Начисляем зарплату за бракованную продукцию
Т. А. Васильева, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"

На любом производстве, каким бы эффективным оно ни было, случается брак. В такой ситуации у бухгалтера возникает вполне резонный вопрос: в каком размере платить зарплату работникам за некачественную продукцию?.

Брак возникает по разным причинам. Например, в том случае если поставщик продал вам некачественное сырье или комплектующие. Бывает, что брак допускают сами работники. О том, как в такой ситуации начислять зарплату, разъясняют эксперты журнала "Практическая бухгалтерия".
Как оплачивать бракованную продукцию, сказано в статье 156 Трудового кодекса. Вначале надо разобраться, по чьей вине произошел брак. Если работник не виноват в выпуске некачественной продукции, его зарплата не уменьшится. То есть за испорченные изделия сотруднику будет начислена зарплата как за качественные.
Когда же удается установить, что брак допущен по вине сотрудника, то возможны два варианта. Некачественные изделия, которые можно исправить, будут оплачены, но более низким расценкам. Их размер зависит от степени годности ценностей. Если брак неисправим, то за такую продукцию сотруднику не заплатят.
Важно понять, исправим брак или нет. В первом случае продукцию технически возможно и экономически целесообразно переделать, "довести до кондиции". Если же затраты на устранение брака выше, чем расходы на изготовление новой продукции, такой брак считается неисправимым. Еще его называют окончательным.
Как посчитать зарплату работнику за частично бракованную продукцию, покажем на примере:
Пример
Работник изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление одной детали составляет 700 рублей.
Зарплата работника составила:
(20 шт. . 2 шт.) ? 700 руб./шт. + 2 шт. ? 700 руб./шт.? 0,7 = 13 580 руб.
Если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется.
Если директор решил удержать с работника денежную сумму за брак, в учете бухгалтер сделает записи:
Дебет 73-2 Кредит 28 . списан брак на виновного работника;
Дебет 70 Кредит 73-2 . удержано с работника за некачественную продукцию.

У бухгалтера, столкнувшегося с подобной ситуацией, возникает вопрос: какую сумму можно удержать из зарплаты работника за бракованную продукцию?
Общий размер всех удержаний не может превышать среднемесячного заработка сотрудника, а размер ежемесячного . 20 процентов зарплаты работника, причитающейся к выплате. Об этом говорится в статьях 138 и 241 Трудового кодекса.
При выявлении брака нужно оформить акт. Поскольку его форма не установлена, то ее можно разработать самостоятельно. Однако при этом следует помнить, что любой первичный документ должен содержать необходимые реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Также нужно вписать наименование, количество, стоимость забракованной продукции, причины брака, степень исправности, виновное лицо. Один экземпляр акта передают в бухгалтерию для расчета и списания брака на виновное лицо.
Бракованные изделия сдают на склад по требованиям-накладным по форме ≤ М-11 с указанием их наименования и количества. Бланк утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. ≤ 71а.
Чтобы взыскать с виновника за брак, должно быть соответствующее распоряжение директора. Его составляют не позднее одного месяца со дня, когда был установлен размер ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, деньги взыскивают в судебном порядке. Так сказано в статье 248 Трудового кодекса.
Не исключено, что суд откажет во взыскании с работника ущерба. Тогда бухгалтер сделает запись:
Дебет 94 Кредит 73-2. ущерб от брака учтен в составе недостач и потерь от порчи ценностей.
Возможно, что работник решит добровольно возместить ущерб. Если он не может расплатиться сразу, то стороны могут прийти к взаимному соглашению о возмещении ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник пишет обязательство о возмещении, где следует указать конкретные сроки платежей.
Вместо денежного возмещения сотрудник может, например, покрыть ущерб равноценным имуществом. В учете это отражают записью:
Дебет 10 (41 и т. п.) Кредит 73-2. получены материалы (товары и т.п.) в счет возмещения потерь от брака.
Если за счет стоимости имущества не покрыты потери от брака, оставшуюся часть работник может внести в кассу фирмы:
Дебет 50 Кредит 73-2. получены от работника деньги в кассу.

********************************************************************************

Когда за покупкой приходит инспектор
Т. Н. Глазкова, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"

Налоговый ревизор может пойти на разнообразные хитрости, чтобы обнаружить нарушения в работе предпринимателя. Одна из таких уловок . так называемые контрольные закупки. Что необходимо знать о таких "рейдах", чтобы избежать неприятных сюрпризов? Об этом рассказали эксперты журнала "Московский бухгалтер".

