В соответствии с положениями статьи 12 Закона о бухгалтерском учете инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств организации, их состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Таким образом, выделяются случаи обязательного проведения инвентаризации и случаи дополнительного проведения инвентаризации по соответствующему решению руководителя организации или уполномоченным им должностным лицом.
При организации и проведении мероприятий в рамках инвентаризации имущества и обязательств следует руководствоваться положениями следующих нормативных актов:
Закона о бухгалтерском учете; Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности; Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 ≤ 49 (далее по тексту . Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств); других нормативных актов, ссылки на которые содержатся в данной публикации.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится также в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.01 ≤ 68н и Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 ≤ 731.
Бюджетные учреждения при организации и проведении инвентаризаций руководствуется также положениями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 ≤ 107н (в редакции изменений и дополнений).
В ряде случаев организациям следует руководствоваться положениями и других нормативных актов, ссылки на которые приведены ниже в данном издании.
Необходимо учитывать, что инвентаризация проводится не только с целью выявления фактических остатков. Ее задачи намного шире, и среди них следующие:
выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре; контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявления товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших морально (в частности, устаревшие фасоны и модели товаров, не нашедших спроса серди покупателей); выявление сверхнормативных и не используемых материальных ценностей (так называемых " неликвидов" ) с целью последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств; проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетном и других счетах в учреждениях банков, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей и других статей баланса. Случаи и порядок проведения инвентаризации
Согласно пункту 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Руководитель организации вправе определить своим приказом (распоряжением) или положениями учетной политики случаи дополнительного проведения инвентаризации. При этом данным локальным нормативным актом организации определяются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др. вопросы.
В пункте 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности уточнено, что при обязательной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации может не проводиться проверка имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Кроме того, инвентаризация объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов . один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). На это обращено внимание в пункте 1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, в указанных случаях с новым составом коллектива (бригады) перезаключается заключенный договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Согласно положениям статьи 245 ТК РФ коллективная (бригадная) материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По указанному договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, а также типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности, утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.02 ≤ 85.
Ранее действовавшее Положение о бухгалтерских отчетах и балансах (утверждено постановлением Совмина СССР от 29.06.79 ≤ 633, в редакции изменений и дополнений) определялись следующие сроки проведения инвентаризации:
основных средств . не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 ноября отчетного года; капитальных вложений . не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 декабря отчетного года; незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки . перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответственно министерствами, ведомствами; незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов . не менее одного раза в год; молодняка животных, животных на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел, а также подопытных животных . не менее одного раза в квартал; готовой продукции на складах . не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября отчетного года; товаров: на складах и базах промышленных товаров . не реже одного раза в год; на складах и базах продовольственных товаров . не реже двух раз в год; товаров и тары в магазинах и на других предприятиях розничной торговли . не реже двух раз в год; товаров в книжных магазинах . не реже одного раза в год; малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в настоящее время данный вид имущества отдельно не рассматривается, а соответствующие запасы, исходя из срока полезного использования, учитываются в составе объектов основных средств и (или) материалов) . не менее одного раза в год; нефти и нефтепродуктов . не реже одного раза в месяц; драгоценных металлов и алмазов . не менее двух раз в год; библиотечных фондов . в порядке, устанавливаемом министерствами и ведомствами; сырья и прочих материальных ценностей . не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года; денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности . не менее одного раза в месяц; расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и т.д.) . по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам . на первое число каждого месяца; расчетов по платежам в бюджет . не менее одного раза в квартал; расчетов производственных объединений, предприятий и организаций с их производственными единицами, производствами и хозяйствами, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими организациями . на первое число каждого месяца; расчетов с дебиторами и кредиторами . не менее двух раз в год.
В настоящее время указанные сроки проведения инвентаризации можно рассматривать только как рекомендуемые. Кроме случаев, когда инвентаризация проводится обязательно, периодичность и конкретные сроки проведения инвентаризации тех или иных видов имущества (расчетов) устанавливаются руководителем организации. При этом по объектам основным средств, незавершенному производству, материально-производственным запасам инвентаризация может проводиться и до окончания года. Инвентаризация же расчетов может осуществляться только на отчетную дату, так как в противном случае не будут подтверждены соответствующие статьи баланса. Поэтому период итоговой инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, как правило, приходится на октябрь отчетного года . февраль следующего календарного года.
