Налоговые изменения облегчат жизнь не только фирмам
Т. Н. Семизорова, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты

Разрабатывая поправки к 25-й главе Налогового кодекса, авторы преследовали благую цель: сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым облегчить трудовую жизнь бухгалтера. Удалось ли законодателям претворить задуманное в жизнь и кому на самом деле в первую очередь выгодны новые изменения, разбираются эксперты журнала "Расчет".

Кому станет легче жить?
В основном сближение двух учетов обеспечивают две поправки, внесенные Законом от 6 июня 2005 г. ≤ 58-ФЗ. Первая делает открытым приведенный в статье 318 Налогового кодекса список прямых расходов (попутно дополняя его взносами на обязательное пенсионное страхование). То есть фирма может что-то в него добавить, закрепив свой перечень прямых расходов в учетной политике. Торговые фирмы тоже получили возможность формировать стоимость приобретенных товаров по своим правилам. Вторая поправка позволяет распределять прямые расходы на готовую продукцию и незавершенку в том порядке, который определят в самой фирме (п. 1 ст. 319 НК). Единственное при этом условие  - выбранный порядок нужно применять не менее двух лет (кстати, подряд эти два года должны идти или нет, законодатели не уточнили).
Сделав и то, и другое такими же, как и в бухучете фирмы (на что, вероятно, и рассчитывают в ФНС и Минфине, преподнося назначение поправок именно как сближение двух учетов), бухгалтер, безусловно, работу себе облегчит.
Но не только себе. Еще больше он упростит работу проверяющих из инспекций. Сейчас они за отведенное для проверки время просто не успевают вникнуть в расчет незавершенки и проверить, верно ли в фирме его сделали. Многие инспекторы даже и не пытаются за это браться.
"Я до сих пор не знаю, что у нас в стране делается с налоговым учетом. Инспекторы (на проверках) просто боятся его смотреть",  - такое признание сделал в январе на семинаре замруководителя Управления налогообложения прибыли ФНС Олег Хороший. "Расчет незавершенки ни налоговые инспекции, ни управления ФНС в большинстве случаев не смотрят  - по той простой причине, что нет времени разбираться,  - вторил коллеге на другом семинаре в конце прошлого года начальник отдела в Управлении налогообложения прибыли ФНС Владислав Синилов.  - Гораздо больше (инспекторам) нравится телефонные переговоры проверять. Мы, конечно, ориентируем инспекции (на проверку распределения прямых расходов), хотя не очень хорошо получается".
Кроме того, чем больше расходов вы отнесете к прямым, тем накладней может оказаться сближение учетов для фирмы. Если, к примеру, у вас энергоемкое производство и расходы на электроэнергию составляют значительную часть себестоимости продукции, велик соблазн включать их в налоговом учете в состав прямых, чтобы в этой части он совпадал с бухгалтерским. Однако это лишит фирму возможности сразу уменьшать на эту сумму налогооблагаемую прибыль и заставит откладывать на будущее списание той их части, которая приходится на незавершенку и готовую продукцию. По сути, фирма будет бесплатно кредитовать бюджет.

