Проведение рекламных акций

Российская организация занимается перепродажей импортных автомобилей. Согласно договору консигнации (комиссии) российская организация . консигнатор (комиссионер) оказывает также услугу по проведению рекламных акций как дополнительную услугу к реализации товаров по договору комиссии. Для этого она заключает договоры на размещение рекламной информации о реализуемых по договору консигнации автомобилях в средствах массовой информации (газетах, журналах).
Учитываются ли для целей налогообложения прибыли комиссионера расходы по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях?
Как отражаются в налоговом учете суммы возмещения понесенных расходов по оказанию рекламных услуг, подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес контрагента-заказчика?
Расходы фирмы по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях, учитываются для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией. При этом доходы от реализации рекламных услуг, подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес контрагента-заказчика, учитываются в налоговом учете на момент реализации таких услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В статье 1008 ГК РФ предусмотрено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, указанные в договоре. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент представляет отчеты по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ (если они не противоречат существу агентского договора), в зависимости от того, действует агент по условиям договора от имени принципала или от своего имени.
В пункте 1 статьи 990 главы 51 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
На основании статьи 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Вопросы предоставления услуг, в частности проведения рекламных акций, регламентируются главой 39 ГК РФ и Федеральным законом от 18.07.95 ≤ 108-ФЗ "О рекламе" (далее . Закон ≤ 108-ФЗ).
В соответствии со статьей 2 Закона ≤ 108-ФЗ рекламораспространитель . это юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени, и иными способами.
В пункте 1 статьи 307 ГК РФ предусмотрено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие. А именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное либо воздержаться от определенного действия. А кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.
Согласно пункту 2 статьи 307 ГК РФ обязательства возникают из договора.
Следовательно, на основании действующего гражданского законодательства обязательство по оплате сделки, связанной с оказанием услуг (в том числе услуг связи), возникает из договора, предусматривающего исполнение обязательств (оплату) денежными или неденежными средствами и определяющего стоимость данных услуг.
В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В пункте 1 статьи 781 ГК РФ сказано, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые предусмотрены в договоре возмездного оказания услуг.
Следовательно, расходы исполнителя по организации и проведению в ходе реализации автотранспортных средств рекламных кампаний, подтвержденные отчетами о рекламных акциях и другими предусмотренными законодательством документами, для целей налогообложения прибыли учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом пункта 2 статьи 252 НК РФ.
Соответственно подтвержденные счетами-фактурами, выставленными в адрес консигнанта (комитента) . контрагента, который выступает в роли заказчика, доходы от реализации рекламных услуг учитываются в налоговом учете на момент реализации этих услуг, определяемый по пункту 1 статьи 39 НК РФ.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. ≤ 20-12/31031 от 29.04.2005, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной.

**************************************************************************************************************

Раздел имущества по договору наследования

После смерти отца согласно договору о разделе наследственного имущества в собственность дочери перешла квартира, а остальное имущество (автомобиль, денежные средства на именном пенсионном фонде, ценные бумаги и другое имущество) перешло в собственность второй супруги отца. Налоговая инспекция исчислила дочери налог на долю всего перечисленного имущества, хотя большая его часть ей не принадлежит. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Налоговая инспекция правомерно исчислила налог с имущества, перешедшего в порядке наследования, так как произведенный на основе договора раздел наследственного имущества не затрагивает установленного порядка исчисления налога на основании выданного свидетельства о праве на наследство.
Положениями статей 1152 и 1153 ГК РФ признается, что наследник принял наследство, когда он фактически вступил во владение или когда он подал нотариусу по месту открытия наследства заявление о принятии наследства. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства. Днем открытия наследства является день смерти гражданина.
Согласно статье 5 Закона РФ от 12.12.91 ≤ 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" основанием для исчисления и взимания данного налога является свидетельство о праве на наследство, выданное нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия. Наличия указанного факта согласно упомянутым нормам закона достаточно для правомерного взыскания налога с имущества, переходящего в порядке наследования.
Произведенный на основе договора раздел наследственного имущества не затрагивает установленного порядка исчисления указанного налога, поскольку эта сделка согласно положениям Гражданского кодекса РФ относится к иным формам имущественных отношений.
Таким образом, налоговая инспекция правомерно исчислила налог с имущества, перешедшего в порядке наследования, на основании выданного свидетельства о праве на наследство.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. ≤ 18-12/3/28931 от 25.04.2005, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым.

