По итогам 2004 года определенная категория налогоплательщиков-физических лиц обязана представить в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц. Напомним, что декларацию обязаны представлять:
 -  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
 -  частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
 -  физические лица, которые в 2004 году получали вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договоры найма или договорам аренды любого имущества;
 -  физические лица, получившие в 2004 году доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
 -  физические лица - налоговые резиденты РФ, которые в 2004 году получили доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
 -  физические лица, получившие в 2004 году другие доходы, при начислении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
 -  физические лица, которые в 2004 году получили выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) (ст. 227 и 228 НК РФ).
Срок представления декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным. В текущем году 30 апреля приходится на нерабочий день (субботу), поэтому срок представления декларации переносится на ближайший рабочий день (ст. 6.1 НК РФ), которым будет вторник 3 мая.
Не перечисленные выше физические лица также вправе представить налоговую декларацию в налоговый орган по местожительству. В частности, декларация может представляться для получения стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода такие вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ. В этом случае налогоплательщик к представляемой декларации прилагает заявление на вычет, а также документы, подтверждающие право на такие вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Как известно, социальные, имущественные и некоторые профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 220 п. 3. ст. 221 НК РФ). Для получения этих налоговых вычетов налогоплательщики также подают декларацию, к которой прилагают заявление на вычет и документы, подтверждающие право на такой вычет.
При добровольном представлении декларации срок её подачи не регламентирован. Хотя налоговики считают, что в этом случае налогоплательщик может представить декларацию не позже трёх лет после окончания налогового периода, за который эта декларация подается. Аргументом для этого им служит то, что заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Но по НДФЛ налогоплательщик (за исключением индивидуальных предпринимателей и иных лиц, занимающихся частной практикой) самостоятельно налог не уплачивает. Его удерживает из начисленного дохода налоговый агент, который вполне может и ошибиться при исчислении.

Форма декларации
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 ≤ САЭ-3-04/366. Этим же приказом утверждена и Инструкция по её заполнению.
Отметим, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется теперь всеми налогоплательщиками НДФЛ: как физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, так и физическими лицами, получившими доходы от источников, расположенных в России, но не являющимися её налоговыми резидентами. Напомним, что эти лица ранее заполняли отдельную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.
В текущем же году форма 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком. Она заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:
 -  появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода (определяемого самостоятельно) от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. На основании этой декларации налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период;
 -  значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. В этом случае налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. Налоговый же орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Бланки налоговой декларации можно получить в инспекции ФНС России по месту жительства. ФНС России на своем на сайте в Интернете (www.nalog.ru) разместила формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а также программу для её заполнения.
Общий объем декларация - 17 листов, семь из них относятся к самой декларации, остальные десять являются приложениями к ней.
Два первых листа декларации . титульный и раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика", - типовые. Их вид определен Едиными требованиями к формированию налоговых деклараций (утв. приказом МНС России от 31.12.02 ≤ БГ-3-06/756).
Для расчета налоговой базы и сумм налога по доходам, облагаемым по каждой установленной ставке НДФЛ, предназначен отдельный раздел декларации. Данные по доходам, облагаемым по ставке 13%, приводятся в разделе 3, по ставке 35% . в разделе 4, по ставке 30% . в разделе 5, по ставке 6% . в разделе 6. Каждому разделу соответствует свой лист декларации.
Оставшийся же раздел 2 служит для расчета итоговой суммы налога к уплате (доплате) или возврату по всем видам доходов.
Десять листов приложения условно можно подразделить на три группы. Первую образуют приложения, в которые заносятся данные по доходам полученным:
 -  от источников в Российской Федерации (приложение А);
 -  от источников за пределами Российской Федерации (приложение Б);
 -  от предпринимательской деятельности и частной практики (приложение В).
Вторую группу составляют приложения, в которых приводятся данные по доходам, не подлежащим налогообложению, а также налоговым вычетам. Для расчета налоговых вычетов:
 -  по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов используется приложение Г;
 -  по договорам гражданско-правового характера . приложение Д;
 -  стандартных и социальных . приложение Е;
 -  от продажи имущества . приложение Ж;
 -  по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры . приложение З.
Последние два приложения используются при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При этом приложение И используется налогоплательщиком, если такие операции осуществляются им самостоятельно, приложение К . доверительным управляющим.
