Организации и предприниматели, занимающиеся розничной торговлей, по решению региональных властей могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Порядок уплаты ЕНВД в этом случае имеет свои особенности.

Кто должен платить ЕНВД
В статье 346.26 Налогового кодекса перечислены виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. К ним относится и розничная торговля.
ЕНВД вводится региональными законами. Ими же определяются и конкретные виды деятельности, по которым необходимо уплачивать "вмененный" налог.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса ЕНВД должны перечислять фирмы и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через следующие торговые точки:
. магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
. палатки и лотки;
. другие торговые объекты (в том числе нестационарные).
Предположим, организация использует для торговли несколько магазинов. Часть этих магазинов имеет торговые залы площадью более 150 квадратных метров, размеры остальных торговых помещений эту величину не превышают. Подобная ситуация была рассмотрена в письме Минфина от 13 января 2005 г. ≤ 03-06-05-04/01. Как указали работники финансового ведомства, фирма должна уплачивать ЕНВД только в отношении "маленьких" магазинов. Розничная торговля через объекты с торговыми залами более 150 квадратных метров должна облагаться в общем порядке.

Понятие "розничная торговля": единого мнения нет
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса в целях уплаты ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К розничной торговле не относятся:
. продажа подакцизных товаров;
. реализация продуктов питания и напитков в барах, ресторанах, кафе и других местах общественного питания.
Пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса определяет понятие "розничная торговля" несколько иначе. Так, по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, для целей ЕНВД основным критерием розничной купли-продажи является торговля за наличный расчет и с использованием карт. В то время как в гражданском законодательстве главный признак торговли в розницу . приобретение товаров для личного потребления.
В связи с этим несоответствием норм Налогового и Гражданского кодексов между предпринимателями и инспекторами нередко возникают споры.

Допустим, фирма реализует за наличный расчет партии товаров другим организациям и бизнесменам. Те в свою очередь используют эти товары в предпринимательских целях, например, для дальнейшей перепродажи. В такой ситуации, по мнению налоговых инспекторов, фирма, реализующая товары за наличный расчет, осуществляет розничную торговлю. Следовательно, она является плательщиком ЕНВД. Точка зрения проверяющих основана на положении пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса. Согласно этой норме институты, понятия и термины других отраслей законодательства, в данном случае гражданского, должны применяться в том значении, в котором они используются в Гражданском кодексе. Это правило действует, если Налоговым кодексом не предусмотрена другая трактовка какого-либо понятия. Статьей 346.27 Налогового кодекса установлено иное, отличное от норм гражданского права, понятие "розничная торговля". Следовательно, для целей ЕНВД должно применяться именно оно. Использовать нормы гражданского законодательства в этом случае нельзя. Аналогичная позиция была высказана в письме Минфина от 8 сентября 2003 г. ≤ 04-05-12/82. Некоторые судьи также разделяют эту точку зрения. В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2004 г. ≤ А19-5250/04-24-Ф02-3667/04-С1.
Однако существуют и судебные решения, в которых арбитры при определении понятия "розничная торговля" применяют все же нормы Гражданского кодекса.

Например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 24 января 2005 г. ≤ А57-15392/03-17 и от 26 августа 2004 г. ≤ А57-3151/04-7 судьи сослались на статьи 492 и 506 Гражданского кодекса. В своих решениях арбитры отметили, что реализация товаров для использования в предпринимательской деятельности, оформленная путем выставления счетов-фактур покупателю, является оптовой торговлей. Наличная форма расчетов значения при этом не имеет.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2005 г. ≤ Ф04-894/2005(8941-А70-3) арбитры указали, что понятие "розничная торговля" определяется исходя из конечной цели использования покупателем приобретенного товара. При этом Гражданский кодекс не ограничивает порядок расчетов между покупателем и продавцом, допуская оплату по договору розничной купли-продажи и в безналичном порядке. Определение розничной торговли, которое содержится в статье 346.27 Налогового кодекса, не противоречит положениям гражданского законодательства. Норма Налогового кодекса лишь ограничивает возможность применения ЕНВД в отношении розничной торговли с использованием безналичной формы расчетов. Тем самым судьи признали несостоятельной точку зрения налоговых инспекторов о том, что, реализуя товар за наличный расчет, независимо от целей его дальнейшего использования, фирма осуществляла розничную торговлю.

Кстати, в последнее время позиция налоговых работников стала, похоже, меняться. В письме ФНС от 21 февраля 2005 г. ≤ 22-2-14/220 инспекторы указывают, что розничная торговля предполагает заключение между продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Подобные договорные отношения регулируются параграфом 2 главы 30 Гражданского кодекса. Ревизоры прямо указывают на это в своем письме. Логично предположить, что контролеры наконец-то согласились с тем, что основным критерием розничной торговли признается покупка товаров для личного (семейного) потребления.