Оценим новшества
Так что только с позиции "наконец-то я смогу упростить себе учетную работу" воспринимать эти новшества не стоит. Оцените, а не выгоднее ли выбрать такой порядок налогового учета, который не будет совпадать с бухгалтерским. Ведь новшества позволяют и ускорить списание расходов. Дело в том, что предваряющий перечень прямых расходов четвертый абзац пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса теперь звучит так: "К прямым расходам могут быть, в частности, отнесены.". Выходит, перечисленные дальее расходы (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, амортизация производственных основных средств, расходы на оплату труда занятых в производстве сотрудников и начисленный на нее ЕСН) могут быть, а могут и не быть прямыми в налоговом учете фирмы. То есть все зависит от вашего решения.
Причем если буквально понимать эту формулировку, то выходит, что теперь можно смело все расходы фирмы считать косвенными, закрепив такое правило в налоговой учетной политике. Но, во-первых, это явно придется не по вкусу инспекторам, а во-вторых, все-таки из общего смысла 318-й статьи следует, что какие - никакие, но прямые расходы у фирмы должны быть. Другое дело, если расходы, попадающие в группу прямых, можно с равными основаниями отнести еще и к тем, которые глава 25 называет косвенными. В таких случаях пункт 4 статьи 252 оставляет выбор группы за фирмой. А такая роскошь, как списание всех прямых расходов в текущем периоде, прямо дозволена новым абзацем пункта 2 статьи 318 только фирмам, оказывающим услуги.
Как бы то ни было, главное с сокращением состава прямых расходов не переборщить, чтобы не создать в налоговом учете убыток, который потом придется долго переносить на будущее.
Воспользоваться новыми возможностями можно уже сейчас. Поправки в статьи 318 и 319 Налогового кодекса вступают в силу в июле, а их действие законодатели распространили на "правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года". Правда, тогда инспекторы потребуют пересчитать уже заплаченные в нем суммы налога на прибыль и сдать уточненные декларации. А изменения в налоговую учетную политику нужно внести, даже если вы решите ничего не менять до конца года  - ведь теперь в ней обязательно должен быть закреплен перечень прямых расходов и порядок их распределения.

*****************************************************************

Налоговики дали поблажку владельцам "старых" ККТ
Н. Д. Пашутова, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"

Налоговое ведомство опубликовало очередное разъяснение порядка и сроков применения ККМ, исключенных из Госреестра. Очередной документ, вышедший из-под пера специалистов ФНС, принес хорошие новости. Подробно об этом письме рассказывают эксперты журнала "Практическая бухгалтерия".

ККТ и новый адрес
Новый кассовый аппарат, который не значится в Государственном реестре, в налоговой инспекции вам не зарегистрируют. А вот если модель вычеркнули из заветного списка уже после того, как вы поставили ее на учет, ККТ еще послужит. В пункте 5 статьи 3 Федерального закона от 22 мая 2003 г. ≤ 54-ФЗ четко прописана ситуация, когда модель ККТ исключается из Госреестра. В этом случае ее разрешено эксплуатировать до истечения срока амортизации.
Недавно ФНС России опубликовала письмо от 20 мая 2005 г. ≤ 22-3-11/908. В нем рассмотрена следующая ситуация. Фирма (предприниматель), использующая кассовый аппарат устаревшего образца, сменила место нахождения (жительства). Владелец ККТ при этом остался прежним, но технику необходимо заново поставить на учет в инспекции по новому адресу. Не станет ли при этом помехой "несовременность" кассы? Налоговая служба успокаивает бизнесменов: несмотря на то что данная модель уже исключена из Госреестра, инспекторы обязаны ее зарегистрировать.
Также в письме сотрудники налогового ведомства подтвердили, что при смене названия организации либо фамилии, имени или отчества предпринимателя, снимать ККТ с учета не требуется.
Надо отметить, что пользователям ККТ пригодится приказ Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. ≤ ВГ-3-14/36. В пункте 8 этого документа сказано: инспекции обязаны уведомить организацию или предпринимателя о снятии с учета ККТ за 30 дней до истечения срока их применения.
Следовательно, если налоговая инспекция не сообщила владельцу кассы об исключении модели из Госреестра и снятии ее с учета, кассовую машину можно применять и далее. Такой вывод содержится, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2005 г. ≤ А05-25506/04-26. Судьи признали незаконным и отменили постановление о привлечении фирмы к ответственности по статье 14.5 КоАП РФ.