Напомним, общие требования при заполнении декларации.
Налогоплательщиком заполняются и включаются в декларацию только те листы, которые ему необходимы для расчетов. Выбранные листы нумеруются последовательно.
На каждом листе декларации и приложений к декларации указываются ИНН налогоплательщика, если он ему присвоен территориальной инспекцией ФНС России, а также его фамилия и инициалы. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указываются полностью.
Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.
Рассмотрим заполнение налоговой декларации на примере.

Условия примера
Налогоплательщик-физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, проживающий в поселке Нахабино, Красногорского района, Московской области (код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО) . 46 223 554) в течение 2004 года получил следующие доходы:
 -  по основному месту работы в сумме 237 600 руб.;
 -  по месту работы по совместительству . 52 800 руб.;
 -  авторские вознаграждения в трех изданиях . 16 460 руб., 9690 руб. и 14 380 руб.
Помимо того налогоплательщик продал автомобиль, который находился в его собственности менее трех лет, за 111 150 руб.
По основному месту работы (г. Москва, код по ОКАТО - 45 277 598) налогоплательщику была выплачена материальная помощь в сумме 5000 руб., вручен подарок, стоимость которого составила 2500 руб. Величина доходов в январе и феврале составляла по 17 500 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога за год . 30 238 руб.
В феврале налогоплательщик устроился на работу по совместительству в г. Дедовске, Истринского района, Московской области (код по ОКАТО - 46 218 503) налогоплательщик устроился с февраля. Сумма исчисленного и удержанного налога за год . 6864 руб.
Авторские вознаграждения получены за разработку научных трудов от издательств, расположенных в городах:
 -  Москве (код по ОКАТО . 45 286 585) в сумме 16 460 руб. в феврале и сентябре;
 -  Санкт-Петербурге (код по ОКАТО . 40 262 563) . 14 380 руб. в марте и ноябре;
 -  Нижнем Новгороде (код по ОКАТО . 22 401 373) . 9690 руб. в июне и августе.
Сумма исчисленного и удержанного налога каждым из издательств . 1712 руб., 1008 руб. и 1496 руб. соответственно.
Автомобиль продан жителю поселка Кубинка, Одинцовского района, Московской области (код по ОКАТО . 46 241 558).
Налогоплательщик получил дивиденды от ООО, зарегистрированного в г. Красногорске (код по ОКАТО . 46 223 501), в сумме 9750 руб., величина удержанного налога . 585 руб.
Во время рекламной кампании, проводимой организацией зарегистрированной в г. Москве (код по ОКАТО . 45 280 561), физическое лицо получило приз . компьютер, рыночная стоимость которого . 18 500 руб.
30 сентября 2000 года данному лицу организацией был предоставлен беспроцентный заём на приобретение квартиры в сумме 500 000 руб. Возвращался он в течение 50 месяцев частями по 10 000 руб. ежемесячно. На момент выдачи займа величина учетной ставки рефинансирования Банка России была 28% годовых. На 1 января 2004 года задолженность по займу составляла 110 000 руб. Заём полностью погашена 30 ноября. Так как налогоплательщик не уполномочил организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве налогового агента, то исчисление налога с материальной выгоды он производит самостоятельно.
По месту основной работы налогоплательщик подал заявление на предоставления стандартных налоговых вычетов на себя и двоих детей, в издательствах . на предоставление профессионального налогового вычета исходя из установленного норматива.
В 2004 году физическим лицом произведена оплата за учебу сына (возраст - 19 лет) в институте на дневной форме обучения. Потраченная сумма . 41 850 руб. За услуги по протезированию, оказанные медицинским учреждением РФ в соответствии с заключенным договором, налогоплательщик уплатил 40 350 руб.
Обязанность представить налоговую декларацию за 2004 год у налогоплательщика возникает по двум позициям: в связи с продажей имущества и не удержанием налога налоговыми агентами (подп. 2 и 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). К ним добавляется и добровольность - в виде получение социального вычета.
Исходя из условий примера, налогоплательщик в 2004 году получил доходы, облагаемые по ставке 6, 13 и 35%. Поэтому ему необходимо заполнить соответствующие разделы (3, 4 и 6) расчета налоговой базы и сумм налога, облагаемых этими ставками. К каждому из этих разделов следует заполнить свое приложение А. В представляемую декларацию также войдут и приложения Г, Е и Ж.
