Инвентаризация материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 в составе материально-производственных запасов учитываются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи (товары) и используемые для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов учитываются также готовая продукция и товары.
При проведении инвентаризации материально-производственных запасов организациям наряду с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств следует руководствоваться также и Методическими рекомендациями по учету МПЗ.
Так, с целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации, в организациях могут проводиться дополнительные проверки.
Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.
При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.
Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.
Наряду с выявлением фактического наличия запасов в обязанности инвентаризационной комиссии входит сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ.
На инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняются "Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей" (форма ≤ ИНВ-3), применяемые для отражения данных фактического наличия материалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движения в организации или "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение" (форма ≤ ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответственное хранение.
В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись используется "Инвентаризационный ярлык" (форма ≤ ИНВ-2). Заполняется он в одном экземпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарами (продуктами).
На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы . "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных" (форма ≤ ИНВ-4) и "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути" (форма ≤ ИНВ-6).
Все указанные формы инвентаризационных описей утверждены постановлением Госкомстата России ≤ 88.
Материально-производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация запасов должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути . расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным . копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам . с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций . сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по балансовому счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. д.) или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
В инвентаризационных описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Инвентаризация хозяйственных принадлежностей, инвентаря и прочего имущества, ранее учитывавшегося в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, проводится путем осмотра каждого предмета. В описи данные предметы заносится по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. При проведении инвентаризации материально-производственных запасов должна проверяться обоснованность их оценки по состоянию на дату проведения инвентаризации. Обусловлено это положениями пункта 25 ПБУ 5/01, согласно которому по морально устаревшим материалам, по материалам, полностью или частично утратившим свое первоначальное качество, а также по материалам, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание резерва оформляется записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в конце декабря отчетного месяца.
В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.
В целях обеспечения требований нормативных актов в течение периода времени до конца отчетного года организация должна произвести инвентаризацию и оценку остатков материально-производственных запасов, и в случае необходимости отразить в бухгалтерском учете создание резервов под снижение их стоимости.
Расчет текущей рыночной стоимости материалов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; назначение материалов; резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов. Соответствующие цены могут быть подтверждены следующими материалами:
официальной информацией о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже . информацией о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой бирже, или информацией о международных биржевых котировках; информацией государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов; информацией о рыночных ценах, опубликованной в печатных изданиях или доведенной до сведения общественности средствами массовой информации; оценкой, проведенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 ≤ 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. При дальнейшей реализации или ином выбытии материалов, по которым были созданы резервы под снижение их стоимости, резервы подлежат восстановлению.
Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей был создан организацией в конце отчетного года, а в следующем году текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва должна быть отнесена в уменьшение стоимости материальных расходов . дебет счета 14 кредит счета 91.
Инвентаризация товаров. Учитывая особенности таких активов организации, как запасы, предназначенные для продажи, руководитель организации вправе определить дополнительные случаи проведения инвентаризации.
Утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12.08.94 ≤ 1-1098/32-2 Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности предлагает проводить инвентаризацию продуктов питания и товаров в следующие сроки:
на складах и в кладовых. не реже одного раза в квартал; на кухнях и в производственных цехах . не реже одного раза в месяц; в буфетах . не реже двух раз в квартал. Все остальные случаи проведения инвентаризаций определяются распоряжением руководителя организации.
В ходе проведения инвентаризации проверяется соответствие фактического наличия товаров остаткам, выведенным в книгах и регистрах учета, их стоимостная оценка, уточняется фактический размер реализованной торговой надбавки (в том случае, если учет товаров ведется по ценам реализации). Одновременно с товарами проводится проверка остатков тары и стеклянной посуды.
До начала проведения инвентаризации материально-ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие расписки предусматриваются типовыми формами первичной учетной документации). Для этого материально-ответственными лицами оформляется отдельный товарный отчет с начала отчетного периода (месяца) до начала инвентаризации.
Все последние на момент инвентаризации документы, полученные комиссией, визируются председателем с указанием "до инвентаризации на "__" (дата)", что служит для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Инвентаризация товаров и продуктов организуется по их местонахождению и материально-ответственным лицам. Проверка фактического наличия производится при обязательном участии материально-ответственных лиц путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается производить записи со слов ответственных за хранение физических лиц или руководствуясь представленными ими оправдательными документами.
По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.
Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
Пример 1. Необходимо определить массу подсолнечного масла в бочке, характеризующейся следующими показателями : диаметр 30 см, высота уровня масла в бочке . 50 см. Масса 1 л масла равна 0,92 кг. Для того, чтобы определить фактическую массу на дату инвентаризации необходимо вначале измерить объем продукта по формуле 3,14 х R2 (величина радиуса в квадрате) х h (высота уровня). Эта величина составит 3,14 х 15 х 15 х 50 = 35,3 куб.дм. Масса = объем х плотность = 35,3 х 0,92 = 32,47 кг.
Сведения о фактическом наличии товаров и продуктов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2-х экземплярах.
При этом все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.) с тем, чтобы обеспечить максимальное описание инвентаризуемых объектов (впоследствии это поможет при принятии решения о пересортице товаров (продуктов)).
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
В течение времени, когда проводится инвентаризация, помещения, где хранятся товары и продукты, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны, во время перерывов в работе описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Следует обратить внимание на порядок оформления прихода (расхода) товаров (продуктов) на инвентаризуемых объектах.
Товары (продукты), поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного руководителя и главного бухгалтера предприятия допускается отпускать товары материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии.
На такие товары составляются отдельные описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации" и "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". На приходных и расходных документах председателем комиссии производится отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую они записаны.
Принятые (отпущенные) в период инвентаризации товары (продукты) после завершения работы комиссии должны быть отражены материально-ответственным лицом в товарном отчете, составляемом после окончания инвентаризации до окончания отчетного периода (месяца).
Тара, находящаяся в предприятиях общественного питания, инвентаризуется одновременно с сырьем, продуктами и готовыми изделиями.
При проведении инвентаризации на производстве (кухне) предприятий общественного питания до начала проверки фактического наличия продуктов необходимо проверить кассу и испросить ежедневный отчет о движении продуктов и тары на кухне. В настоящее время данный документ оформляется по типовой форме ≤ ОП-14 "Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне", утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 ≤ 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
При оформлении инвентаризационных описей неиспользованные продукты и сырье записываются по массе, полуфабрикаты при этом включаются в опись в пересчете на продукты, израсходованные на их приготовление, по Сборнику рецептур блюд.
Остатки готовой продукции (блюд) на сырье не пересчитываются.
При инвентаризации продуктов в буфетах к отчету должны быть приложены первые экземпляры приходных документов с кладовой и кухни. Расходная сумма должна быть подтверждена показаниями приходного кассового ордера (на сумму выручки, сданную в кассу предприятия) или счетчиков контрольно-кассовых машин.
Результаты инвентаризации товаров и продуктов питания должны быть оформлены надлежащими первичными учетными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России ≤ 88.
На инвентаризуемые товары (продукты) заполняются инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ≤ ИНВ-3), применяемая для отражения данных фактического наличия товаров (продуктов) в местах хранения и на всех этапах их движения на предприятии или инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ≤ ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответственное хранение.
Инвентаризация животных и молодняка животных. В соответствии с пунктом 3.36 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота.
Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д.
Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально-ответственных лиц.
В сельскохозяйственных организациях, как правило, инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных, животных на откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы проводится не менее одного раза в квартал (пункт 54 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.04
≤ 73). В специализированных сельскохозяйственных организациях с промышленными методами производства, где птица содержится в широкогабаритных птичниках, в безоконных помещениях с регулируемым микроклиматом, инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года; пчелосемей . не менее двух раз в год (весной . не позднее 1 июня и осенью, как правило, 1 октября).
В состав инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации животных на выращивании и откорме включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, специалисты зооинженерной и ветеринарной служб, зав. фермой и другие работники. В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности. В соответствии с положениями пункта 3.39 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств инвентаризация кассы организуется и проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центробанка России от 22.09.93 ≤ 40.
Внезапная проверка (ревизия) кассы проводится в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров (в том числе при временном замещении).
При ревизии осуществляется полный полистный пересчет денежной наличности, а также проверка других ценностей, находящихся в кассе (денежные документы, бланки документов строгой отчетности, ценные бумаги и др.).
Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При этом следует учитывать, что ряд оправдательных документов по учету на дату проведения ревизии (проверки) может быть не проведен. В связи с этим от кассира необходимо потребовать провести документы по учету в кассовой книге и выявить остаток средств по данным учета.
При проведении ревизии (проверки) кассы следует также учитывать установленный организации лимит хранения наличных денежных средств в кассе. Данный лимит устанавливается одним из банковских учреждений, в которых обслуживается организация.
При выявлении превышения указанного лимита должны быть приняты меры по сдаче излишествующих наличных денежных средств на расчетный счет организации. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, . до 5 дней), включая день получения денег в банке.
