С 1 июля 2004 года в соответствии с положениями Федерального закона от 25.04.02 ≤ 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" любые владельцы транспортных средств (как физические, так и юридические) обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

В связи с этим юридические лица, владеющие транспортными средствами, обязаны производить уплату страховых платежей по тарифам, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.03 ≤ 264 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии".

Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельцев (пункт 3 статьи 4 Федерального закона ≤ 40-ФЗ):

 -  транспортных средств, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 километров в час;
 -  транспортных средств, на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства Российской Федерации о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации;
 -  транспортных средств Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, в которых предусмотрена военная служба, за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения хозяйственной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов;
 -  транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является Российская Федерация.

Согласно заключаемому договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховая организация обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах 400 тысяч рублей, которые распределяются следующим образом:

 -  в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших,  -  240 тысяч рублей и не более 160 тысяч рублей при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;
 -  в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших,  -  160 тысяч рублей и не более 120 тысяч рублей при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.03 ≤ 263.

Страховое возмещение выплачивается страховой организацией после наступления страхового случая.
Однако в ряде случаев, указанных в статье 14 Федерального закона ≤ 40-ФЗ,страховая организация вправе предъявить регрессное требование к причинившему вреду лицу в размере фактически произведенной страховой выплаты.

В бухгалтерском учете расходы организаций по уплате страховых взносов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 ≤ 33н, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Учитывая же тот факт, что страховые взносы уплачиваются единовременно и приходятся на календарный год или отдельные их периоды, в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 ≤ 34н) их следует отражать в составе расходов будущих периодов:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит счета 51 "Расчетные счета"  -  перечисление в безналичном порядке платежей в счет уплаты страховых взносов по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса"  -  выдача наличных денежных средств под отчет ответственному работнику организации для оплаты страховых взносов по договору обязательного страхования гражданской ответственности;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит счета 71  -  представление подотчетным лицом оправдательных документов, подтверждающих произведенные им расходы по оплате страховых взносов;

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"  -  с началом действия договора обязательного страхования произведенные расходы по оплате страховых взносов отнесены к расходам будущих периодов.

Учтенные в установленном порядке в составе расходов будущих периодов страховые платежи подлежат включению в состав производственных затрат (расходов на продажу) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Исходя из того, что размер страховых платежей напрямую зависит от периода действия договора страхования, расходы на их уплату рекомендуется относить на затраты производства (расходы на продажу) равномерно (в размере месячной доли) в течение периода действия заключенного организацией договора:

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей на затраты основного производства (в части транспортных средств, используемых для нужд основного производства);

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей на расходы вспомогательных производств и цехов (в части транспортных средств, используемых для нужд данных производств и цехов);

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей к общепроизводственным расходам (в части транспортных средств, используемых для нужд обслуживания основных и вспомогательных производств организации);

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей к общехозяйственным расходам (в части транспортных средств, используемых для нужд управления организацией);

дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей на расходы обслуживающих производств и хозяйств (в части транспортных средств, используемых для нужд указанных производств и хозяйств);

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей к расходам, связанным с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в части транспортных средств, используемых для указанных нужд);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 97  -  отнесение страховых платежей к прочим расходам, не связанными с обычными видами деятельности.

В случае досрочного расторжения (прекращения) договора страхования, включая случаи продажи, списания и иного выбытия транспортного средства, организация имеет право на получение от страховой организации части ранее уплаченных страховых взносов, приходящихся на период после расторжения (прекращения) договора. При этом в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 76 кредит счета 97  -  отражена сумма, причитающаяся к получению от страховой организации при расторжении (прекращении) договора страхования;

дебет счетов 50, 51 кредит счета 76  -  получение средств от страховой организации.

Произведенные организациями расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом такие расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, рассчитываемых в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.03 ≤ 264.

Включение расходов по страхованию в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, зависит от используемого организацией метода определения налоговой базы.

При использовании метода начисления, расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями заключенного договора страхования организацией были перечислены (уплачены) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если в соответствии с положениями учетной политики для целей налогообложения организация применяет
кассовый метод определения доходов и расходов, расходы по уплате страховых взносов уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде,в котором они были оплачены (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

В случае досрочного расторжения (прекращения) договора страхования и получения организацией части страховой премии, ее сумма увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.