включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, налоговики подчеркнули, что сумма списываемых процентов ограничена. При рублевом займе предельная процентная ставка может превысить ставку рефинансирования Центробанка России в 1,1 раза, а при валютном ставка не должна быть выше 15 процентов годовых (п. 1 ст. 269 НК РФ).
А вот списать затраты единовременно организация не может. По словам специалистов Минфина России, если кредит выдан больше чем на один отчетный период по налогу на прибыль, затраты по процентам необходимо включать в расходы на конец каждого отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). "Допустим, организация, которая получила кредит на два года, вносит авансовые платежи ежеквартально. В этом случае организация должна вычислить сумму процентов, которую придется заплатить за два года пользования кредитом, затем разделить ее на восемь кварталов и в конце каждого квартала включать в расходы 1/8 от общей суммы процентов. Если же авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся ежемесячно, общую сумму процентов в описанном случае следует делить на 24 и ежемесячно включать в расходы 1/24", - пояснили корреспонденту "УНП" в департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
************************************************************************************************

Минфин недоволен актом

Письмо Минфина России от 05.04.05 ≤ 03-03-01-04/1/170
"О порядке документального подтверждения расходов на выполнение услуг сторонними организациями" (опубликовано в приложении "Официальные документы" ≤ 15, 2005)

А.Е. Крайнев, эксперт "УНП"
Очень странный документ Минфина оказался на прошлой неделе в распоряжении редакции. В письме от 05.04.05 ≤ 03-03-01-04/1/170 специалисты главного налогового ведомства страны рассуждали о документальной подтвержденности расходов. Поводом же для этого послужил вопрос налогоплательщика, заключившего с крупной торговой сетью договор на продвижение товара. При этом магазин обязан обеспечить наличие полного ассортимента товаров во всех торговых точках, поддерживать текущий запас товаров, а также выкладывать определенную долю товара. Оплачиваются такие услуги на основании счетов-фактур и актов выполненных услуг, выставляемых ежеквартально. Вот налогоплательщик и поинтересовался у Минфина: достаточно ли таких документов для отнесения оплаты на расходы?

Нужен ли бухучет
Ответ на этот вопрос специалисты Минфина начали с цитирования статьи 252 Налогового кодекса, в которой говорится, что любой расход должен быть подтвержден документально. Из этого авторы письма делают вывод, что подтверждать расходы надо оправдательными документами, оформленными по правилам бухучета. В частности, расходы на оплату услуг, по мнению Минфина России, надо подтверждать "актом приемки оказанных услуг".
Однако в своих умозаключениях Минфин допустил две ошибки. Первая заключается в применении правил бухучета к налоговым отношениям. Ведь в статье 252 НК РФ вовсе не говорится о том, что подтверждать расходы можно только первичными документами. Напротив, формулировка этой статьи позволяет подтверждать затраты любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством. А законодательство в нашей стране состоит отнюдь не только из закона о бухучете. Так что подтвердить расходы можно и теми документами, которые не являются первичными.

Лишний документ
Вторая ошибка, которую допустили специалисты Минфина, заключается в требовании подтверждать расходы на услуги актом. Загвоздка здесь в том, что услуга не имеет материально выраженного результата. Она, согласно статье 38 НК РФ, оказывается и потребляется одновременно. В результате стандартные акты, подтверждающие, что исполнитель выполнил ту или иную работу и передает ее результат заказчику, а последний ее принимает, здесь не подходят. Ведь у услуги, во-первых, нет результата, а во-вторых, она считается оказанной сразу же по завершении процесса ее оказания.
Таким образом, акт, составленный после оказания услуги, может подтверждать лишь то, что исполнитель выполнил свою обязанность по договору и дату оказания услуги, а не ее качество и уж тем более не факт принятия ее заказчиком. Но те же самые факты можно подтвердить и без акта выполненных услуг. Например, в рассматриваемой ситуации обосновать расходы на услуги, оказываемые магазином, можно договором, счетом, платежными документами, счетом-фактурой.