Кому доверено право?
Контрольная закупка проводится для того, чтобы проверить, как работают продавцы: не обманывают ли покупателей, пробивают ли чеки.
Организовывать таким образом контроль могут проверяющие из милиции или Роспотребнадзора. Налоговые инспекторы не вправе проводить контрольную закупку. В Методических рекомендациях по организации контроля за применением ККМ, утвержденных Госналогслужбой и Департаментом налоговой полиции 29 июля, 3 августа 1994 г. ≤≤ НИ-6-14/281, ВЯ-1155, написано, что "правом контрольной закупки налоговые органы не наделены, вместе с тем оно имеется у работников ОВД и инспекции по торговле".
Однако это не мешает инспекторам приобретать товары "за свой счет" и далее штрафовать торговцев за неприменение ККТ, поскольку в обязанность налоговиков входит контроль за соблюдением требований к кассовым аппаратам. Это закреплено в Законе от 22 мая 2003 г. ≤ 54-ФЗ и в Законе от 21 марта 1991 г. ≤ 943-1.
Но согласно вышеуказанным документам, проверочная закупка опять-таки не входит в перечень прав налогового инспектора. Ревизоры могут всего лишь проверять порядок и условия регистрации и применения ККТ, полноту учета выручки контролировать выдачу кассовых чеков (ст. 7 Закона от 22 мая 2003 г. ≤ 54-ФЗ). Поэтому вопрос о праве налоговых ревизоров проводить контрольные проверки до сих пор остается спорным.

Метод контрольных закупок
Внешне проверочные визиты ревизоров ничем не выделяются, "подставные" покупатели просто приобретают какой-нибудь товар.
Самую "сложную" проверочную закупку организуют сотрудники ОВД. Их внутренние инструкции предписывают проводить так называемую квалифицированную контрольную закупку, в которой участвуют три человека (чаще всего один милиционер и двое привлеченных граждан). При этом товар приобретает каждый "покупатель". Это делается, чтобы доказать преднамеренность нарушителя (если попался дважды или трижды, значит, действует умышленно).
В процессе "тройной" контрольной закупки "покупатели" должны приобретать товар по очереди. Расплатившись за товар, подставной покупатель не может покидать торговый зал или отходить от торговой палатки.
Как только о контрольном мероприятии объявлено, проверяющие должны сначала предъявить служебные удостоверения. Далее проверяющие в присутствии продавца и представителя администрации фирмы (руководителя, его заместителей, предпринимателя) повторно обмеривают закупленный товар или взвешивают его на контрольных весах.
Результаты контрольной закупки проверяющие отражают в акте, который подписывают все участники проверочного мероприятия, а также продавец и представитель администрации фирмы.
Если ревизоры обнаружат нарушение, они должны составить протокол. При этом нарушителя попросят дать объяснения. По словам налогового консультанта Ирины Гороховой, у предпринимателя есть законное право не делать этого (статья 51 Конституции). "Сведения, полученные в первые моменты разговора, впоследствии могут быть (и скорее всего будут) использованы против предпринимателя, продавца или фирмы", . говорит Ирина. Поэтому лучше вежливо отказаться что-либо объяснять в первый момент.
Если же предприниматель или продавец все-таки стали давать объяснения, не стоит оговаривать себя. Лучше настаивать на том, что просто вышла ошибка, например, потому что продавец не выспался, плохо видит и т. д.
"Никогда ничего нельзя подписывать, не прочитав. Это еще одно из главных правил, . советует Ирина. . Если же вы ознакомились с текстом и не согласны с чем-то не подписывайте, пока не будут внесены исправления. Перед тем как что-либо подписать, обязательно поставьте прочерки в незаполненных графах".
Кроме того, если ревизоры отказались передать вам копию составленного ими документа, напишите в акте (протоколе): "Проверяющие отказались передать мне копию акта (протокола)".

Расплата за обнаруженные нарушения
Наиболее часто выявляемые ревизорами нарушения . обман (обвес) покупателей и неприменение кассовых аппаратов.
Если продавец обманул (обвесил) покупателя, он будет привлечен к административной ответственности (статья 14.7 КоАП). Штраф составит от 10 до 20 МРОТ для продавца, который работает в торговой фирме, или от 100 до 200 МРОТ для предпринимателя, работающего в сфере торговли.
Штрафовать продавцов за подобное нарушения, как уже было сказано выше, имеют право только милиционеры. Чтобы не превышать своих полномочий, налоговый инспектор может просто нанести визит на фирму совместно с сотрудником ОВД.
Если в ходе контрольной закупки будет обнаружено, что предприниматель не использует кассу или продавцом не пробит чек, виновные будут подвергнуты более серьезному административному наказанию.
Сумма штрафа составит от 15 до 20 МРОТ для продавца, который работает в торговой фирме, или от 300 до 400 МРОТ . для предпринимателя (статья 14.5 КоАП).
Уголовная ответственность по этому правонарушению отсутствует. Однако если милиционер даже в одиночку (без налогового инспектора) поймает продавца на невыдаче кассового чека, он имеет право составить протокол об административном нарушении (подп. 1 п. 2 статьи 28.3 КоАП). Далее документ будет направлен в налоговую или торговую инспекцию, которая и применит административный штраф.

