1.Надежда mns@expotamp.ru
1.Согласно договору если заказчик отказывается от работ исполнителя менее чем за 30 дней до начала их выполнения, он должен заплатить неустойку в размере 30 процентов от суммы договора. Надо ли начислять НДС на сумму неустойки?
2. Предусмотрено, что при одностороннем расторжении договора заказчиком денежные средства возвращаются на его счет за минусом 7 процентов от суммы договора. Облагаются ли эти 7 процентов НДС?
И в первом и во втором вопросе речь идет о санкциях за ненадлежащее исполнение условий хозяйственных договоров. Причем и в том и в другом случае реализации (передачи права собственности на результаты работ от исполнителя к заказчику) не происходит. Соответственно не возникает ни объекта обложения, ни налоговой базы по НДС. По Гражданскому кодексу неустойки, штрафы или пени являются лишь способом обеспечения исполнения обязательств и не влияют на стоимость самого предмета договора (товара, работы, услуги). Размер штрафных санкций оговаривается отдельно. А в статье 162 Налогового кодекса сказано, что в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой именно реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, никаких оснований для того, чтобы начислять НДС на сумму полученных или удержанных неустоек, у вас нет. С них нужно рассчитать только налог на прибыль.

2.Без подписи
В течение двух лет наше предприятие погасило реструктурированную задолженность по налогам и сборам. По условиям реструктуризации при досрочном погашении задолженности и своевременном внесении текущих налоговых платежей, производится полное списание реструктурированного долга по пеням и штрафам. Решение о списании этого долга предприятием получено. При начислении пени и штрафов была сделана проводка ДТ 99 КТ 68. Теперь мы должны сторнировать эту запись. Придется ли нам начислять налог на прибыль?
Нет, не придется. Дело в том, что штрафы и пени начисляются за счет чистой прибыли, то есть за счет средств, оставшихся у предприятия после налогообложения. В тот момент, когда вы начисляли пени и штрафы, фирма не несла никаких расходов, которые могли бы изменить налогооблагаемую прибыль. Точно так же и теперь никаких доходов от сторнирования записи в бухгалтерском учете вы не получаете. Следовательно, объекта налогообложения не возникает.

3. Ирина Петровна, Ставропольский край
Фирма имеет филиал (без отдельного баланса) на территории того же субъекта РФ, где зарегистрирована головная организация, но в другом городе. В I квартале была обнаружена ошибка по перечислению налога на прибыль. Фактически весь налог, подлежащий уплате в региональный бюджет, был перечислен по месту нахождения головной организации. Имеет ли право ИФНС, где зарегистрирован филиал, начислять пени за несвоевременную уплату налога?
Пени за несвоевременную уплату можно начислять только налогоплательщику. А поскольку филиалы налогоплательщиками не признаются, начислением и взысканием пени должна заниматься та инспекция, в которой состоит на учете головное предприятие. Тем более что у нее есть сводные сведения об уплате налога как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению.
Другой вопрос - правомерно ли вообще начислять пени в такой ситуации. Ведь если общая сумма налога рассчитана правильно, то задолженности перед региональным бюджетом у налогоплательщика нет. Однако очень часто инспекции предъявляют претензии к тому, что нарушена процедура уплаты налога по обособленным подразделениям. И хотя подобные претензии формальны, если вам не удастся найти общий язык с налоговиками, придется обращаться в арбитраж. Шансы выиграть дело довольно велики. Судьи рассматривают споры по существу и прежде всего обращают внимание на то, пострадал бюджет или нет. Если удастся доказать, что в целом организация ничего не должна региональному бюджету, то от уплаты пени вас освободят (постановления ФАС Центрального округа от 30 января 2004 г. ≤ А09-5277/03-17, Дальневосточного округа от 5 августа 2004 г. ≤ Ф03-А51/04-2/1933 и др.).