Для каждого из налогоплательщиков, представляющих налоговую декларацию по НДФЛ, обязательными к заполнению являются титульный лист, раздел 1 и 2.
Перейдем к порядку заполнения упомянутых разделов и приложений.

Доходы, облагаемые по ставке 13%
В приложении А указываются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%. В нашем примере таких источников шесть. Исходя из этого, налогоплательщику необходимо заполнить два листа этого приложения. Так как на одном листе можно внести данные о четырех из них.
Данные для внесения по строкам данного приложения о суммах как общего дохода, так и облагаемого, а также исчисленного и удержанного налога берутся из Справок о доходах физического лица за 2004 год, выданных налогоплательщику пятью юридическими лицами. Помимо цифровых показателей в приложении указываются ИНН и КПП источника выплаты, а также его название.
Шестой же источник выплаты . физическое лицо, купившее имущество налогоплательщика. В отношении реализованного имущества физического лица, находящегося в его собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе принять имущественный налоговый вычет в сумме фактически полученного дохода, но не превышающего 125 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). В нашем случае этот вычет составит 111 150 руб. (подробнее см. ниже).
Совокупность данных, внесенных по соответствующим строкам приложения А, позволяет определить:
 -  общую сумму дохода от шести источников выплаты за 2004 год . 442 080 руб. (237 600 + 52 800+ 16 460 + 9690 + 14 380 + 111 150);
 -  общую величину облагаемого дохода . 317 824 руб. (232 600 + 52 800 + 13 168 + 7752 + 11 504);
 -  значение исчисленного налога . 41 318 руб. (30 238 + 6864 + 1712 + 1008 + 1496);
 -  сумму удержанного налога . 41 318 руб. (30 238 + 6864 + 1712 + 1008 + 1496).
Данные величины заносятся по итоговым строкам второго листа приложения А. На первом же листе эти строки не заполняются.
Для дальнейшего расчета суммы налога, облагаемого по ставке 13 процентов, необходимо данные из приложений Г, Е и Ж.
В приложение Г производится расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям.
Все авторские вознаграждения налогоплательщиком получены за создание научных трудов. Поэтому по строке 040 "Вид авторского вознаграждения, код" проставляется 2208, а упомянутое название приводится по строке 050 "Авторское вознаграждение за:". Так как налогоплательщик при расчете профессионального налогового вычета воспользовался нормативной величиной, то по строке 070 "Код расходы" указывается 405. При создание научных трудов и разработок установленная законодателем в пункте 3 статьи 221 НК РФ величина норматива затрат . 20% от суммы начисленного дохода. Её необходимо указать по строке 080 "Норматив, %". Сумма же авторского вознаграждения и сумма расхода приводятся по строкам 060 и 090 с идентичными названиями. В нашем случае это будут:
 -  16 460 руб. и 3292 руб. (16 460 руб. х 20%);
 -  9690 руб. и 1938 руб. (9690 руб. х 20%);
 -  14 380 руб. и 2876 руб. (14 380 руб. х 20%).
По каждому из источников выплаты авторского вознаграждения приводятся его ИНН, КПП и название.
В итоговой строке этого приложения необходимо указать общую сумму авторских вознаграждений . 40 530 руб. (16 460 + 9690 + 14 380) (строка 100) и общую сумму расходов . 8106 руб. (3292 + 1938 + 2876) (строка 110).
В приложении Е приводится расчет стандартных и социальных налоговых вычетов.
Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 НК РФ, вначале необходимо указать нарастающим итогом суммы доходов на конец каждого месяца года. При превышении в каком-то месяце величины дохода 20 000 руб. последующие периоды не заполняются. Для этого предназначена первая часть приложения.
В январе налогоплательщику начисление производилось только по месту основной работы. Суммы дохода за этот месяц . 17 500 руб.
В феврале по месту основной работы вновь было начислено 17 500 руб. Помимо этого осуществлено начисление и по месту работы по совместительству . 4800 руб., а также получено и одно из авторских вознаграждений . 8580 руб. Таким образом, за период январь . февраль общий доход налогоплательщика составил 48 380 руб. (17 500 + 17 500 + 4800 + 8580). Данные две величины заносятся по строкам 010 и 020 первой части приложения.
