Фирмы могут рассчитываться между собой не только денежными средствами, но и имуществом. В этой ситуации партнеры заключают договор мены. Порядок учета и налогообложения бартерных операций имеет свои тонкости.
Гражданско-правовые особенности
Порядок заключения договора мены регулируется главой 31 Гражданского кодекса. В соответствии с данным соглашением фирма передает товар в собственность своему контрагенту. За это компания получает не деньги, а другой товар. Согласно пункту 2 статьи 567 Гражданского кодекса к договору мены применяются правила о купле-продаже, правда, если это не противоречит нормам главы 31 и существу товарообменной операции. Важным отличием бартерной сделки от купли-продажи является особый порядок перехода права собственности. По общему правилу право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими фирмами (ст. 570 ГК). Это означает, что организация, которая первой получает причитающийся ей по договору товар, не становится сразу его собственником. Право собственности на этот товар перейдет к фирме лишь после того, как она сама исполнит свои обязательства по контракту. Однако договор мены может предусматривать и иной момент перехода права собственности.
Согласно пункту 1 статьи 568 Гражданского кодекса обмениваемые товары считаются равноценными, если иное не установлено договором. В том случае если по условиям договора товары признаны неравноценными, фирма, передающая более "дешевый" товар, должна доплатить разницу в ценах.
Договор мены может выглядеть следующим образом:
| Договор мены ≤ 332-А |
| г.Москва | 10 июня 2005 |
ЗАО Север", именуемое в дальнейшем "Сторона 1", в лице Генерального директора Трифонова Игоря Павловича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО "Рубин", именуемое в дальнейшем "Сторона 2", в лице Генерального директора Смирнова Дмитрия Андреевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:1. Предмет договора
1.1. Сторона 1 принимает на себя обязательства поставить Стороне 2 водонагреватели в количестве 400 штук по цене 2500 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 (Один миллион) рублей.
1.2. Сторона 2 принимает на себя обязательства поставить Стороне 1 два экскаватора по цене 500 000 руб. за каждый на общую сумму 1 000 000 (Один миллион) рублей.
1.3. Качество товара должно соответствовать установленным нормам.
2. Порядок поставки товара
2.1. Товар передается в месте нахождения принимающей стороны. С этого момента обязательство по поставке и передаче права собственности считается выполненным.
2.2. Доставка производится за счет поставляющей стороны.
3. Сроки поставки и передачи
3.1. Сторона 1 обязуется поставить водонагреватели Стороне 2 в срок до 1 июля 2005 года.
3.2. Сторона 2 обязуется поставить экскаваторы Стороне 1 в срок до 1 июля 2005 года.
4. Прочие условия
4.1. Стороны несут взаимную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по настоящему договору.
4.2. Все поправки и дополнения к настоящему договору действительны только в том случае, если изложены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
4.3. Ни одна из сторон не имеет права передавать свои обязанности и права по договору третьей стороне без письменного согласия другой стороны.
4.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.
5. Форс-мажор
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
6. Арбитраж
6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть по договору и в связи с ним, должны решаться путем переговоров между сторонами.
6.2. Если стороны не пришли к соглашению, то такие споры должны передаваться в арбитражный суд.
7. Реквизиты и подписи сторон:
-----------------------------------------------------------------------------------------------
Если товары равноценные.
Согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 выручка от реализации товара по бартерной сделке определяется как стоимость полученных ценностей. В то же время величина задолженности перед поставщиком соответствует стоимости переданного товара (п. 6.3. ПБУ 10/99).
Пример
ООО "Янтарь" заключило договор мены с ЗАО "Нива". Согласно контракту "Янтарь" поставляет партию сотовых телефонов в обмен на партию стройматериалов. По условиям договора товары признаны равноценными. Их стоимость составила 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость обмениваемых товаров также одинаковая и равна 170 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Янтарь" данная операция была отражена следующим образом:
Дебет 45 Кредит 41 - 170 000 руб. - списана себестоимость телефонов, переданных по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60 - 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) - оприходованы поступившие стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от реализации телефонов;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 170 000 руб. - учтена себестоимость телефонов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 36 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 30 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 170 000 руб.) - отражена прибыль от реализации телефонов;
Дебет 60 Кредит 62 - 236 000 руб. - произведен зачет обязательств.
Бухгалтер ЗАО "Нива" сделал в учете такие же проводки.