Результаты ревизии (проверки) кассы оформляются актом по форме, приведенной в приложении ≤ 4 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации и (или) "Актом инвентаризации наличных денежных средств" (форма ≤ ИНВ-15), форма которого утверждена постановлением Госкомстата России ≤ 88.
При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Проверки кассы могут осуществлять также учредители предприятий, вышестоящие организации (при их наличии), ревизующие органы, а также аудиторы (аудиторские организации) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Результаты инвентаризации данных объектов оформляются "Инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности" (форма ≤ ИНВ-16).
Кроме обязательных инвентаризаций бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством рекомендуется в сроки, установленные руководством организации (учреждения), проводить внезапные контрольные проверки их наличия, правильности заполнения и использования. О случаях выявленных расхождений или недостач бланков строгой отчетности главный бухгалтер немедленно письменно докладывает руководителю организации для принятия мер. Ответственность за хранение бланков строгой отчетности несет руководитель организации или другие работники по письменному указанию руководителя организации
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация незавершенного производства. В соответствии с пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия.
Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
В массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам . с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
При этом проверяется: не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом; состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации. На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
Следует учитывать, что согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 ≤ 91н) объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к балансовому счету 01.
Кроме того, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Несмотря на тот факт, что в связи с принятием главы 25 НК РФ отменено действие Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 ≤ 552 (признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 20.02.02 ≤ 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций") отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), в том числе для оценки незавершенного производства, в течение 2004 года применяться организациями могут, что, в частности, следует из письма Минфина РФ от 29.04.02 ≤ 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".
При применении данных отраслевых инструкций (указаний) следует учитывать требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Вместе с этим, в последнее время были приняты ряд новых отраслевых инструкций, среди которых можно выделить:
Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденную приказом Минтранса России от 24.06.03 ≤ 153 (зарегистрирован в Минюсте России 24.07.03, ≤ 4916);
Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденные приказом Минпромнауки России от 04.01.03 ≤ 2;
Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, утвержденные Минпечати России 25.11.02;
Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, утвержденные Минпечати России 25.11.02.
По мнению Минфина России, изложенном в письме от 16.01.01 ≤ 16-00-16/07, отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности разрабатываются министерствами и ведомствами Российской Федерации самостоятельно и согласованию не подлежат. При этом отраслевая инструкция должна соответствовать правилам положений по бухгалтерскому учету и иных нормативных актов.
Во всех случаях на счетах учета производственных затрат подлежат отражению исключительно расходы по обычным видам деятельности организаций, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и ради которых непосредственно создавалась организация.
Инвентаризация расходов будущих периодов. В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, устанавливаемом предприятием в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся: расходы, связанные с горноподготовительными работами; расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях; расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств); расходы на рекламу; расходы на подготовку кадров; расходы на приобретение лицензий со сроком действия 1 год и менее; расходы на оплату услуг телефонной и почтовой связи; другие расходы, подлежащие учету на счете 97. Не могли быть отнесены в течение отчетного года к расходам будущих периодов расходы на подписку на периодические издания, так как в силу требований ПБУ 10/99 такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансах) с отнесением расходов на приобретение изданий на счета учета издержек обращения по факту поступления подписных изданий. Исходя из этого, если на конец отчетного года какие-либо подписные издания организацией получены не будут, их стоимость должна отражаться в составе дебиторской задолженности организации.
Учтенные в составе расходов будущих периодов расходы списываются в дебет счетов учета затрат в зависимости от того, в рамках какой деятельности они произведены. Если в рамках обычных видов деятельности организации, то затраты списываются на счета учета производственных затрат (дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 97). Если расходы по своей сути относятся к операционным или внереализационным, то учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на счет 91 (дебет 91 кредит 97).
Списание расходов будущих периодов в течение отчетного года должно было производиться согласно методу, избранному предприятием в каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком расчете, в частности, предусматриваются следующие показатели: распределяемая сумма; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.
Согласно пункту 3.35 Методический указаний по инвентаризации имущества и обязательств инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются "Актом инвентаризации расходов будущих периодов" по форме ≤ ИНВ-11, утвержденной постановлением Госкомстата России ≤ 88.
Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на балансовом счете 97, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй . остается у комиссии.
В графе 4 акта "Общая (первоначальная) сумма расходов" указывается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В графе 5 акта "Дата возникновения расходов" указывается дата фактического произведения расходов (в случае, если они являются единовременными (разовыми)), или дата окончания работ (если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени).