Общие правила проведения инвентаризации
Под имуществом организации, наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.
Под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В связи с этим инвентаризации подлежат в том числе и материально-производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Таким образом, объектом инвентаризации являются в том числе и остатки по забалансовым счетам 001 " Арендованные основные средства" , 002 " Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" , 003 " Материалы, принятые в переработку" , 004 " Товары, принятые на комиссию" , 005 " Оборудование, принятое для монтажа" , 007 " Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" .
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.
Инвентаризация может проводиться как в целом по организации, так и по ее подразделениям. Как отмечалось ранее, по решению руководителя организации при проведении дополнительных инвентаризаций может проверяться наличие только отдельных видов имущества. При смене материально-ответственного лица инвентаризация, как правило, проводиться по имуществу, закрепленному за данным лицом.
Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую в организации инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается установочным приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации в начале отчетного года.
В состав комиссии могут включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе и представители службы внутреннего аудита предприятия и независимых аудиторских организаций.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. И, наоборот, при малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций может быть возложено на данную комиссию.
Необходимо учитывать, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Если затруднительно обеспечить работу постоянно действующей инвентаризационной комиссии, при проведении каждой конкретной инвентаризации может определяться отдельный состав комиссии.
В любом случае перед проведением конкретной инвентаризации персональный состав комиссии указывается в " Приказе (постановлении, распоряжении) о проведении инвентаризации" , оформляемом по типовой форме ≤ ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 ≤ 88 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее по тексту . постановление Госкомстата России ≤ 88). Каждый из таких приказов регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который ведется по форме ≤ ИНВ-23, утвержденной тем же постановлением Госкомстата России.
Применение указанных типовых форм первичной учетной документации является обязательным для всех организаций в силу требований статьи 6 Закона о бухгалтерском учете.
Следует учитывать, что в обязанности главного бухгалтера не входит " проводить" инвентаризацию. Это обязанности членов инвентаризационной комиссии. В обязанности же главного бухгалтера при этом вменяется контроль за правильностью соблюдения установленных правил проведения инвентаризации и оформления ее результатов, а также участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы (см., в частности, письмо Минфина России от 27.05.02 ≤ 16-00-14/184).
В соответствии с квалификационной характеристикой по должности " Главный бухгалтер" (постановление Минтруда России от 21.08.98 ≤ 37, в редакции изменений и дополнений) на главного бухгалтера организации возлагаются обязанности возглавлять работу по обеспечению порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки, а также осуществлять контроля за проведением инвентаризации.
Пункт 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 ≤ 119н) выделяет такие функции бухгалтерий предприятий при проведении инвентаризации, как осуществление контроля за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций; требование сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию; контроль за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов; отражение на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Можно выделить следующие этапы работы инвентаризационной комиссии:
подготовка и подписание приказа (распоряжения, постановления) о проведении инвентаризации; сбор членов комиссии, определение объектов инвентаризации, распределение обязанностей, инструктаж, подготовка и утверждение председателем комиссии индивидуальных планов проведения инвентаризации; истребование от материально-ответственных лиц последних приходных и расходных документов, расписок о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход; подготовка инвентаризационных описей в части отражения количества числящихся по учету материальных ценностей; опломбирование помещений, в которых будет проводиться инвентаризация; проверка количества и качества фактически наличествующих материальных ценностей; внесение в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии материальных ценностей, выявление расхождений с учетными данными; подготовка бухгалтерией организаций сводных данных о расхождении учетных данных с данными о фактическом наличии имущества, документальное оформление результатов инвентаризации, их подписание членами комиссии и председателем комиссии; подготовка председателем комиссии и главным бухгалтером предложений об урегулировании возникших разниц, представление их на решение руководителя организации; исходя из принятых руководителем организации решений в бухгалтерском учете и отчетности уточнение данных о наличии и стоимости материальных ценностей, уточнение прочих статей бухгалтерской отчетности организации.