Ежеквартально нельзя
Но еще более странный вывод содержится в самом конце письма. Там говорится, что составляемый ежеквартально акт выполненных услуг не может служить основанием для признания расходов. Причем этот вывод Минфин объясняет тем, что в таком акте "нельзя отразить фактическое исполнение" обязательств. Но на каком основании авторы письма делают подобное умозаключение, непонятно. По сути, в этой части Минфин противоречит сам себе. Ведь буквально тремя абзацами выше в том же письме он утверждал, что акта, оформленного по правилам бухучета, вполне достаточно для признания расходов. Более того, отвергая "квартальный акт", Минфин фактически вмешивается в договорные отношения между сторонами. Поэтому, на наш взгляд, если в договоре предусмотрено, что акты составляются ежеквартально, нет никаких оснований не принимать подобный документ как одно из подтверждений расхода.
***************************************************************************************

Дал в долг - не плати налог

А.Б. Погребс, вице-президент РОО "Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков", Е.В. Садовникова, эксперт "УНП"
Святое дело - помочь дружественной фирме, передав ей на время лишние товары или материалы. Но вот налоговики считают, что за это доброе дело придется заплатить. А именно - перечислить в бюджет НДС со стоимости переданного имущества. Однако с таким подходом можно и поспорить.
Временную передачу товаров или материалов можно оформить договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). В рамках такого договора к заемщику переходит право собственности на товар (ст. 807 ГК РФ). Это-то и позволяет налоговикам приравнивать подобную сделку к реализации товара.

Мнение первое - официальное
"По статье 39 Налогового кодекса переход права собственности на возмездной основе является реализацией, - сообщили "УНП" специалисты управления косвенных налогов ФНС России. - Поэтому передающая имущество сторона должна выписать счет-фактуру и заплатить НДС".
А что если договор безвозмездный, то есть в нем не предусмотрены проценты за предоставление кредита? На этот вопрос у налоговиков тоже есть ответ. В этом случае платить НДС все равно нужно, считают они. Дело в том, что заимодавец в такой ситуации передает имущество безвозмездно. А безвозмездную передачу статья 146 НК РФ приравнивает к реализации.
Чиновники припасли и еще один аргумент. Договор товарного кредита - это смешанный договор. К нему применяются как нормы главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ, так и главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ. А где купля-продажа, там и реализация.
Правда, специалисты управления косвенных налогов нас уверили, что при возврате товара можно будет принять к вычету ту же сумму НДС. "Возвращая имущество, заемщик также выпишет счет-фактуру, - пояснили нам все в том же управлении. - На его основании заимодавец и примет НДС к вычету. То, что он не платил за товар, значения не имеет".
Однако не факт, что налоговики на местах настроены также либерально. Скорее всего они откажут в вычете. И для этого у них есть основание. Дело в том, что при возврате товарного кредита не выполняется одно из условий статьи 172 НК РФ. А именно фирма не оплачивает входной налог.

Мнения второе и третье - практические
Позиции налоговых органов противостоят две точки зрения.
Сторонники первой позиции утверждают: НДС нужно платить лишь с процентов по товарному кредиту. И вот почему. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ говорит о займе как о финансовой услуге (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Тогда товарный кредит не что иное, как финансовая услуга в неденежной форме. Стоимостью такой услуги как раз и являются проценты, полученные заимодавцем от заемщика.
В этом случае НДС нужно начислить на ту часть процентов, которая превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если же товарный кредит предоставлен без процентов, то и НДС не будет.
Правда, в этом случае налоговики могут потребовать восстановить ранее принятый к вычету НДС по переданному имуществу. Дескать, теперь товары используются в операциях, не облагаемых этим налогом. Значит, вычет неправомерен. Но простите! Финансовая услуга в неденежной форме облагается НДС. Следовательно, передача имущества в рамках договора товарного кредита является облагаемой этим налогом операцией. Поэтому ничего восстанавливать не надо.
Приверженцы второй точки зрения идут еще дальше. Они склоняются к тому, что передача имущества в рамках договора товарного кредита носит инвестиционный характер. А значит, не признается реализацией и не является объектом обложения по НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Апеллируют они к закону об инвестиционной деятельности.

Цитируем закон:
"Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта".

Статья 1 Федерального закона от 25.02.99 ≤ 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"
На первый взгляд передача имущества в рамках товарного кредита отвечает данному определению. Прибылью в нашем случае будут получаемые в рамках договора проценты. Если же кредит беспроцентный, всегда можно найти "иной полезный эффект", ради которого одна фирма разрешает другой временно пользоваться ее вещами. Это может быть, к примеру, расширение деловых связей, финансирование на возвратной основе дочерних организаций.
Заметим, однако, что в законе идет речь об инвестициях в форме капитальных вложений. А капвложением та же статья 1 Федерального закона ≤ 39-ФЗ считает лишь вложения в основной капитал (в том числе затраты на новое строительство). Но никак не временную передачу товаров и материалов. Поэтому квалифицировать товарный кредит как инвестиции можно далеко не всем и не всегда.
Если же организация все же решит, что передача товаров есть не что иное, как инвестиция, то начислять НДС с реализации также не надо. Здесь налоговики в очередной раз могут потребовать, чтобы в момент передачи имущества организация восстановила НДС. Ведь компания будет использовать товары для операций, уже точно не облагаемых этим налогом. И опять они будут не правы. Позиция судов по этому вопросу давно сформировалась в пользу налогоплательщика. Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае последующего изменения в использовании имущества не надо (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.03 ≤ 7473/03, от 30.03.04 ≤ 15511/03).
***