4. Щекотова Елена Анатольевна, (izdat@tlt.ru)
Индивидуальному предпринимателю назначена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления НДС. Инспектор, который должен проводить проверку, потребовал привезти все документы в налоговую инспекцию и отказался приезжать в офис предпринимателя. Законны ли его действия?
К сожалению, прямого ответа на ваш вопрос в Налоговом кодексе нет. Однако смысл выездной проверки состоит именно в том, чтобы проконтролировать правильность начисления и уплаты налогов непосредственно по месту нахождения налогоплательщика. Для этого закон предоставляет инспекторам, которые участвуют в выездной проверке, дополнительные права: осматривать помещения, проводить инвентаризацию, опрашивать свидетелей и т. д. (постановление Конституционного Суда от 16 июля 2004 г. ≤ 14-П). Но практика показывает, что конкретные способы проведения выездной проверки налоговики выбирают сами. Правда, обычно они все-таки согласовывают место своего пребывания с налогоплательщиком. Безусловно, в рамках выездной проверки инспектор вправе потребовать от вас необходимые ему документы. Но прежде он должен предъявить вам под расписку решение о назначении проверки, подписанное руководителем инспекции или его заместителем. День, когда вам предъявят такой документ, и является датой начала выездной проверки. Именно с этого момента начинается двухмесячный срок, отпущенный законом на ее проведение. Для того чтобы предприниматель расписался на решении, инспектор как минимум должен встретиться с ним на его территории. Вызов налогоплательщика в инспекцию для "знакомства" с решением о назначении проверки Налоговым кодексом не предусмотрен.
Запрашивать документы инспектор может двумя способами - путем истребования (ст. 93 НК) и путем выемки (ст. 94 НК). В первом случае вам опять же под расписку должны вручить требование, в котором "поименно" перечислены все необходимые документы и указан срок их представления. В течение установленного срока вы должны подготовить копии этих документов, заверить их своей подписью и сдать в инспекцию. Кстати, время, потраченное на подготовку копий, не засчитывается в двухмесячный срок проверки.
Во втором случае изымаются оригиналы документов. Разумеется, это можно сделать только в месте их хранения. Выемка проводится "принудительно" по мотивированному постановлению, утвержденному руководителем инспекции. Эта процедура гораздо сложнее. Она подразумевает присутствие понятых, составление протокола и изготовление копий, которые инспектор должен оставить налогоплательщику.
На наш взгляд, отказавшись приехать в офис предпринимателя, инспектор сам создал себе дополнительные проблемы. В такой ситуации предприниматель может "пойти на принцип". Если за ним нет никаких "грехов" и он не опасается испортить отношения с налоговой, следует тщательно документировать малейшие отклонения инспектора от регламента проведения проверки. На любые процедурные нарушения судьи реагируют довольно остро. Поэтому результаты таких "наблюдений" помогут оспорить даже неблагоприятные для предпринимателя результаты проверки.

5. Без подписи
На одной из интернет-конференций эксперты "ФБГ" ответили, что доходы инвалидов не освобождаются от начисления пенсионных взносов. Не противоречит ли такой ответ пункту 1 статьи 239 НК, согласно которому льгота для инвалидов распространяется на всю ставку ЕСН?
Льгота по ЕСН, предусмотренная для инвалидов, действительно распространяется на всю ставку налога, которая с 1 января 2005 года составляет 26 процентов. Однако эта льгота не распространяется на тарифы страховых пенсионных взносов. В законе от 15 декабря 2001 г. ≤ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (который, кстати, не относится к законодательству о налогах и сборах) говорится лишь о порядке определения расчетной базы для начисления взносов - она приравнивается к налоговой базе по ЕСН. Но в этом законе ничего не сказано о том, что льготами, предусмотренными для налогоплательщиков, могут пользоваться страхователи. Поэтому никакого противоречия здесь нет. ЕСН и пенсионные взносы - совершенно разные платежи. Они рассчитываются индивидуально по каждому сотруднику. Ту часть налога, которая направляется в федеральный бюджет, Налоговый кодекс позволяет уменьшать на сумму взносов, начисленных в Пенсионный фонд. Но это невозможно сделать в отношении инвалидов, у которых "федеральная" составляющая ЕСН равна нулю. Сумма налога не может быть отрицательной. Таким образом, с дохода в 50 000 рублей у здорового сотрудника суммарный платеж составит 6000 руб. (50 000 руб. х 26% - 50 000 руб. х 14%), а у инвалида - 7000 руб. (50 000 руб. х 0% + 50 000 руб. х 14%).

6. В. Сергеев, г. Владивосток
Хотим направить поставщику претензию. Как ее оформляют?
Претензия должна содержать полное наименование организации, предъявившей ее, и организации-ответчика с указанием всех реквизитов и почтовых адресов. В тексте надо изложить конкретные требования, привести полный и обоснованный расчет суммы нанесенного ущерба (недостачи, штрафных санкций), сослаться на пункты договора, указать наименования и реквизиты документов. К таким документам относятся товарно-транспортные накладные, доверенности, акты приемки товара по количеству и т. д. Их копии необходимо приложить к претензии, заверив надлежащим образом.
Претензию лучше всего отправить заказным письмом либо вручить под расписку. Почтовая квитанция о приеме заказного письма должна храниться у вас на случай предъявления иска.