Подготовительная работа инвентаризационных комиссий заключается в определении (установлении) объектов, подлежащих проверке, установлении материально-ответственных лиц по объектам инвентаризации, распределении обязанностей между членами комиссии, анализе результатов ранее проведенных инвентаризаций и выявлении объектов, на которых до этого были выявлены недостачи и (или) излишки.
К объектам инвентаризации могут быть отнесены складские и производственные помещения, цех, торговые залы, секции и другие объекты аналитического учета товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация имущества организуется по их местонахождению и материально-ответственным лицам. Проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей производится при обязательном участии материально-ответственных лиц путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. При этом председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием " до инвентаризации на " _____" дату" , что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
После получения от материально-ответственных лиц последних первичных документов бухгалтерия организация выводит окончательные остатки по состоянию на день начала инвентаризации.
Материально-ответственные лица, то есть лица, за которыми в аналитическом учете закреплено то или иное имущество, в свою очередь дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Расписки оформляются на инвентаризационных описях.
До проведения инвентаризации в инвентаризационных описях, которые формируются по проверяемым объектам, указываются данные о количестве материальных ценностей согласно данным бухгалтерского учета.
После этого организуется опломбирование помещений, в которых находятся, хранятся материалы, товары, продукты, готовая продукция, проверка мерной посуды (весов) и других предметов инвентаря, в особенности принадлежащих самим материально-ответственным лицам.
В обязанности руководителя организации согласно пункту 2.7 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств входит создание условий, обеспечивающих полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена в том числе рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми приборами и инструментами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.
Члены инвентаризационной комиссии обязаны обеспечить полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. По товарам и другим ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.
Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, послужившие основанием для установления фактического наличия имущества, прикладываются к инвентаризационным описям, которыми оформляются результаты проверки.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Необходимо учитывать, что проверка фактического наличия имущества должна производиться при обязательном участии материально-ответственных лиц.
В течение времени, когда проводится инвентаризация, помещения, где хранятся товары и продукты, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны, во время перерывов в работе описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, должны приниматься материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходоваться по учету только после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного руководителя и главного бухгалтера предприятия допускается отпускать товары материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии.
На такие ценности составляются отдельные описи под наименованием " Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации" и " Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации" . На приходных и расходных документах председателем комиссии производится отметка " после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую они записаны.
Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам (" Инвентаризационная опись основных средств" (форма ≤ ИНВ-1); " Инвентаризационная опись нематериальных активов" (форма ≤ ИНВ-1а); " Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма ≤ ИНВ-3); " Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных" (форма ≤ ИНВ-4) и др.). Указанные типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России ≤ 88 и обязательны для применения всеми организациями. Таковы требования статьи 6 Закона о бухгалтерском учете.
Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственных лиц.
Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).
В случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна осуществить проверку указанных фактов и в случае их подтверждения произвести исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Они проводятся с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц и в обязательном порядке до открытия склада, кладовой, секции и других помещений, где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются " Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей" (форма ≤ ИНВ-24) и регистрируются в " Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации" (форма ≤ ИНВ-25).
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Особенности проведения инвентаризации отдельных объектов имущества
При проведении инвентаризации отдельных видов имущества необходимо учитывать особенности, связанные с составом данных имущественных ценностей, их предназначением и характером использования.
Инвентаризация объектов основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 ≤ 91н) уточнено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе объектов основных средств при условии, что в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
До начала проведения инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета объектов основных средств; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
Типовые формы инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих регистров аналитического учета объектов основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 ≤ 7 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" . При отсутствии указанных документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации объектов основных средств используется " Инвентаризационная опись основных средств" (форма ≤ ИНВ-1), форма которой утверждена постановлением Госкомстата России ≤ 88.
В сельскохозяйственных организациях наряду с указанной типовой формой используются формы, утвержденные приказом Минсельхоза России от 25.09.95 ≤ 271: инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма ≤ ИНВ 20-АПК), инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма ≤ ИНВ 21-АПК), инвентаризационная опись питомников (форма ≤ ИНВ 22-АПК), инвентаризационная опись земельных угодий (форма ≤ ИНВ 25-АПК).