При необходимости по результатам проведенной инвентаризации излишне списанные на затраты производства (издержки обращения) расходы сторнируются . дебет 20, 23, 26, 44 кредит 97 . сторно), а недосписанные . дополнительно относятся на расходы (дебет 20, 23, 26, 44 кредит 97).
Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей. В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Необходимо учитывать, что если при уточнении учетной политики на следующий год организация сочтет нецелесообразным начислять какие-то резервы, то их остатки на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату января месяца записью по дебету счета 96 и кредиту счета 91.
Согласно пункту 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов, а также реальность оставшейся суммы резерва на конец года.
Порядок проведения инвентаризации расчетов
Сверка взаимных расчетов организаций с юридическими лицами и прочими организациями, выступающими в роли поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков имеют свои особенности, которые связаны прежде всего с содержанием пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Согласно данному нормативному акту расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Дословно это означает следующее . даже если в бухгалтерском учете организации по каким-либо причинам будут отражены не все хозяйственные операции, связанные с выполнением сторонами своих обязательств по заключенным договорам, или же данные обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).
Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.
В этом и заключается смысл взаимосверки расчетов . сверить данные сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и с учетом наличия первичных учетных документов привести свои учетные данные в соответствие с реальными обязательствами сторон.
Учитывая, что правила пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности могут применяться недобросовестно с целью занижения обязательств организации, руководителем организации должны приниматься меры по расследованию фактов выявленных значительных расхождений. Это рекомендуется делать в том числе и с целью определения соответствия работников, закрепленных за данным участком бухгалтерского учета, занимаемой должности.
Отдельное внимание следует обратить также на правила пункта 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, согласно которым отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Сверка расчетов включается в состав мероприятий, организуемых и проводимых при инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Согласно пункту 3.44. Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также другими дебиторами и кредиторами, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из этого, в основу инвентаризации расчетов должны быть положены сведения о задолженности, отраженной по состоянию на соответствующую календарную дату по балансовым счетам 60, 62, 76 и другим счетам учета.
Для проведения инвентаризации расчетов одной из сторон договора (по согласованию) составляется акт сверки взаиморасчетов. Инициатива в оформлении актов сверки может исходить от обеих сторон. Фактически заинтересованность в оформлении актов имеют кредиторы (поставщики, подрядчики и т.п.). Могут иметь место также и случаи оформления актов обеими сторонами.
Учитывая, что целью инвентаризации является также подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.
Определенные затруднения при сверке расчетов вызывает то обстоятельство, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена.
В связи с этим часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить. Однако это и не требуется. Как отмечалось выше, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.
Кроме того, итоги инвентаризации (сверки) расчетов согласно постановлению Госкомстата России ≤ 88 оформляются "Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма ≤ ИНВ-17).
В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы).
Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме ≤ ИНВ-17.
Для подтверждения данных, приведенных в акте (форма ≤ ИНВ-17) составляется "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", форма которой также определена постановлением Госкомстата России ≤ 88.
О заполнении данной справки многие при проведении инвентаризации забывают или просто-напросто не утруждают себя этим. Вместе с этим обязательность ее оформления (составления) предусмотрена статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.
Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в каждой конкретной организации определяются "Приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации" (форма ≤ ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке Планом проведения инвентаризации. При этом опять же следует учитывать, что реальными сроками для получения от контрагентов и согласования актов сверки являются конец января . февраль следующего года.
Если по состоянию на установленную дату какие-либо суммы задолженности, отраженные по счетам учета, не будут подтверждены актами сверки, их рекомендуется отражать как неподтвержденные по графе 5 акта по форме ≤ ИНВ-17.
При оформлении организацией актов сверки, в которых приведены суммы ее кредиторской задолженности, следует учитывать, что в силу положений статьи 203 ГК РФ подтверждение объема сложившейся задолженности в виде подписания акта сверки взаимных расчетов влечет за собой прерывание течения срока исковой давности, что подтверждается материалами постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.04.01 ≤ КГ-А41/1603-01.
Фактически это означает следующее . если, например, задолженность организации по оплате поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) возникла в 2001 году, то общеустановленный срок для предъявления кредитором своих требований согласно статье 196 ГК РФ истечет в 2004 году. Однако если организация-должник подпишет акт взаиморасчетов в 2003 году и тем самым признает свою задолженность, то течение срока исковой давности прерывается, и срок для предъявления требований кредитором переносится на 2006 год.
Тем самым решение о самостоятельном оформлении и (или) подписании направленных кредиторами актов сверок должно приниматься в том числе и с учетом данных положений гражданского законодательства.