Так как на конец февраля доход налогоплательщика превысил 20 000 руб. (48 380 > 20 000), то дальнейшее заполнение строк не требуется.
По строке же подпункта 1.2 "Количество месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб." необходимо указать 1.
Во второй части приложения приводится расчет стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 НК РФ. Налогоплательщику положен стандартный налоговый вычет как работнику в сумме 400 руб. (400 руб./мес. х 1 мес .) и стандартные налоговый вычет на детей . 600 руб. (300 руб./мес. х 1 мес. х 2). Эти величины заносятся по строкам 160 и 170, а их сумма 1000 руб. (400 + 600) . по строке 190 второй.
В третьей части приложения приводится расчет социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ. Налогоплательщик в 2004 году израсходовал на оплату обучения сына 41 850 руб., и свое лечение 40 350 руб. Данные суммы превышают установленную предельную величину налогового вычета . 38 000 руб. для этих статей социальных налоговых вычетов (подп. 2 и 3 п. 1ст. 219 НК РФ). Поэтому по строкам 220 и 230 и указывается по 38 000 руб., а их сумма 76 000 руб. (38 000 + 38 000) заносится по строке 250 третей части приложения.
В приложении Ж приводится расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, а также имущественных налоговых вычетов от продажи имущества.
В первой части этого приложения производится расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ. Напомним, что этой нормой ряд доходов, в том числе
 -  стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей
 -  суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам
 -  стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг)
в пределах 2000 руб. не подлежат налогообложению НДФЛ.
Исходя из этого, налогоплательщику в первой части приложения предлагается указать по строкам 010 и 030 - суммы материальной помощи и стоимость подарков, а по строкам 020 и 040 сумму дохода, не подлежащего налогообложению, по каждой из приведенных статей. В нашем случае по указанным строкам заносятся 5000 руб., 2500 руб., 2000 руб. и 2000 руб. Совокупность последних двух величин - 4000 руб. (2000 + 2000) указывается по строке 090 как общая сумма доходов, не подлежащая налогообложению.
Доходы в виде любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Поэтому разработчики декларации отделили суммы доходов, не подлежащие налогообложению по этой статье, от остальных, в том числе и вышеупомянутых. Исходя из этого стоимость выигрыша 18 500 руб. и сумма доходов, не подлежащая налогообложению . 2000 руб., указываются по строкам 100 и 110 второй части приложения.
Для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) установленных пунктом 1 статьи 220 НК РФ предназначена третья часть приложения.
Законодатель при установлении нормы по имущественным вычетам поделил все имущество на две группы. В первую он включил жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные участки, во вторую . иное имущество. Второе разграничение он произвел по продолжительности владения имущества. В 2004 году для первой группы пороговый уровень был установлен 5 лет, для второй . 3 года.
Продажа имущества из первой и второй группы со сроком его владения, превышающий установленный для данного вида имущества порог владения позволяет налогоплательщику включить всю полученную сумму дохода в налоговый вычет. Если же срок владения имущества не превысил установленный порог, то при продаже имущества из первой группы величина вычета не может превысить 1 000 000 руб., а при реализации имущества из второй группы . 125 000 руб.
Полученный от продажи автомобиля доход не превысил пороговую сумму, установленную для этого вида имущества. Поэтому налогоплательщик по строке 160 и 170 указывает по 111 150 руб.
Заполнив все перечисленные приложения, налогоплательщик может перейти к заполнению раздела 3, в котором, как было сказано выше, приводится расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.
По строке 020 приводится сумма дохода, полученного от источников в РФ. В нашем случае это 442 080 руб. Данная же величина является и общей суммой дохода (строка 010), так как доходов, полученных от источников за пределами РФ, у налогоплательщика нет.
Суммы налоговых вычетов: стандартных - 1000 руб. указывается по строке 050, социальных . 76 000 руб. . по строке 060, имущественных . 111 150 руб. . по строке 070, профессиональных . 8106 руб. . по строке 080. Сумма этих величин с учетом 4000 руб. необлагаемого дохода при выплате материальной помощи и вручении подарка . 200 256 руб. (1000 + 76 000 + 111 150 + 8106 + 4000) составит общую сумму налоговых вычетов. Она указывается по строке 040.