Таким образом, у фирмы есть два варианта. Первый - согласиться с налоговиками и заплатить НДС с реализации. В этом случае можно даже попытаться впоследствии зачесть его. Второй вариант - не платить налог. Но тогда нужно быть готовым к тому, чтобы доказывать свою правоту в суде. Ведь налоговики своих позиций просто так не сдают.
**************************************************************************************************

Придут и отберут квартиру

И.С. Якимович, эксперт "УНП"

С 1 марта действует новый Жилищный кодекс. Этот документ детально прописывает, в каких случаях и в каком порядке человека можно выселить из жилого помещения. Сегодня мы расскажем, каковы особенности нового порядка.
Сразу отметим, что, как прежде, лишить жилого помещения можно только в случаях, прямо прописанных в федеральных законах и, в частности, в Жилищном кодексе (ст. 3 ЖК РФ). Но при этом для собственников квартир и квартиросъемщиков предусмотрены разные основания выселения.

Не перестрой!
Для собственника квартиры практически нет оснований для того, чтобы оказаться на улице. Оно и понятно: ведь лишение собственности - это уже гражданско-правовые, а не жилищные отношения. Поэтому для собственника опасность представляет только самовольная перепланировка жилища (ст. 29 ЖК РФ). В этом случае жилец обязан привести помещение в прежнее состояние в срок, который устанавливает орган по согласованию переустройств жилых помещений. Если же он этого не сделает, то по решению суда жилье продается с публичных торгов. После продажи жилья прежнему собственнику выплатят вырученные средства, а покупателю поручат устранить перепланировку.
Кстати, суд может разрешить собственнику сохранить изменения, если они не нарушают права других граждан. В таком случае ни о каком выселении, естественно, не может идти и речи.
Еще один случай, когда собственника можно выселить из квартиры, предусмотрен в статье 78 Федерального закона от 16.07.98 ≤ 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)". Эта статья разрешает обращать взыскание на квартиру (даже если она у гражданина единственная), которая получена по ипотеке. Поэтому при невозврате ипотечного кредита банк вправе продать квартиру. А собственника переселят в жилье социального фонда, например общежитие.

С арендаторами не церемонятся
Совершенно другие правила установлены для нанимателей. Напомним, что в зависимости от того, кто выступает собственником снимаемого жилья, нанимателей можно условно разделить на две категории. В первую войдут лица, которые снимают жилье у частных лиц и организаций (коммерческий наем). А во вторую - те, кто снимает жилье в государственном и муниципальном фонде (социальный наем).
Вот какие основания есть для выселения нанимателей.
Во-первых, наем прекращается, если наниматель и члены его семьи выехали в другое место жительства. При этом договор социального найма прекращает действие со дня выезда. А при коммерческом найме о расторжении договора нанимателя надо предупредить за три месяца (ст. 687 ГК РФ).
Во-вторых, договор можно расторгнуть, если жилец более шести месяцев не оплачивал жилищные и коммунальные услуги. Выселить в таком случае можно только в судебном порядке.
У социального найма здесь тоже есть особенности - нанимателя и членов его семьи переселят в другое жилье, размер которого соответствует нормам, установленным для общежития. Тогда как при коммерческом найме жилье "выселенцу" предоставлять никто не обязан.
В-третьих, наниматель потеряет право снимать помещение, если он (или проживающие с ним лица) разрушает и портит квартиру или комнату. Причем другое жилье "выселенцу" не предоставляется. Наниматели, которые проживают у частников, в этой ситуации должны будут еще и возместить причиненные убытки.
Кроме того, в кандидаты на выселение попадают лица, которые используют жилые помещения не по назначению или систематически нарушают права соседей. Не забыты и те, кто сделал самовольную перепланировку. В этих случаях другое жилье также не предоставляется.