При инвентаризации основных средств комиссия должна произвести осмотр объектов и занести в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия должна проверить наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Должно быть проверено наличие документов также на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям . указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам . протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам . местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам . тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Необходимо учитывать, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя их технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В связи с этим в ходе проведения инвентаризации необходимо установить, используются ли те из объектов основных средств, которые, исходя из своей стоимости, были единовременно списаны с учета. По такому имуществу председателю инвентаризационной комиссии следует испросить дополнительные данные в бухгалтерии организации, и организовать их отдельную проверку.
При проведении инвентаризации рекомендуется также проверять правильность начисления амортизации (износа) по объектам основных средств, а также правильность проведения их переоценки.
Некоммерческие организации проводить переоценку объектов основных средств на вышеприведенных условиях не вправе, на что указано, в частности, в письме Минфина России от 25.11.02 ≤ 16-00-14/453.
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется положениями пунктов 17.25 ПБУ 6/01.
В сельскохозяйственных организациях при инвентаризации объектов основных средств следует руководствоваться также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденными приказом Минсельхоза России от 19.06.02 ≤ 559.
При инвентаризации земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками сельскохозяйственной организации и другими землепользователями, применяется инвентаризационная опись земельных угодий (форма ≤ ИНВ 25-АПК), которая составляется отдельно на земельные угодья, поделенные на паи (доли), учитываемые на балансе организации и отдельно учитываемые на забалансовом счете. В инвентаризационной описи указывают владельцев земельной доли (пая), площадь выделенной ему земли и другие необходимые показатели. Земельные доли (паи) до выхода работника из сельскохозяйственной организации в натуре не выделяются и не учитываются в общем массиве земли обезличенно.
При проведении инвентаризации капитально улучшенных земель составляется инвентаризационная опись земельных угодий (форма ≤ ИНВ 25-АПК), в которой указываются местонахождение земельных участков, их балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации, за кем они закреплены (отделением организации, бригадой или другими структурными подразделениями сельскохозяйственной организации). Инвентаризация, как правило, приурочивается к срокам государственной кадастровой проверки земель.
Для инвентаризации скота основного стада применяется инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма ≤ ИНВ 20-АПК), а для проведения инвентаризации садов, виноградников и других многолетних насаждений составляются акты инвентаризации (форма ≤ ИНВ 21-АПК) по видам, назначению насаждений и их местонахождению. Для каждого года посадки, по каждому сорту насаждений в описи заполняется отдельная строка с указанием площади, количества сохранившихся деревьев и кустарников и др. показателей.
Особенности проведения инвентаризации библиотечного фонда определены в приказе Минкультуры России от 02.12.98 ≤ 590, которым утверждена Инструкция об учете библиотечного фонда.
Обязательная проверка (инвентаризация) библиотечного фонда проводится в тех же случаях, что и в соответствии с Законом о бухгалтерском учете:
при смене материально-ответственного лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи документов; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями; при передаче фонда библиотеки или ее части в аренду; при реорганизации и ликвидации библиотеки.
Проверка библиотечных фондов осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 04.11.98 ≤ 16-00-16-198 " Об инвентаризации библиотечных фондов" в следующие сроки:
наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах, . ежегодно; редчайшие фонды . один раз в 3 года; ценные фонды . один раз в 5 лет; фонды библиотек до 100 тыс. учетных единиц . один раз в 5 лет; фонды библиотек от 100 до 200 тыс. учетных единиц . один раз в 7 лет; фонды библиотек от 200 тыс. до 1 млн. учетных единиц . один раз в 10 лет; фонды библиотек свыше 1 млн. учетных единиц . поэтапно в выборочном порядке с завершением проверки всего фонда в течение 15 лет.
Проверка библиотечного фонда или его части при смене руководителя библиотеки или структурного подразделения, имеющего библиотечные фонды (фондодержателя), приравнивается к очередному сроку.
Методика проведения проверки фондов в библиотеках регламентируется инструктивно-методической и технологической документацией внутрибиблиотечного (межотдельского и внутриотдельского) значения.
Проверка завершается составлением акта с объяснительной запиской и списком отсутствующих изданий.