Разность между полученным доходом и суммой налоговых вычетов 241 824 руб. (442 080 . 200 256) признается облагаемым доходом, который заносится по строке 090.
Сумма исчисленного налога . 31 437 руб. (241 824 руб. х 13%) приводится по строке 100. Указанная по итоговой строке 110 приложения А удержанная налоговыми агентами сумма налога . 41 318 руб. переносится в строку 110 раздела 3. Последняя величина превосходит исчисленную сумму налога (41 318 > 31 437). Поэтому по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, бюджет должен вернуть налогоплательщику . 9881 руб. (41 318 . 31 437). И эта сумма указывается по строке 140.

Доходы, облагаемые по ставке 35%
В 2004 году у налогоплательщика было два вида доходов, которые облагаются по ставке 35 процентов:
 -  в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации;
 -  стоимость компьютера, полученного в виде выигрыша при рекламной кампании.
Для расчета общей суммы дохода, облагаемого по ставке 35%, и величины налога налогоплательщик должен заполнить приложение А. В этом приложении будут указаны два источника выплаты.
Первый из них - организация, выдавшая физическому лицу беспроцентный заём. Налогоплательщик ежемесячно вносил по 10 000 руб. в кассу этой организации. Поэтому сумма облагаемого дохода за 2004 год определяется как совокупность налоговых баз за каждый календарный месяц года.
Размер налоговой базы в виде материальной выгоды в январе 2004 года составил 1956,56 руб. (110 000 руб. х 28% х 3/4 х 31 дн. : 366 дн.). В феврале эта сумма уменьшилась до 1606,56 руб. (100 000 руб. х 28% х 3/4 х 29 дн. : 366 дн.). В марте она практически не изменилась . 1600,82 руб. (90 000 руб. х 31% х 3/4 х 31 дн. : 366 дн.).
Данные по оставшейся задолженности (СЗ) на начало месяца и суммам дохода в виде материальной выгоды (СМВ), полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по месяцам 2004 года приведены в табл. 1
Таблица 1

Месяц	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
СЗ	110 000	100 000	90 000	80 000	70 000	60 000
СМВ	1956,56	1606,56	1600,82	1377,05	1245,08	1032,79
Месяц	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	Всего
СЗ	50 000	40 000	30 000	20 000	10 000
СМВ	889,34	711,48	516,39	355,74	172,13	11 463,93

Общая величина облагаемого дохода (она же и сумма дохода) указывается по строкам 040 и 050 приложения А. Исчисленная сумма налога - 4012 руб. (11 463,93 х 35%) указывается по строке 060. Строка же 070 остается пустой, так как налогоплательщик не уполномочил организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве налогового агента.
Вторым источником выплаты является организация, проводившая рекламную кампанию, и вручившая налогоплательщику компьютер. Стоимость выигранного компьютера 18 500 руб. указывается по строке 040. Сумма облагаемого дохода на 2000 руб. меньше, так как эта величина не подлежит налогообложению (см. выше заполнение приложения Ж). Поэтому по строке 050 заносится 16 500 руб. (18 500 . 2000). Исчисленная величина налога - 5775 руб. (16 500 руб. х 35%) указывается по строке 060. Также как и в случае с доходом в виде материальной выгоды строка 070 остается пустой (налоговый агент физически не смог удержать налог).
По итоговым строкам приложения указываются:
 -  общая сумма дохода (строка 080) . 29 963,93 руб. (11 463,93 + 18 500,00);
 -  общая сумма облагаемого дохода (строка 090) . 27 963,93 руб. (11 463,93 + 16 500,00);
 -  сумма налога к уплате (строка 100) . 9787 руб. (4012 + 5775).
При заполнении раздела 4, в котором приводится расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%, используются величины, отраженные по итоговым строкам приложения А, а также необлагаемая налогом сумма . 2000 руб.
По строке 020 приводится общая сумма дохода 29 964 руб. Эта же величина является и общей суммой дохода (строка 010), так как доходов, полученных от источников за пределами РФ, у налогоплательщика нет.
Суммы налоговых вычетов . 2000 руб. указывается по строке 040.
Разность между полученным доходом и суммой налоговых вычетов . 27 964 руб. (29 964 . 2000) заносится по строке 090.
Сумма исчисленного налога . 9787 руб. (27 964 руб. х 35%) приводится по строке 060. Она же вносится и по строке 100, так как налоговые агенты с упомянутых доходов удержаний не производили.