Заметим, что согласно статье 966 ГК РФ исковая давность по требованиям, связанным с имущественным страхованием, составляет два года, а по требования, связанным с перевозкой груза, . один год (статья 797 ГК РФ).
В части оформления сверки расчетов по отдельным суммам задолженности (бюджетных учреждений, по государственному оборонному заказу) действующее законодательство предъявляет особые требования.
В частности, погашение кредиторской задолженности учреждений силовых министерств и ведомств по оплате государственного оборонного заказа, образовавшейся по состоянию на 1 января 2000 года, производится в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.12.2000 ≤ 1020 "О погашении задолженности федеральных органов исполнительной власти по оплате государственного оборонного заказа" (в редакции изменений от 12.03.01).
При этом погашение производится именно выверенной задолженности, то есть задолженности, подтвержденной актами взаимной сверки между заказчиком и исполнителем, по которым отсутствуют какие-либо расхождения.
Акты сверки оформляются по установленной форме и включаются в состав документов, представляемых для погашения задолженности.
Если полученные от поставщиков (подрядчиков) и прочих контрагентов акты сверки подтверждают правильность отраженных в учете организации сумм задолженности, необходимо только зафиксировать данный факт в акте по форме ≤ ИНВ-17 и в справке к нему.
Если же по итогам сверки будут выявлены расхождения, они должны быть рассмотрены, и по ним должно быть принято соответствующее решение . обоснованы требования кредитора (должника) или нет. Если обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.
В случае, если по итогам сверки будут выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов должны быть оформлены дополнительные записи:
дебет счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" кредит счетов 60, 76 . стоимость поставленных товарно-материальных ценностей, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС).
Такой же записью оформляется уточнение стоимости поставленных и отраженных по учету товарно-материальных ценностей. При этом необходимо обратить внимание на внесение дополнительных (уточняющих) записей в карточки учета таких ценностей (например, в инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам ≤≤ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 ≤ 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств").
В части объектов основных средств одновременно оформляется запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств":
дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" кредит 60, 76 . стоимость работ по строительству объектов основных средств, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС); дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 60, 76 . стоимость работ и услуг, потребленных организацией, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС).
И опять же, аналогично вышеприведенных записей оформляются записи по уточнению стоимости работ (услуг), расходы на оплату которых первоначально были занижены:
дебет 19 кредит 60, 76 . НДС со стоимости дополнительно отраженных по учету товарно-материальных ценностей, а также расходов по оплате работ и услуг; дебет 91, субсчет "Прочие расходы" кредит 60, 76 . суммы штрафных санкций, предусмотренных договорами за несвоевременную оплату поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), признанных организацией (отнесение таких расходов к внереализационным расходам подтверждается пунктом 12 ПБУ 10/99); дебет 60, 76 кредит 51 . погашение выявленных в ходе сверки расхождений.
В случае, если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы сторнируются в следующем порядке:
дебет 07, 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", 10, 41 кредит 60, 76 (сторно) . сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных товарно-материальных ценностей; дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" кредит 60, 76 (сторно) . сторнирована стоимость невыполненных работ по строительству объектов основных средств; дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 60, 76 (сторно) . по результатам сверки расчетов сторнирована стоимость невыполненных работ, неоказанных услуг; дебет 19 кредит 60, 76 (сторно) . сторнированы суммы НДС со стоимости недопоставленных товарно-материальных ценностей (недовыполненных работ, недооказанных услуг); дебет 19 кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" . одновременно оформляется задолженность организации по уплате "сторнированных" сумм НДС; дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60, 76 . отражение сумм выявленных по итогам сверки "недостач" по счету учета расчетов по претензиям; дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит 91, субсчет "Прочие доходы" . суммы претензий, выставленных организацией поставщикам (подрядчикам) за неполную и (или) несвоевременную поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) (пункт 8 ПБУ 9/99); дебет счета 51 кредит счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" . полученные от поставщиков (подрядчиков) денежные средства в оплату выявленных недостач, а также штрафных санкций.
При оформлении записей по счетам бухгалтерского учета следует также учитывать сроки выявленных расхождений по отношению к ранее оформленным записям.
Если расхождения выявлены еще до акцепта счетов поставщиков (подрядчиков), то по учету отражаются уже уточненные данные согласно "реальным" первичным учетным документам.
Если расхождения выявлены после отражения по учету первичных учетных документов, но до начала эксплуатации поставленных товарно-материальных ценностей (до прекращения соответствующей производственной деятельности), то в учете организации оформляются вышеприведенные "корректирующие" записи.