Результаты проверки, зафиксированные в акте, рассматриваются комиссией по сохранности или другим коллегиальным органом по фондам. На основании решения акт о списании передается на утверждение.
В случае превышения утвержденного норматива утраты документов по неустановленным причинам, принимаются меры к возмещению ущерба, при разногласиях акт передается учредителю.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи списываются на уменьшение финансирования.
Инвентаризация нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов учитываются объекты, по которым единовременно выполняются следующие условия:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Исходя из указанных условий, к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Также не могут быть признаны объектами нематериальных активов стоимость приобретенных организацией квартир, а также затраты организаций на получение лицензий на право осуществления той или иной деятельности.
Не относится к нематериальным активам и приобретаемое организациями лицензионное программное обеспечение (см., например, письма Минфина России от 13.03.01 ≤ 16-00-14/114, от 09.10.01 ≤ 16-00-11/456 " О правилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года" ). Средства, израсходованные организациями на приобретение программного обеспечения, подлежат принятию к учету как расходы организации. Обусловлено это положениями ПБУ 14/2000, согласно которым к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные авторские права на программы для ЭВМ, а не предоставленные в собственное пользование экземпляры программы для ЭВМ посредством их копирования, тиражирования и т.п.
Приобретение исключительных прав на тиражирование и распространение программных продуктов не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и также не может рассматриваться в качестве нематериального актива (см., например, письмо Минфина России от 30.04.03 ≤ 04-02-05/3/40).
При инвентаризации нематериальных активов согласно Методическим рекомендациям по инвентаризации имущества и обязательств проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на его использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Для оформления результатов инвентаризации нематериальных активов используется типовая форма ≤ ИНВ-1а " Инвентаризационная опись нематериальных активов" , утвержденная постановлением Госкомстата России ≤ 88.
Инвентаризация финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений организации отражаются те из ее активов, по которым единовременно выполняются следующие условия:
имеются надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (для их учета предназначен счет 81 " Собственные акции (доли)" ); векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются с использованием счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ); вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются с использованием счетов 08 " Вложения во внеоборотные активы" и 03 " Доходные вложения в материальные ценности" ); драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы).
Согласно Методическим рекомендациям по инвентаризации имущества и обязательств при проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета), своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Реальность стоимости активов должна проверяться при проведении инвентаризации и в отношении прочих финансовых вложений.
В связи с этим следует учитывать, что согласно ПБУ 19/02 для целей переоценки все финансовые вложения организаций делятся на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
В отношении финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно или ежеквартально определяются разницы между их учетной и текущей рыночной стоимостью. В бухгалтерском учете такие разницы относятся на операционные доходы или расходы организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:
дебет 58 кредит 51, 52 и др. . первоначальная оценка приобретенных финансовых вложений (акций, облигаций и т.п.);
дебет 58 кредит 91, субсчет " Прочие доходы" . отражено увеличение рыночной стоимости приобретенных финансовых вложений;
дебет 91, субсчет " Прочие расходы" кредит 58 . отражено уменьшение рыночной стоимости приобретенных финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
При этом в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также пунктом 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, допускается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов совершаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а именно ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация должна руководствоваться положениями главы VI ПБУ 19/02.
Если имеет место устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью.
В бухгалтерском учете такого рода резерв образуется записями по дебету счета 91, субсчет " Прочие расходы" и кредиту счета 59 " Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" .
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. При этом организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (дебет счета 91 кредит счета 59).
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (дебет счета 59 кредит счета 91).
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образованы резервы под снижение стоимости, показывается за минусом суммы образованных резервов.
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (дебет счета 59 кредит счета 91) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг.
Основанием для создания оценочных резервов является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная (ила балансовая) стоимость существенно выше их расчетной стоимости, под которой понимается разница между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложениях в обычных условиях деятельности; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, то есть выявить разницу между учетной и расчетной стоимостью, и оценить условия, которые могут указывать на устойчивое снижение стоимости финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий . специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Для оформления результатов инвентаризации ценных бумаг используется " Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности" (форма ≤ ИНВ-16), форма которой утверждена постановлением Госкомстата России ≤ 88.
Финансовые вложения в уставные капиталы других орПанизаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
|
|
