1. Налог на имущество физических лиц

Освобождаются ли от уплаты налога на имущество физических лиц бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны?

Согласно п. 3 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

Согласно ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении .Маяк. и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военно-служащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв.м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м.

В соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 15.10.1992 N 1235 бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны (далее - бывшие несовершеннолетние узники фашизма), признанным инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин (за исключением лиц, инвалидность которых наступила вследствие их противоправных действий), проживающим на территории Российской Федерации, предоставляются льготы по материально-бытовому обеспечению, установленные для инвалидов Великой Отечественной войны соответствующих групп.

Остальным бывшим несовершеннолетним узникам фашизма предоставляются аналогичные льготы, установленные для участников Великой Отечественной войны из числа военнослужащих.

Таким образом, вышеназванным Указом Президента Российской Федерации установлено, что бывшим несовершеннолетним узникам фашизма предоставляются льготы, установленные для участников Великой Отечественной войны из числа военнослужащих, исключительно в части материально-бытового обеспечения.

Исходя из вышеизложенного бывшим несовершеннолетним узникам фашизма льгота по налогам на имущество физических лиц не предусмотрена.

Относящиеся к этой категории граждане могут освобождаться от уплаты налога на имущество физических лиц только по основаниям, указанным в Законе N 2003-1.

Какой документ необходимо представить в налоговый орган для получения льготы по налогу на имущество физических лиц деятелю искусства (например, члену Союза художников России), использующему принадлежащую ему на праве собственности квартиру в качестве творческой мастерской?

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период их такого использования.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 вышеназванного Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Согласно второму абзацу подпункта "о" п. 5 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации .О налогах на имущество физических лиц." (далее - Инструкция МНС России N 54) для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п. Таким образом, данный пункт Инструкции МНС России N 54 устанавливает условие, при котором может быть реализована налоговая льгота.

Следовательно, деятель искусства (член Союза художников России), являющийся собственником квартиры, имеет право на льготу, предусмотренную п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1, но должен для этого представить в налоговый орган документ, подтверждающий его право на льготу.

Таким документом будет служить справка на имя деятеля искусства (члена Союза художников России) из органа, который дал разрешение на использование квартиры, принадлежащей заявителю на праве собственности, в качестве творческой мастерской, об использовании этой квартиры исключительно в этих целях.

Имеет ли право на льготу гражданин, в собственности которого находится квартира в двухкомнатном индивидуально блокированном доме в дачном строительном кооперативе, жилая площадь которой составляет менее 50 кв.м, а общая площадь помещения, включая гараж, веранды, - более 50 кв.м?

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 и подпунктом "п" п. 5 раздела III Инструкции МНС России N 54 налог на имущество физических лиц не уплачивается, в частности, с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв.м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м.

Согласно ст. 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой. Положениями ст. 134 и 135 ГК РФ определено, что если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, льгота по налогу на имущество физических лиц за строение, которое представляет собой неделимую или сложную вещь, предоставляется только при соблюдении необходимых условий, а именно: общая площадь строений жилой площади и хозяйственных сооружений не должна превышать 50 кв.м.

Следовательно, если гражданин имеет в собственности квартиру в двухквартирном индивидуально блокированном доме в дачном строительном кооперативе жилой площадью менее 50 кв.м и общей площадью более 50 кв.м, то льгота по налогу на имущество физических лиц этому гражданину предоставляться не будет.

Имеют ли право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие задачи в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике?

Согласно положениям ст. 4 Закона N 2003-1 льгот по уплате налога в отношении граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших задачи в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике, не предусмотрено.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ от 21.01.1993 N 4328-1 "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах" на военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии, заболевания, полученных в результате выполнения задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике и на непосредственно прилегающих к ней территориях Северного Кавказа, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, распространяются права и социальные гарантии, установленные законодательством Российской Федерации для инвалидов Великой Отечественной войны.

В связи с вышеизложенным граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие задачи в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике, имеют право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц при условии, что эти граждане относятся к одной из вышеперечисленных категорий лиц, имеющих право на льготу по данному налогу.

2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

В каких случаях физические лица освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

Правовой основой взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1), а также инструкция Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Инструкция Госналогслужбы России N 32).

Законодательством определено, что от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, освобождаются физические лица, если стоимость имущества, переходящего в их собственность в порядке наследования или дарения, не превышает соответственно 850-кратный или 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога учитывается размер минимальной месячной оплаты труда, установленный на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Законодательством определено имущество, которое не подлежит налогообложению.

Так, от налогообложения освобождаются:

- имущество, перешедшее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

- жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;

- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

- транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Под налогообложение не подпадает также имущество, которое перешло физическому лицу по договору дарения, заключенному в простой письменной форме и зарегистрированному в соответствии с п. 3 ст. 574 ГК РФ в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Освобождаются ли от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, дети - инвалиды с детства?

Статьей 4 Закона N 2020-1 установлен ряд специальных льгот, освобождающих отдельные категории плательщиков от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Так, например, от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, освобождены инвалиды I и II групп, получившие в наследство жилые дома, квартиры и транспортные средства.

Согласно Федеральному закону от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 18 лет - категория "ребенок-инвалид". Категория "инвалид с детства" устанавливается ребенку-инвалиду по достижении им 18 летнего возраста. В зависимости от степени расстройства функций организма инвалиду с детства определяется группа инвалидности.

Факт установления инвалидности подтверждается справкой, выдаваемой учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы, форма которой утверждена приказом Минсоцзащиты России от 18.09.1996 N 230.

Учитывая вышеизложенное, от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, освобождаются инвалиды с детства, которым установлена I или II группа инвалидности.

Могут ли воспользоваться льготой по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, физические лица, которые не состоят в родственных отношениях, но проживают совместно?

В соответствии со ст. 4 Закона N 2020-1 и п. 13 Инструкции Госналогслужбы России N 32 от налогообложения освобождаются, в частности, жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения), при условии, что факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

В связи с вышеизложенным физические лица, не состоящие в родственных отношениях, но проживающие совместно, при предъявлении в налоговый орган соответствующей справки или решения суда о факте совместного проживания в наследуемых (подаренных) домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения) освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Предоставляется ли льгота по уплате налога инвалидам I и II групп при наследовании долей жилых домов, квартир и транспортных средств?

Согласно ст. 1 Закона N 2020-1 плательщиками этого налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

В соответствии со ст. 2 Закона N 2020-1 объектами налогообложения являются, в частности, жилые дома, квартиры, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства.

Положениями ст. 4 Закона N 2020-1 предусмотрено освобождение от налогообложения жилых домов, квартир и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Согласно ст. 213 ГК РФ в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам.

Статьей 244 ГК РФ определено, что имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Положениями ст. 246 ГК РФ, в частности, установлено, что участники долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю.

Поэтому доля в праве общей собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, подлежит налогообложению, а также может быть освобождена от налогообложения в соответствии с Законом N 2020-1.

Следовательно, инвалиды I и II групп при получении в собственность в порядке наследования или дарения долей жилых домов, квартир, транспортных средств освобождаются от уплаты налога.