С "дешевой" кассой придется расстаться
Свою точку зрения на проблему устаревших ККТ высказал и Минфин (письмо от 14 апреля 2005 г. ≤ 03-01-20/2-56). Он согласился с коллегами из ФНС в том, что предельный срок эксплуатации равен сроку амортизации. Но отдельно финансовые работники "позаботились" о фирмах, которые применяли кассовые аппараты стоимостью менее 10 тысяч рублей. Затраты на эту технику бухгалтеры списывали сразу при вводе в эксплуатацию и, следовательно, амортизацию не начисляли. Так вот, если такая модель была исключена из Госреестра, чиновникам Минфина "не представляется возможным ее дальнейшее использование". Проще говоря, фирмы должны выкинуть "дешевую" кассу и купить другую.
Какими бы ни были последующие разъяснения чиновников по "кассовой реформе", бизнесмены в любом случае остались в убытке. Ведь цены на разрешенные модели кассовых аппаратов достаточно высоки. А непредвиденные расходы организаций, вынужденных приобретать новую ККТ взамен "исключенной", никто оплачивать не собирается.

**********************************************************************
Как сформировать уставный капитал
Н.Г. Егорова, эксперт "Федеральной бухгалтерской газеты"

Уставный капитал является основой деятельности фирмы. Порядок его создания зависит от организационно-правовой формы предприятия. Отражение подобных операций в бухгалтерском учете имеет свои особенности.

Размер уставного капитала
Уставный капитал организации формируется из вкладов участников или акционеров. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью представляет собой сумму номинальных стоимостей долей, распределенных между участниками общества. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальных стоимостей акций, распределенных между акционерами компании.
Величину уставного капитала указывают в учредительных документах фирмы: уставе и учредительном договоре. При этом она не должна быть меньше размера, установленного законодательством. У общества с ограниченной ответственностью величина уставного капитала не должна быть менее 100 МРОТ. Это прописано в пункте 1 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. ≤ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Размер МРОТ для целей определения уставного капитала составляет 100 рублей. Таким образом, уставный капитал ООО не может быть меньше 10 000 рублей.
Размер уставного капитала открытого акционерного общества не может быть меньше 1000 МРОТ (100 000 рублей), а закрытого  - 100 МРОТ (10 000 рублей). Это следует из положений статьи 26 Закона от 26 декабря 1995 г. ≤ 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Уставный капитал ООО, зафиксированный в учредительных документах фирмы, к моменту госрегистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 процентов. Кроме того, в учредительном договоре должно быть указано, в течение какого времени уставный капитал будет оплачен полностью. Этот срок не может превышать один год с момента госрегистрации компании (п. 1 ст. 16 Закона ≤ 14-ФЗ).
Для акционерных обществ установлен несколько иной порядок формирования уставного капитала. Согласно пункту 1 статьи 34 Закона ≤ 208-ФЗ не менее половины уставного капитала акционерного общества должно быть оплачено в течение трех месяцев со дня государственной регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала АО вносится не позднее чем через год с момента создания фирмы.

Отражаем в бухучете
На основании учредительных документов на дату госрегистрации предприятия в учете необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 75-1 Кредит 80  - отражены величина уставного капитала и задолженность учредителей.
Если учредитель в качестве вклада в уставный капитал вносит денежные средства, то такая операция учитывается следующим образом:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1  - в качестве вклада в уставный капитал внесены деньги.

Пример
Уставный капитал ООО "Заря" составляет 50 000 руб. и разделен на 10 равных долей, которые распределены между учредителями фирмы следующим образом:
 - ООО "Янтарь"  - 7 долей (35 000 руб.);
 - С.В. Сергеев  - 3 доли (15 000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал бухгалтер ООО "Заря" открыл следующие субсчета к счету 75:
 - 75-1-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал с ООО "Янтарь";
 - 75-1-2 Расчеты по вкладам в уставный капитал с С.В. Сергеевым.
"Янтарь" перечислил сумму вклада на расчетный счет ООО "Заря". Сергеев оплатил свою долю наличными деньгами.
Бухгалтер "Зари" сделал в учете следующие проводки:
Дебет 75-1-1 Кредит 80  - 35 000 руб.  - отражена задолженность "Янтаря" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 75-1-2 Кредит 80  - 15 000 руб.  - отражена задолженность Сергеева по вкладу в уставный капитал;
Дебет 51 Кредит 75-1-1  - 35 000 руб.  - ООО "Янтарь" перечислило деньги в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 50 Кредит 75-1-2  - 15 000 руб.  - Сергеев внес деньги в качестве вклада в уставный капитал.