Если расхождения выявлены после передачи материалов в производство, производиться уточнение производственных затрат: дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 60, 76 . дополнительная запись на сумму разницы в стоимости материалов, выявленной по результатам сверки расчетов; дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 60, 76 (сторно) . сторнирована стоимость материалов, отпущенных на нужды производства, стоимость которых согласно первичным документам была завышена.
Аналогично корректируются суммы амортизации по принятым от поставщиков объектам основных средств:
дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 02 . дополнительно начисленные по результатам сверки расчетов суммы амортизации (по объектам с первоначально заниженной стоимостью); дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит 02 (сторно) . по результатам сверки расчетов сторнированы суммы амортизации (по объектам с первоначально завышенной стоимостью).
Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров сопровождаются следующими записями по счетам учета:
а) занижение стоимости товаров: дебет 41 кредит 60, 76 . увеличение стоимости поставленных товаров (без НДС); дебет 19 кредит 60, 76 . корректировка суммы НДС; дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит 41 . на реализацию отнесено увеличение стоимости поставленных товаров; дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит 19 . на расчеты с бюджетом списаны откорректированные суммы НДС; дебет 99 кредит 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" . уменьшение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц); дебет 60, 76 кредит 51 . оплата разницы в стоимости поставленных товаров; б) завышение стоимости товаров:
дебет 41 кредит 60, 76 (сторно) . на разницу в стоимости поставленных товаров; дебет 19 кредит 60, 76 (сторно) . сторнированы суммы НДС; дебет 19 кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" . сторнированные суммы НДС отражены в составе обязательств организации перед бюджетом; дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит 60, 76 . суммы, подлежащие возмещению поставщиками; дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит 41 (сторно) . на разницу в стоимости реализованных товаров; дебет 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит 99 . увеличение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе общего финансового результата деятельности организации за текущий месяц).
Если расхождения выявлены в части расходов на оплату поставленных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг), потребленных при ведении организации приостановленной или прекращенной деятельности, выявленные по итогам сверки дополнительные обязательства организации оформляются записью по дебету счета 97 и кредиту счетов 60, 76.
Излишне отраженные по учету суммы выручки, не подтвержденные актами сверки и признанные предприятиями, сопровождаются следующими корректирующими записями:
дебет 62 кредит 90, субсчет "Выручка" (сторно) . сторнированы излишне признанные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров; дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (сторно) . сторнированы суммы НДС; дебет 90, субсчет "Налог с продаж" кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на продаж" (сторно) . сторнированы суммы налога с продаж.
Уточняющие по итогам сверки расчетов записи оформляются по учету отчетного периода, за который производится сверка расчетов, вплоть до утверждения (подписания) бухгалтерской отчетности за этот отчетный период. Это допускается совершать, в частности, согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 ≤ 56н.
Уточнение же расчетов после даты подписания отчетности производится уже записями по учету нового года.
Одновременно с уточнением данных бухгалтерского учета, по итогам сверки расчетов и рассмотрения выявленных расхождений, предприятиями торговли и общественного питания должны быть уточнены представленные ими налоговые декларации.
Порядок внесения дополнений и изменений в представленные предприятиями налоговые декларации регулируется статьей 81 НК РФ.
Уточнение может производиться путем подачи в налоговый орган письменного заявления с указанием в нем дополнений и изменений, которые следует внести в декларацию, или же путем подачи новой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период с отраженными в ней новыми данными.
К какому варианту оформления изменений и дополнений в налоговые декларации прибегнуть, организации рекомендуется определять с учетом мнения (требования) на данный счет налогового органа, в котором она состоит на налоговом учете.
Если изменения в представленные налоговые декларации внесены до предусмотренного действующим законодательством срока уплаты соответствующего налога, предприятие на основании пункта 3 и 4 статьи 81 НК РФ освобождается от ответственности, если только соответствующее заявление о внесении изменений (дополнений) сделано до момента, когда предприятие узнало об обнаружении соответствующих нарушений налоговым органом, либо до даты назначения выездной налоговой проверки.
Если указанные изменения внесены в налоговые декларации после предусмотренного действующим законодательством срока уплаты налогов, предприятие на рассмотренных в предыдущем абзаце условиях также может быть освобождено от ответственности, но только если до подачи соответствующего заявление оно уплатит недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Следует учитывать, что от уплаты пени предприятие не освобождается в любом случае, что подтверждается пунктом 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 ≤ 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Суммы уточненной по результатам выверки расчетов дебиторской и (или) кредиторской задолженности должны быть подтверждены первичными учетными документами, ранее предъявленными или дополнительно представленными (в том числе приложенными к акту) поставщиками (подрядчиками), покупателями.