*************************************************************************************************************

Споры о ведении регистров счетов-фактур продолжаются
Л. Ю. Михайлович, советник налоговой службы II ранга

В настоящее время получила широкое распространение практика, когда инспекторы штрафуют фирму по статье 120 Налогового кодекса, а должностных лиц компании привлекают к административной ответственности за отсутствие регистров учета счетов-фактур либо за имеющиеся в них ошибки.

Однако многие бухгалтеры не задумываются, насколько подобные действия налоговиков правомерны. Ведь под грубым нарушением правил учета доходов и расходов, предусмотренных вышеназванной статьей, подразумевается: "отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета". Возникает вопрос: являются ли регистры учета счетов-фактур бухгалтерским регистром?
Найти какие бы то ни было разъяснения по этому поводу не удалось. Ни специалисты Минфина, ни налоговики до сих пор ни в одном нормативном акте не высказали свои позиции по данному вопросу. Однако это не мешает инспекторам при налоговых проверках за отсутствие регистров учета счетов-фактур широко применять названную статью. Многие фирмы, считая, что действия контролеров незаконны, ищут защиту в арбитражных судах, в результате чего сложилась богатая арбитражная практика.

Позиция судов
Одно из таких дел рассмотрел Федеральный Арбитражный суд Поволжского округа 8 января 2005 г. (см. постановление ≤ А55-8024/04-44).
В ходе проведения выездной налоговой проверки контролеры установили, что организация не вела журнал учета счетов-фактур, книги покупок и продаж. Это стало причиной для привлечении фирмы к налоговой ответственности по статье 120 Налогового кодекса. Организация отказалась добровольно платить штраф. За взысканием санкций ревизоры обратились в суд.
Арбитры в данном споре встали на сторону фирмы. Свой вывод они обосновали тем, что книга продаж и книга покупок не являются бухгалтерскими регистрами, так как предназначены только для фиксации счетов-фактур. Информация же содержащаяся в первичных бухгалтерских документах, накапливается и систематизируется в главной книге, в журналах-ордерах, бухгалтерских ведомостях, счетах-фактурах, после чего отражается в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует вывод наличие или отсутствие книги продаж и книги покупок законодательством не отождествляется с регистрами бухгалтерского учета, а следовательно в силу пункта 7 статьи 3 кодекса выводы налоговых контролеров являются неправомерными.
Похожее мнение высказали судьи Уральского округа (постановление от 14 мая 2004 г. ≤ Ф09-1869/04АК). Они решили, что поскольку книга покупок и книга продаж согласно статье 11 Налогового кодекса и статье 9 Закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не относятся к регистрам бухгалтерского учета, их отсутствие при правильном ведении бухгалтерского учета не образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 120 кодекса.
Также своих коллег поддержали арбитры Московского округа в постановлении от 26 августа 2004 г. ≤ КА-А41/7163-04-П. Кроме того, позиция налогоплательщиков была поддержана и Высшим Арбитражным Судом (см. Постановление от 15 февраля 2002г. ≤ 5803/01).
Следует заметить что, несмотря на массу положительных решений, имеются постановления арбитров, в которых спор по данной проблеме разрешается не в пользу предприятий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2005 г. ≤ А19-1994/04-30-41-Ф02-1763/05-С1).
Противоречивость затронутой проблемы доказывает и то, что в рамках одного окружного суда принимаются как положительные для налогоплательщика решения, так и отрицательные. Примером служит постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 августа 2004 г. ≤ Ф09-3371/04АК.
При рассмотрении этого дела судьи заняли такую позицию. В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Из положений Правил, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. ≤ 914, следует, что на основании данных, содержащихся в книгах покупок, продаж, журналах учета счетов-фактур, предприятие в течение года отражает на счетах бухгалтерского учета, а также составляет в течение года бухгалтерскую и налоговую отчетности. В данных книгах и журналах систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, поэтому эти книги и журналы являются регистрами, ведение которых законодатель посчитал необходимым и обязательным для фирм независимо от документооборота предприятия. Таким образом, по мнению арбитров налоговая инспекция правильно квалифицировала отсутствие в организации книг покупок, книг продаж, журналов учета счетов-фактур как грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.
Противоречивые решения судов заставляют задумываться о том, стоит ли подставлять намеренно под удар организацию и не вести регистры учета счетов-фактур. Большинство бухгалтеров наверняка скажут: "Нет, не стоит". Ну а уж если по како-либо причине эти документы у фирмы отсутствуют и налоговики пытаются наказать за это, то имеет смысл использовать шанс и обратиться за помощью в суд.