...и неравноценные
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что организации обмениваются неравноценными товарами. Стоимость сотовых телефонов составляет 224 200 руб., в том числе НДС - 34 200 руб., а стоимость стройматериалов - 212 400 руб., в том числе НДС - 32 400 руб. Себестоимость обмениваемых товаров соответственно равна 160 000 и 150 000 руб. Таким образом, ЗАО "Нива" должно доплатить разницу в стоимости товаров. Сумма доплаты составляет 11 800 руб. (224 200 руб. - 212 400 руб.).
Бухгалтер "Янтаря" сделал в учете следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 41 - 160 000 руб. - списана себестоимость телефонов, переданных по бартеру;
Дебет 10 Кредит 60 - 180 000 руб. (212 400 руб. - 32 400 руб.) - оприходованы стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60 - 32 400 руб. - учтен НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 224 200 руб. - отражена выручка от реализации телефонов;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 160 000 руб. - учтена себестоимость телефонов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 34 200 руб. - начислен НДС со стоимости телефонов;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 30 000 руб. - (224 200 руб. - 34 200 руб. - 160 000 руб.) - отражена прибыль от реализации телефонов;
Дебет 60 Кредит 62 - 212 400 руб. - произведен зачет обязательств;
Дебет 51 Кредит 62 - 11 800 руб. - получена доплата по договору мены.
В учете ЗАО "Нива" товарообменная операция была отражена следующим образом:
Дебет 45 Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость стройматериалов;
Дебет 41 Кредит 60 - 190 000 руб. (224 200 руб. - 34 200 руб.) - оприходованы поступившие телефоны;
Дебет 19 Кредит 60 - 34 200 руб. - учтен НДС по приобретенным телефонам;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 212 400 руб. - отражена выручка от продажи стройматериалов;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 150 000 руб. - учтена себестоимость стройматериалов
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 32 400 руб. - начислен НДС со стоимости стройматериалов;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 30 000 руб. (212 400 руб. - 32 400 руб. - 150 000 руб.) - отражена прибыль от реализации стройматериалов;
Дебет 60 Кредит 62 - 212 400 руб. - осуществлен зачет обязательств;
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - перечислена доплата по договору мены.
Вычет по НДС
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке товаров, подлежит вычету. При этом Налоговый кодекс предусматривает особый порядок определения суммы "входного" НДС в том случае, когда организация рассчитывается за приобретенные товары не деньгами, а собственным имуществом. Налог, уплаченный поставщику и подлежащий зачету, рассчитывается исходя из балансовой стоимости товаров, переданных в качестве оплаты (п. 2 ст. 172 НК). Однако кодекс не уточняет, по какой ставке должен исчисляться "входной" НДС - 18 процентов или по расчетной ставке 18/118. На этот вопрос ответили специалисты Минфина в письме от 15 октября 2004 г. ≤ 03-04-11/167. Как указали финансисты, сумма НДС, которую можно принять к вычету, исчисляется в пределах балансовой стоимости переданного имущества по расчетной ставке 18/118. Следует отметить, что сумма налога, указанная в счете-фактуре поставщика, может быть больше НДС, определенного расчетным путем. Но принять к вычету "сверхнормативный" налог не удастся. Соответственно, такой счет-фактура регистрируется в книге покупок на сумму НДС, исчисленную исходя из балансовой стоимости переданного актива.
Однако если рассчитанная сумма налога окажется больше величины НДС, указанной в счете-фактуре поставщика, то к вычету принимается та сумма, которая отражена в счете-фактуре.
Иными словами, при осуществлении товарообменной операции следует сравнить две суммы "входного" налога: исчисленную исходя из балансовой стоимости и сумму, которая указана в полученном счете-фактуре. К вычету принимается меньшая из них.
Пример
ЗАО "Изумруд" заключило договор мены с ООО "Агат". В соответствии с данным соглашением стороны обмениваются равноценными товарами стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость товаров, которые "Изумруд" передал "Агату", составляет 250 000 руб.
Бухгалтер "Изумруда" сделал в учете следующие записи:
Дебет 45 Кредит 41 - 250 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60 - 300 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 354 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 250 000 руб. - отражена себестоимость переданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 54 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 50 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб. - 250 000 руб.) - отражена прибыль от реализации товаров;
Дебет 60 Кредит 62 - 354 000 руб. - зачтены взаимные требования.
Сумма НДС, которую ЗАО "Изумруд" вправе принять к вычету, составляет:
250 000 руб. ? 18/118 = 38 135,59 руб.
В учете эта операция отражается таким образом:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 38 135,59 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 15 864,41 руб. (54 000 руб. - 38 135,59 руб.) - списана сумма НДС, не подлежащая вычету.