Выявленные по итогам сверки расчетов расхождения могут быть покрыты за счет перечислений должника в пользу кредитора, или же в соответствии с положениями главы 26 части второй ГК РФ могут быть прекращены следующими способами:
надлежащим исполнением (статья 408 ГК РФ), то есть оплатой дополнительно выявленных объемов работ, оказанных услуг, поставленной продукции; отступным (статья 409 ГК РФ), то есть предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.); зачетом встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ), и при этом для зачета достаточно заявления одной стороны; новацией (статья 414 ГК РФ), то есть заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними же, предусматривающим иной предмет или способ исполнения; прощением долга (статья 415 ГК РФ); другими законными способами.
Регулирование инвентаризационных разниц в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии со статьей 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации . на увеличение финансирования (фондов); недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм . на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации . на уменьшение финансирования (фондов).
Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладываются председателем инвентаризационной комиссии руководителю организации с целью определения порядка их регулирования.
По результатам рассмотрения представленных материалов (в том числе объяснений материально-ответственных лиц) руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).
В связи с этим выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
дебет 01, 04, 10, 41, 43, 50 кредит 91, субсчет "Прочие доходы" . оприходование выявленных излишков имущества. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.
Оценка излишествующих объектов (особенно, это касается объектов основных средств) производится с учетом износа, который определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов организации.
Необходимо также учитывать, что пункт 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств требует в случае выявления объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, включить в описи правильные сведения и технические показатели по этим объектам. По зданиям, например, следует указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам . протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам . местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам . тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.
Если комиссией будет установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов и привести в описях данные о произведенных изменениях.
При этом в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи по счетам учета:
дебет 01 кредит 91, субсчет "Прочие доходы" . увеличение балансовой стоимости объекта; дебет 91, субсчет "Прочие расходы" кредит 01 . уменьшение стоимости объекта. 2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм . за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Исходя из вышеизложенного, отражение недостачи имущества в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится в следующем порядке:
дебет 94 кредит 10, 41, 43 . отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам . покупные цены); дебет 94 кредит 50 . недостача денежных средств в кассе организации; дебет 94 кредит 41, субсчет "Товары в розничной торговле" . выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам; дебет 94 кредит 42 (сторно) . отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае, если товары учитываются по продажным ценам); дебет 26, 44 кредит 94 . списание недостач в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения; дебет 96 кредит 94 . списание недостач в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого на предприятии торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей; дебет 01 "Основные средства, субсчет "Выбытие основных средств" кредит 01 . первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств; дебет 01 кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" . отражена сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств; дебет 94 кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" . остаточная стоимость недостающего объекта основных средств отнесена на расчеты по недостачам и утратам. Как представляется, для целей бухгалтерского учета могут использоваться нормы естественной убыли, определенные действующими на сегодняшний день нормативными актами. Для целей же налогообложения по налогу на прибыль данный вопрос решается в несколько ином порядке, о чем будут сказано ниже.
В части материально-производственных запасов сумма недостачи (порчи), которая может быть выявлена при инвентаризации, согласно пункту 29 Методических указаний по учету МПЗ включает в себя договорную (учетную) цену, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к недостающим (испорченным) запасам. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в разрабатываемом на этот счет внутреннем локальном акте.
Если транспортно-заготовительные расходы в соответствии с учетной политикой порядке учитываются отдельно от стоимости материально-производственных запасов по счету 16, отнесение соответствующих сумм на расчеты по недостачам оформляется записью по дебету счета 94 и кредиту счета 16.
Выявленные при инвентаризации испорченные запасы, которые могут быть реализованы или использованы самой организацией по сниженным ценам, относятся в уменьшение потерь записью по дебету счетов 10 и 41 и кредиту счета 94.
Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли (в случае отсутствия установленных норм . в полном размере недостачи) может быть произведено:
1. За счет виновных лиц . в следующих случаях: если лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение) предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда); если лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности; в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности. В бухгалтерском учете погашение сумм недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами оформляется следующими записями по счетам учета:
дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит 94 . отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам). В соответствии с положениями статьи 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного виновными лицами при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. При определении ущерба в указанном порядке могут возникнуть разницы, превышающие учетные цены. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая запись: дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" . за счет виновных лиц отнесена разница между суммой, подлежащей к взысканию и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные)); дебет 50, 70 кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" . ущерб возмещен виновным лицо путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы; дебет 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" кредит 91, субсчет "Прочие доходы" . сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам) относится на финансовые результаты деятельности организации. В соответствии с положениями статьи 171 главы 21 НК РФ организации имеют право на зачет сумм НДС со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, приобретенных для осуществления хозяйственных операций и (или) перепродажи.