7. Валентина Смирнова
Наша фирма перечисляла деньги поставщику. По выписке банка, сумма ушла через день после даты, указанной на платежке. Однако нужная сумма на нашем счете была. Несет ли банк ответственность за задержку платежей?
Да, несет. Такие действия являются нарушением условий договора банковского счета. За неправомерную задержку платежа с банка можно потребовать уплаты неустойки - проценты за пользование чужими деньгами (ст. 856 ГК). Их рассчитывают в порядке, установленном статьей 395 Гражданского кодекса. Конечная сумма зависит от размера задержанного платежа и ставки рефинансирования Банка России. Если такая задержка привела фирму к уплате каких-либо штрафов, то она вправе потребовать от банка возмещения понесенных убытков. Эти правила применяются, если иной размер процентов не предусмотрен договором.

8. Надежда
Налоговики в ходе проверки обнаружили, что кассир не выдал чек при продаже товаров. Поэтому контролеры составили протокол об административном правонарушении. Однако в момент составления протокола руководителя фирмы не было на месте, а кассир отказался подписывать какие-либо документы. Влияет ли это обстоятельство на исход проверки?
Протокол об административном правонарушении проверяющие должны составлять в присутствии законного представителя фирмы. Это следует из статьи 28.2 Кодекса об административных правонарушениях.
Законным представителем является руководитель или другой человек, поименованный в учредительных документах организации (п. 2 ст. 25.4 КоАП).
Если в ваших учредительных документах не указано, что кассир является законным представителем, то получается, что налоговики нарушили процесс составления протокола. Такая оплошность проверяющих может обернуться против них, потому что если вы обратитесь в суд, то наверняка его выиграете.
Отметим, что подобное разбирательство рассмотрел Президиум Высшего Арбитражного Суда (см. постановление от 8 июня 2004 г. ≤ 1790/04). Арбитры встали на сторону фирмы.

9. Георгий Иванович, г. Самара
По итогам выездной проверки налоговики оштрафовали нашу фирму. Но мы уже два года не ведем деятельность и не в состоянии перечислить эту сумму. Можно ли уменьшить размер штрафа?
Да, размер штрафа можно снизить.
Для этого на судебном разбирательстве нужно указать на смягчающие вину обстоятельства. Они приведены в статье 112 Налогового кодекса. Однако судьи вправе снизить размер штрафа и по иным причинам.
В вашем случае смягчающим обстоятельством может быть отсутствие деятельности. Отметим, что суды принимают во внимание такую причину. Например, подобное дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа (см. постановление от 26 ноября 2003 г. ≤ Ф08-4651/2003-1777А). Арбитры снизили сумму штрафа более чем в 100 раз.

10. Марина
Подскажите, пожалуйста, какими проводками нужно отражать в бухгалтерском учете штрафы и пени по налогам? Уменьшают ли они налог на прибыль?
Начисленные штрафы и пени по налогам фирма должна отражать на счете 99 "Прибыли и убытки". Это следует из инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. ≤ 94н.
В учете нужно сделать следующую запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС (налогу на прибыль, налогу на имущество и т. д.)" - начислены штрафы или пени по налогу.
Облагаемую налогом прибыль суммы пеней и штрафов, которые начислены за нарушение налогового законодательства, не уменьшают. На это указано в пункте 2 статьи 270 Налогового кодекса.

11. Елена Жигалина, г. Мурманск
Наша фирма вынуждена временно приостановить свою деятельность. Выпишут ли на руководителя административный штраф, если мы не сдадим бухгалтерскую отчетность?
Такая ответственность предусмотрена статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. За грубое нарушение правил представления бухгалтерской отчетности грозит административный штраф от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
В примечании к этой статье разъяснено, что под грубым нарушением понимается искажение любой статьи форм отчетности не менее чем на 10 процентов. При этом статья 15.11 КоАП содержит прямое требование о представлении бухгалтерской отчетности. Понятно, что если не сдать отчетность совсем, то должностным лицам вашей фирмы придется платить штраф.

12. Д.И. Борисов
В договоре с заказчиком наша организация предусмотрела пени в размере 1 процента от МРОТ за каждый день просрочки платежа. Налоговики требуют начислить эти пени исходя из МРОТ, равного 720 рублям. Правомерно ли это?
Величина МРОТ, установленная статьей 1 Закона от 19 июня 2000 г. ≤ 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", а именно 720 рублей, применяется исключительно для регулирования оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности.
В статье 5 этого закона установлено, что для расчета платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленным в зависимости от МРОТ, применяется базовая сумма в размере 100 рублей. Таким образом, пени следует начислять исходя из этой суммы.