Если фирма в качестве вклада в уставный капитал получила объект основных средств, то его нужно учесть по стоимости, согласованной между учредителями. Если фирма зарегистрирована как акционерное общество, то эту стоимость должен определить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона ≤ 208-ФЗ). ООО должны привлекать независимого оценщика для определения стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Закона ≤ 14-ФЗ).

Пример
Одним из учредителей ООО "Темп" является ЗАО "Изумруд". В качестве вклада в уставный капитал "Изумруд" передал оборудование. Согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 60 000 руб.
Бухгалтер "Темпа" сделал в учете такие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80 - 60 000 руб.  - отражена задолженность ЗАО "Изумруд" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75-1 - 60 000 руб.  - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08 - 60 000 руб.  - оборудование принято на баланс в качестве основного средства.

***********************************************************************

Если сделку признали недействительной? 
М. И. Кулькова, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"

По каким признакам налоговые инспекторы могут квалифицировать сделку как недействительную? Какие последствия ожидают фирму, если договор назвали "неправильным"?
Найти ответы на эти актуальные вопросы бухгалтерам помогли эксперты журнала "Расчет".

 Откуда ждать беды
Выявить, что в договоре что-то не так, может как контрагент, так и другая компания, которая сочтет себя "пострадавшей". И, естественно, налоговые инспекторы. Ведь Высший Арбитражный Суд, в своем постановлении от 15 марта 2005 г. ≤ 13885/04 разрешил инспекторам подавать в суд иски с требованием о признании той или иной сделки недействительной. Несмотря на то, что это право не закреплено в статье 31 Налогового кодекса.
На одном из семинаров, организованных компанией "Бизнес  - семинары", Юрий Воробьев, заместитель директора Департамента налогов и права компании "ФБК", рассказал о некоторых любимых "зацепках" инспекторов  - о факторах, которые могут насторожить проверяющих, заставить повнимательнее взглянуть на документы и заговорить о признаках недействительности сделок с партнерами. В их числе лектор отметил такие:
 - условия, указанные в договоре, не очень выгодны проверяемой компании (например, цены для одного из партнеров отличаются от цен по аналогичным договорам);
 - подпись под договором не соответствует фамилии, указанной в начале договора (в так называемой "шапке"). Например, в начале документа стоит: договор подписывает директор Перов И.И., а под реквизитами  - подписал договор коммерческий директор Иванов В.В. Документ, конечно, могут подписывать и не руководители, но в этом случае надо допустим указывать: "Коммерческий директор, действующий на основании доверенности от 1 апреля 2005 года". И прикладывать копию этой доверенности;
 - соглашение составлено сторонами, которые можно считать зависимыми друг от друга по признакам, указанным в статье 20 Налогового кодекса. Например, если компания арендует имущество у своего работника (особенно, если она берет в аренду недвижимость);
 - предмет договора по существу не совсем совпадает с обязанностями, указанными в нем же (например, предмет договора  - капитальный ремонт здания). А из обязанностей сторон (или из того, что делает Исполнитель по факту) видно, что это реконструкция;
 - нет фактического исполнения по договору, нарушены все сроки, указанные в нем.
Заставить инспектора заинтересоваться документом могут и некорректные объяснения сотрудников при проверке.
Лектор привел такой пример: у организации был оформлен договор со страховой компанией на возмещение работникам стоимости путевок. Чтобы получить страховую выплату, страховщикам необходимо было представить определенный пакет документов. Фирма решила упростить работникам положение и предложила сдавать документы в профсоюз (чтобы не ходить к страховщикам по одному). Профсоюз и передавал все документы в страховую компанию. В результате большинство работников даже не подозревало о существовании страховщиков. Естественно, у проверяющих возник вопрос  - а участвует ли в выплатах страховая компания на самом деле?