Доходы, облагаемые по ставке 6%
Доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, в 2004 году облагались по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Так как источник дивидендов у налогоплательщика единственный, то по строкам 040 и 080, 050 и 090, 060 и 100, 070 и 110 приложения А будут внесены идентичные значения. 9750 руб. указывается в первых четырех упомянутых строках как сумма дохода и сумма облагаемого дохода, 585 руб. . в оставшихся четырех как сумма исчисленного и удержанного налога.
Эти же величины используются и при заполнении раздела 6, в котором приводится расчет суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6 процентов.
Налогоплательщик в 2004 году не получал дивиденды от источников за пределами РФ. Поэтому величина 9750 руб. указывается по строкам 010, 020 и 040 раздела. Сумма же 585 руб. заносится по строкам 050 и 060. А это означает, что необходимости в доплате налога в бюджет или его возврате из бюджета нет.

Завершающие действия
Как и ранее завершает заполнение декларации подсчет итоговой суммы налога к уплате или его возврату по всем видам доходов. В декларации за 2004 год для этого предназначен раздел 2. Заполнить его налогоплательщику не составит труда.
Необходимо просуммировать приведенные по соответствующим строкам разделов 3-6 величины налога к возврату (строка 010) и налога к уплате (строка 020). Если первое значение превосходит второе, то налогоплательщику "причитается" из бюджета. И разность между этими значениями указывается по строке 030.
В противном случае налогоплательщик должен будет доплатить в бюджет разницу между внесенными величинами по строкам 020 и 010, которую укажет по строке 040.
В нашем случае сумма налога к возврату составила 9881 руб. И эта величина превосходит сумму, подлежащую к уплате в бюджет 9787 руб. (9881 > 9787). Исходя из этого, налогоплательщику "причитается" из бюджета . 94 руб. (9881 . 9787).
Но если в предыдущие годы налоговики на этом останавливались, то в текущем году разработчики декларации пошли дальше. Они предлагают налогоплательщику заняться вопросом, какой же бюджет должен возместить муниципальному образованию (субъекту РФ), в котором проживает налогоплательщик, средства для возврата причитающейся ему суммы. И используется для этого раздел 1.
Данный раздел заполняется налогоплательщиком в последнюю очередь, когда уже заполнены все остальные листы декларации. В этом разделе определяются суммы налога, подлежащие уплате или возврату в бюджет по каждому коду бюджетной классификации (КБК) и коду ОКАТО.
Для налога на доходы физических лиц приказом Минфина России от 27.08.04 ≤ 72н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год" установлено шесть таких кодов. КБК для НДФЛ:
 -  в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций - 182 1 01 02 010 01 1000 110;
 -  на доходы, облагаемые по ставке 13%, за исключением доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - 182 1 01 02 020 01 1000 110;
 -  на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ - 182 1 01 02 030 01 1000 110;
 -  на доходы, получаемые физическими лицами в виде выигрышей и призов в целях рекламы, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках - 182 1 01 02 040 01 1000 110;
 -  на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица или от занятия частной практикой - 182 1 01 02 050 01 1000 110;
 -  на доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования - 182 1 01 02 060 01 1000 110.
В нашем случае по доходам, облагаемым по ставке 35% налогоплательщик должен уплатить в бюджет 9787 руб. Поэтому он должен заполнить отдельный лист раздела 1. По строке 010 в ячейке "уплата (доплата) в бюджет" проставляется знак "V". По строке 020 указывается КБК - 182 1 01 02 040 01 1000 110.
По строке 030 заносится код по ОКАТО. Его налогоплательщику необходимо уточнить в инспекции ФНС России по месту жительства. И, скорее всего, это будет код присвоенный г. Красногорск 46 223 501 000, где территориально находится инспекция ФНС России.
Сумму же, подлежащую уплате в бюджет . 9787 руб., необходимо занести по строке 040.
По доходам (общим), облагаемым по ставке 13%, налогоплательщику полагается вернуть из бюджета 9881 руб. И вот здесь и ожидают налогоплательщика некоторые коллизии.