13. Римма
Наша организация уволила сотрудника. Мы не выплатили ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Могут ли за это оштрафовать предприятие?
Да, могут.
Ваша организация нарушила законодательство о труде и охране труда. Так, согласно статье 127 Трудового кодекса, предприятие обязано при увольнении работника выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска.
Если вы этого не сделали, инспекция труда может оштрафовать руководителя организации на сумму от 500 до 5000 рублей. Такой штраф установлен в статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.
Если впоследствии вы сделаете это повторно, руководителя могут отстранить от занимаемой должности (дисквалифицировать) на срок от одного года до трех лет.

14. Валерия Максимовна Листьева, ООО "Лора"
Наша фирма не вовремя оплатила товар поставщику. Согласно договору, за это нарушение мы заплатили партнеру штраф пять тысяч рублей. Однако поставщик требует, чтобы мы перечислили еще и проценты по статье 395 Гражданского кодекса. Прав ли он?
Нет, ваш поставщик не прав. Проценты по статье 395 Гражданского кодекса нарушитель платит тогда, когда иной штраф не установлен законодательством или договором. Из вопроса следует, что в контракте стороны обговорили размер штрафа, если покупатель не вовремя оплатит товар. Второй раз наказать вашу фирму поставщик не вправе.
Отметим, что арбитры уже рассматривали подобные споры. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 октября 2004 г. ≤ А57-1931/04-19 они поддержали сторону покупателя.

15. Светлана Матвеева
В письме от 10 марта 2005 г. ≤ 03-03-01-04/1/103 Минфин указал, что когда покупатель возмещает поставщику расходы на доставку, поставщик должен включить сумму возмещения в доходы, облагаемые налогом на прибыль. Ссылок на нормы Налогового кодекса в этом письме нет. Как вы считаете, в составе каких доходов (от реализации или внереализационных) нужно отражать подобные суммы?
В упомянутом письме рассматривались так называемые транзитные платежи: когда покупатель компенсирует поставщику его расходы на организацию доставки с помощью специализированной транспортной компании. По сути, в такой ситуации поставщик дополнительно выступает в роли агента, который берет на себя экспедиторские функции. На наш взгляд, если размер и условия выплаты агентского вознаграждения в договоре не установлены, то при расчетах с покупателем прибыль у поставщика возникать не может. Сумма компенсации, перечисленная покупателем, должна быть равна сумме транспортных расходов, понесенных продавцом. А поскольку признаков реализации, предусмотренных статьей 249 Налогового кодекса, в таких расчетах нет, полагаем, что доходы и расходы, которые формально надо учесть в налоговой базе, являются внереализационными.

16. Елена, EAvetyan@nidan.ru
Наша фирма заключила договор подряда, по которому мы предоставляем услуги розлива соков. И сырье, полученное от заказчика, и готовая продукция находятся у нас на ответственном хранении. Недавно с участием представителей заказчика на нашем складе была проведена инвентаризация давальческого сырья и готовой продукции. Кто должен составлять инвентаризационную опись: мы или заказчик, у которого сырье и продукция находятся на балансе? Отражаются ли результаты инвентаризации в данных нашего бухгалтерского учета?
Согласно пункту 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13 июня 1995 г. ≤ 49) инвентаризации подлежит все имущество организации, а также производственные запасы и другие виды имущества, которые организации не принадлежат, но числятся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и т.п.). Таким образом, проводить инвентаризацию и составлять отдельные сличительные ведомости должны вы. Причем привлекать к этой работе представителей заказчика не обязательно. Результаты инвентаризации надо отразить на соответствующих забалансовых счетах. Излишки - оприходовать, а недостачи - списать с отражением ущерба, нанесенного заказчику, по дебету счета 94 и кредиту счета 76.

17. ЗАО Коала Синтез
Различаются ли правила бухгалтерского и налогового учета банковских услуг?
Все банковские услуги условно можно разделить на две группы: расчетно-кассовое обслуживание (денежные переводы, инкассация, обслуживание пластиковых карт, системы "клиент-банк" и т.п.) и услуги по кредитованию.
В бухгалтерском учете затраты на банковское обслуживание и платежи за пользование кредитами относятся к операционным расходам и отражаются по дебету счета 91 (п. 11 ПБУ 10/99). Причем при начислении процентов дополнительно нужно руководствоваться нормами ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
В налоговом учете расходы на банковское обслуживание считаются внереализационными (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Они признаются косвенными расходами, то есть списываются в уменьшение налоговой базы сразу, по мере возникновения. Проценты за пользование заемными средствами при налогообложении прибыли учитываются в пределах нормативов, установленных статьей 269 Налогового кодекса.

Тема нашей следующей конференции - "Отпуск - 2005". Она состоится 5 мая на сайте www.buhnews.ru. Свои вопросы вы можете присылать по адресу market@buhnews.ru.