Как рассчитать налог
Чтобы определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо знать размер вмененного дохода. Он исчисляется по следующей формуле:
Значение физического показателя Х Базовая доходность Х Корректирующие коэффициенты = Вмененный доход

Базовая доходность . это условный месячный доход фирмы на единицу физического показателя. Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса в розничной торговле применяются два физических показателя в зависимости от вида объекта, через который продаются товары.
Если торговля ведется через магазины и павильоны, имеющие торговые залы, то физическим показателем является площадь такого зала в квадратных метрах. Базовая доходность составляет при этом 1800 рублей в месяц за один квадратный метр торгового помещения. Размер торгового зала можно узнать из инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В него включаются площади всех помещений и открытых площадок, которые используются для торговли. Подсобные помещения и склады в расчет не принимаются.
Фирмы, которые реализуют товары через объекты, не имеющие торговых залов (киоски, палатки), а также через нестационарные торговые места, при расчете вмененного дохода используют физический показатель "торговое место". В этом случае базовая доходность равна 9000 рублей в месяц за одно торговое место.
Бывает, что фирма или предприниматель осуществляет торговлю через киоски, которые можно также переделать в маленькие павильоны с торговым залом. Оборудовать такой павильон имеет смысл только в том случае, если площадь его торгового зала составит меньше 4,5 квадратных метров. Рассмотрим следующий пример.

Пример
Индивидуальный предприниматель В.А. Савин имеет три торговых киоска, которые могут быть переоборудованы в павильоны. Площади трех торговых залов в таком случае составят: 4,3 кв. м, 4,7 кв. м, 6 кв. м.
Физические показатели должны указываться в целых единицах. В соответствии с письмом МНС от 24 мая 2004 г. ≤ 22-0-10/957 значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Следовательно, площадь первого зала будет равна 4 кв. м, а второго . 5 кв. м.
Если г-н Савин будет осуществлять торговлю через киоски, то сумма вмененного дохода (без учета коэффициентов) по каждому из киосков составит 9000 руб. в месяц.
Если же бизнесмен решит переделать киоски в павильоны, то величина вмененного дохода (без учета коэффициентов) будет исчислена следующим образом:
павильон 1:
1800 руб. ? 4 кв. м = 7200 руб. в месяц;
павильон 2:
1800 руб. ? 5 кв. м = 9000 руб. в месяц;
павильон 3:
1800 руб. ? 6 кв. м = 10 800 руб. в месяц.
Таким образом, чтобы сэкономить на едином налоге, бизнесмену нужно переоборудовать только один киоск в павильон с площадью зала 4,3 кв. м.

При расчете вмененного дохода применяются специальные коэффициенты базовой доходности . К1, К2 и К3.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли. В 2005 году он не применяется.
Величину коэффициента К2 устанавливают региональные власти. Его значение может колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК).
Коэффициент-дефлятор К3 соответствует индексу изменения потребительских цен. В 2005 году этот коэффициент равен 1,104 (приказ Минэкономразвития от 9 ноября 2004 г. ≤ 298).
Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

Вмененный доход х 15% = Единый налог на вмененный доход

Исчисленный таким образом единый налог следует уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Однако сумма такого уменьшения не должна превышать половину рассчитанного ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК).
Единый налог уменьшается и на сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств работодателя.
Окончательная сумма ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет, рассчитывается по формуле:

ЕНВД, исчисленный по налоговой базе . Взносы на обязательное пенсионное страхование .Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы = ЕНВД к уплате в бюджет

Пример
ООО "Ромашка" находится в регионе, где розничная торговля облагается ЕНВД. Компания продает товары в розницу через магазин, торговая площадь которого составляет 97 кв. м. Коэффициент К2 установлен региональными властями в размере 0,4. За II квартал 2005 года сумма выплат работникам составила 125 000 руб.
Бухгалтер рассчитал величину вмененного дохода за II квартал 2005 года следующим образом:
97 кв. м x 1800 руб. ? 0,4 ? 1,104 ? 3 мес. = 231 310,08 руб.;
Сумма единого налога равна:
231 310,08 руб. x 15% = 34 696,51 руб.;
Взносы на обязательное пенсионное страхование составили:
125 000 руб. x 14% = 17 500 руб.;
Однако фирма может уменьшить рассчитанный ЕНВД не более чем наполовину:
34 696,51 руб. : 2 = 17 348,25 руб.;
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет составит:
34 696,51 руб. - 17 348,25 руб. = 17 348,26 руб.