Налог на доходы физических лиц в 2004 году согласно Федеральному закону от 23.12.03 ≤ 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" полностью поступал в консолидированные бюджеты субъектов РФ. Доходы же, облагаемые по ставке 13%, начислены налогоплательщику пятью источниками доходов, находящимися в четырех субъектах РФ: Москве, Московской области, Санкт-Петербурге и Нижнем Новгороде. При этом по Москве они начислены в разных муниципальных образованиях. Удержанные суммы налога налоговые агенты перечислили в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Исходя из этого, в этих бюджетах и оказалась "переплата" налога. И именно эти бюджеты и обязаны компенсировать бюджету региона, где проживает налогоплательщик, недостающую сумму налога. А затем уже из этого бюджета изымается положенная налогоплательщику сумму.
Если точно последовать требованиям Инструкции по заполнению декларации, то налогоплательщик должен самостоятельно определить части причитающейся к возврату суммы из бюджетов каждого субъекта РФ. Для определения таких частей можно воспользоваться отношением величин облагаемых налоговых баз по субъекту РФ к общей, без учета величины социальных налоговых вычетов. Так как эти вычеты и определяют возвращаемую сумму.
Так облагаемый доход по основному месту работы у налогоплательщика 232 600 руб. (237 600 . 1000 . 2000 . 2000). Суммарный же облагаемый доход (без учета социальных вычетов) составил 317 824 руб. (442 080 . 111 150 . 1000 . 2000 . 2000 . 8106). Первая сумма составляет 73,19% (232 600 руб. : 317 824 руб. х 100%) от второй. Исходя из этого, из бюджета, в который перечислен налог налоговым агентом, у которого находится трудовая книжка налогоплательщика (г. Москва), в бюджет региона, где проживает налогоплательщик (Красногорский район Московской области), причитается 7231 руб. (9881 руб. х 73,19%).
Аналогичные расчеты производятся по оставшимся четырем источникам выплаты. Полученные величины приведены в таблице 2. Приведенные в этой таблице обозначения: Д . сумма начисленного дохода; ОД . величина облагаемого дохода; ДОБ . доля облагаемого дохода источника выплаты в сумме общего облагаемого дохода; СНВ . сумма налога к возврату; ОМР . основное место работы; МРС . место работы по совместительству; ДАВ . доход в виде авторского вознаграждения.
Таблица 2

	Москва		Московская область	Санкт-Петербург	Нижний Новгород	Всего
	ОМР	ДАВ	МРС	ДАВ	ДАВ
Д (руб.)	237 600	16 460	52 800	14 380	9690	330 930
ОД (руб.)	232 600	13 168	52 800	11 504	7752	317 824
ДОБ (%)	73,19	4,14	16,61	3,62	2,44	100
СНВ (руб.)	7231	409	1642	358	241	9881

Таким образом, разработчики декларации обязали налогоплательщика заполнить пять листов раздела 1 в части возвращаемой суммы налога. По строке 010 в ячейке "возврат из бюджета" проставляется "V". По строке 020 во всех листах указывается КБК 182 1 01 02020 01 1000 110. По строке 030 каждого из листов заносится код по ОКАТО налогового агента, который начислил доход налогоплательщику. По строке 050 указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
На титульном листе налогоплательщик должен указать количество страниц декларации и документов, подтверждающих правильность применения налоговых вычетов.
В нашем примере декларация будет состоять из 18 страниц: титульного листа, разделов 2, 3, 4, 6, приложений Г, Е, Ж - на 1 странице каждый; раздела 1 - на 6 страницах; приложений А на 4 страницах.
В комплект прилагаемых документов, подтверждающих правомерность на применении налоговых вычетов необходимо включить копии:
 -  свидетельств о рождении детей;
 -  договоров на обучение и оказание медицинских услуг;
 -  документов, подтверждающих фактическую оплату обучения и оказанных медицинских услуг, а также полученную сумму за проданный автомобиль;
 -  заявления на предоставление социального налогового вычета.
Декларация может быть представлена лично, через доверенное лицо или путем направления по почте (с уведомлением о вручении). В последнем случае днем представления декларации считается дата отправки заказного письма с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).
После получения декларации инспекция ФНС России осуществляет проверку внесенных в декларацию данных. Для этого осуществляются запросы во все ИФНС России, в которых зарегистрированы налоговые агенты, осуществившие начисления доходов налогоплательщику в 2004 году. После подтверждения данных налогоплательщику будет перечислена причитающаяся ему сумма.