За что ответим?
Но по каким бы причинам договор ни признали недействующим, последствия будут идентичны. Время должно быть повернуто вспять: все исполненное по сделке (оплаченные деньги или переданные товары) возвращается, а налоговые последствия считаются ненаступившими.
Получается, если бухгалтер уже учел оплату товара в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, то налоговую базу придется увеличить и доначислить налог (не забыв также и про пени).
То же можно сказать и об остальных налогах:
 - вернулись объекты основных средств  - необходимо начислить налог на имущество;
 - возвратились оплаченные за товар деньги  - нужно позаботиться о своевременном перечислении НДС (а в определенных случаях и акцизов).
Хотя этот процесс имеет и обратную сторону. Так, если признали недействующим договор поставки оборудования, продавец имеет право уменьшить налог на прибыль и НДС (так как доходы не были получены). А вот покупатель, с одной стороны, доначисляет налог на прибыль и НДС (так как расходы и сумма оплаченного НДС вместе с договором могут быть признаны недействительными), а с другой  - уменьшает налог на имущество. (Когда выяснится, что имущества в виде оборудования у него нет и не было).
Однако имейте в виду: если стороны заранее сговорились провести сделку вопреки закону, последствия будут немного другими.
Например, если будет в суде доказано, что представитель компании-покупателя по злостному сговору с менеджером поставщика, закупил продукцию, к примеру, не за 500 тысяч рублей (по его реальной стоимости), а за 350. Допустим, руководство продавца обнаружило, что цена занижена, и обратилось в суд. Договор признают незаконным и продукция будет возвращена производителю. А вот полученные поставщиком за товар 350 тысяч рублей на расчетный счет покупателя не вернутся  - они попадут прямиком в бюджет. Такая плата за сговор предусмотрена статьей 179 Гражданского кодекса.
Так же могут пострадать и те, кто заключил сделку, "посягающую на основы правопорядка". И если инспекторы докажут, что компания по документам декларировала одно, а на самом деле всего лишь уклонялась от налогов  - придется доплатить все налоги, исходя из реальных операций и отдать в доход государства все полученное по сделке (статья 169 ГК).
Если же сделку признают мнимой, или притворной  - компании просто доначислят налоги, которые она должна была бы заплатить, если бы учитывала реальные операции.

Когда начинают "капать" пени
По общему правилу (п. 1 ст. 167 ГК), сделку признают недействительной с момента ее совершения. На налогообложение подобный факт влияет следующим образом: налоги должны быть доначислены или уменьшены за все время, пока фактически недействительный договор действовал. При этом необходимо подать уточненную отчетность в налоговую инспекцию.
Если процесс признания договора недействующим был произведен без участия налоговиков, штрафа можно избежать. Необходимо лишь до подачи уточненной декларации оплатить всю сумму доначисленного налога (ст. 81 НК).
Другое дело, если инициаторами процесса были инспекторы. В этом случае штраф придется заплатить сполна: будет отсутствовать основное условие для того, чтобы освободить компанию от ответственности  - "самостоятельность" обнаружения ошибки.
Пени за просрочку уплаты налогов будут взысканы в любом случае. Ссылаться на отсутствие вины не стоит, ведь компания должна заботиться, чтобы ее деятельность проводилась по закону, а сделки были правильными.
Налоговый кодекс устанавливает: нельзя взыскать в бесспорном порядке налоги и пени по договору, который инспекторы квалифицировали иначе, чем стороны (ст. 45 НК). Поэтому самостоятельно списать у вас со счета доначисленные налоги и пени налоговики не могут.
Гражданский кодекс гласит то же самое: признать сделку недействительной может только суд. За исключением ничтожных сделок (мнимых, и посягающих на "основы правопорядка"). Они неправильны с момента заключения. Но даже в этом случае применить последствия в случае признания сделки недействительной все равно можно только через суд (ст. 166 ГК).