В части выявленных недостач товарно-материальных ценностей, виновниками которых признаны физические лица, отнесенные на расчеты с бюджетом суммы НДС должны быть восстановлены:
дебет 94 кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" . восстановление сумм НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей; дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению ущерба" кредит 94 . отнесение сумм восстановленного НДС на расчеты с виновными лицами.
Необходимо учитывать, что в правах работодателей самостоятельно взыскивать с виновных работников причиненный ними ущерб, не превышающий среднего месячного заработка работника (статья 248 ТК РФ). В таких случаях распоряжение о производстве удержания должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок виновного работника, взыскание может быть произведено только в судебном порядке.
Если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его средний месячный заработок, путем удержаний из начисленной заработной платы, рекомендуется в письменной форме оформить его обязательство с указанием в нем размера ежемесячных удержаний.
Удержания, производимые из заработной платы работников по распоряжению администрации организации, согласно статье 138 ТК РФ не могут превышать 20 процентов, а удержания согласно оформленным исполнительным документам . 50 процентов.
Если с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей или производятся удержания в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70 процентов.
Во всех случаях размеры удержаний из заработной платы и иных доходов работников в соответствии со статьей 65 Федерального закона от 21.07.97 ≤ 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 69 Федерального закона ≤ 119-ФЗ удержания не могут быть обращены на следующие суммы, начисленные в пользу работников:
в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц; в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации; организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника. Заметим, что с материально-ответственными лицами должны быть заключены договоры о полной материальной ответственности, типовые формы которых утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.02
≤ 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".
2. За счет финансового результата деятельности организации . в следующих случаях: когда решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц; когда имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованного иска. Указанные расходы могут быть отнесены к внереализационным на основании пункта 12 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете списание оформляется следующим образом:
дебет 91, субсчет "Прочие расходы" кредит 94 . отнесение недостачи (убытков) сверх норм естественной убыли на внереализационные расходы организации.
В рассмотренном выше порядке также должны быть восстановлены суммы НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей.
Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.
В документах представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны иметься ссылки на решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций.
Например, пункт 31 Методических указаний по учету МПЗ предлагает в материалы, представляемые руководству организации для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
Подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 НК РФ определено, что в целях налогообложения по налогу на прибыль признаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В настоящее время утверждены следующие нормы естественной убыли, применяемые для целей налогообложения по налогу на прибыль:
нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве . утверждены постановлением Госстроя России от 25.12.03 ≤ 216; нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении . утверждены приказом Минсельхоза России от 23.01.04 ≤ 55; нормы естественной убыли при хранении химической продукции . утверждены приказом Минпромнауки России от 31.01.04 ≤ 22; нормы естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом . утверждены приказом Минпромнауки и от 25.02.04 ≤ 55. Только указанные нормы могут применяться в целях налогообложения прибыли.
Все остальные нормы естественной убыли, утвержденные до принятия главы 25 НК РФ, в целях налогообложения приниматься не могут, что подтверждено в письме Минфина России от 24.12.02 ≤ 16-00-14/485). Однако учитывая обоснованность данных норм, они в полной мере могут применяться в целях бухгалтерского учета и расчетов с физическими лицами при погашении стоимости причиненного ущерба.
В свою очередь, на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (судебными, следственными органами). 3. За счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения . в следующих случаях: если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к их розыску или рассмотрению дела в судебном порядке или иным образом не может подтвердить факт отсутствия виновных лиц; если виновные лица установлены, а организация не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке. В бухгалтерском учете списание сумм недостач и потерь в данном случае оформляется следующим образом . дебет 91, субсчет "Прочие расходы" кредит 94 (по учетным ценам).
Все результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а итоги годовой инвентаризации . в годовой бухгалтерской отчетности.
Еще раз следует отметить, что источник покрытия выявленных инвентаризационных разниц определяется руководителем организации по материалам инвентаризации и закрепляется издаваемым приказом (пункт 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств).
Если при проведении инвентаризации выясниться, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации не удовлетворяют их оценке, морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе и учете на конец отчетного года по рыночной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Такого рода резерв в соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01, образуется за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. |
|