****************************************************************

Выплаты компенсаций при расторжении договора

Иностранная организация имеет представительство в г. Москве. В представительстве заключены трудовые договоры:
. с директором (иностранным гражданином), в котором предусмотрена обязанность выплатить денежную компенсацию в размере трех окладов в случае досрочного прекращения договора по обстоятельствам, не связанным с виновным поведением сотрудника. В 2004 году договор по решению учредителей прекращен. В марте 2004 года по итогам 2003 года директору выплачено единовременное вознаграждение;
. с финансовым директором (гражданином РФ), в котором предусмотрена обязанность работодателя выплатить дополнительную компенсацию в размере трехмесячной заработной платы (п. 6.2 ТК РФ). Трудовой договор был расторгнут по соглашению сторон.
Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли выплаты данных компенсаций и единовременного вознаграждения? Облагается ли компенсация ЕСН и НДФЛ? Организация применяет метод начисления.
Расходы, связанные с выплатой денежной компенсации финансовому директору в связи с досрочным расторжением трудового договора, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных ТК РФ. А расходы по выплате единовременного вознаграждения директору по итогам 2003 года могут быть учтены при условии, если выплата компенсации предусмотрена коллективным и трудовым договорами.
Выплата компенсации финансовому директору в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке. А выплата компенсации руководителю организации в случае досрочного расторжения трудового договора при отсутствии виновных действий руководителя не подлежит налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Сумма дополнительной компенсации финансовому директору, указанная в трудовом договоре и подлежащая выплате при расторжении такого договора по соглашению сторон, включается в налоговую базу по НДФЛ. Денежная компенсация в размере трех окладов, выплаченная директору в связи с досрочным расторжением трудового договора по решению учредителей организации, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Сначала рассмотрим порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и установлен статьями 253.269 НК РФ.
К расходам постоянного представительства, учитываемым при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ, относятся, в частности, расходы на оплату труда работников представительства.
В статье 255 НК РФ перечислены расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Так, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
В разделе 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Кодекса, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 ≤ БГ-3-02/729 (утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 21.04.2005 ≤ САЭ-3-02/173@. . Примеч. ред.), разъяснено, что исходя из положений пункта 21 статьи 270 НК РФ расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
При этом если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, не упомянуты те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре или локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, а также причины расторжения трудового договора, влекущие за собой обязанность работодателя осуществить эти компенсации, определены в статье 178 ТК РФ. Согласно данной статье выходное пособие выплачивается при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации. В указанных случаях выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка. Также за таким работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом входного пособия).
Кроме того, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи со следующими обстоятельствами:
. несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
. призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
. восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
. отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
В соответствии со статьей 178 ТК РФ в трудовом или коллективном договоре могут быть предусмотрены иные случаи выплаты выходных пособий, а также установлены повышенные размеры выходных пособий.
Следовательно, если работодатель при заключении трудового договора с конкретным сотрудником установил дополнительные компенсации, не предусмотренные статьей 178 ТК РФ и коллективным договором (локальными нормативными актами), то расходы по выплате таких компенсаций не могут быть учтены при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ.
В отношении денежной компенсации, выплачиваемой директору в случае досрочного прекращения с ним трудового договора, необходимо обратить внимание на следующие моменты.
На основании положений главы 43 ТК РФ руководителем организации является физическое лицо, которое в соответствии с законом или учредительными документами организации осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.
Трудовой договор с руководителем организации заключается на срок, установленный учредительными документами организации или соглашением сторон.
Помимо оснований, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, трудовой договор с руководителем организации может быть расторгнут также в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица либо собственником имущества организации или уполномоченным собственником лицом (органом) решения о досрочном прекращении трудового договора (п. 2 ст. 278 ТК РФ). При этом в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по такому решению и при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное расторжение в размере, определяемом трудовым договором.
Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 ≤ 3-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 2 статьи 278 и статьи 279 ТК РФ и абзаца 2 пункта 4 статьи 69 Федерального закона .Об акционерных обществах. в связи с запросами Волховского городского суда Ленинградской области, Октябрьского районного суда города Ставрополя и жалобами ряда граждан" впредь до внесения в действующее законодательство необходимых изменений в соответствии с указанным постановлением гарантированный минимальный размер компенсации, выплачиваемой руководителю организации при расторжении трудового договора по основанию, предусмотренному пунктом 2 статьи 278 ТК РФ, не может быть ниже уровня, определенного действующим законодательством для сходных ситуаций расторжения трудового договора с руководителем организации по не зависящим от него обстоятельствам.
В частности, статьей 181 ТК РФ предусмотрено, что в случае расторжения трудового договора с руководителем организации в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.
Таким образом, расходы, связанные с выплатой денежной компенсации финансовому директору московского представительства иностранной организации в случае досрочного расторжения с ним трудового договора по решению учредителей, могут быть учтены при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ в размерах, предусмотренных ТК РФ. Но только при условии соблюдения указанных выше требований пункта 21 статьи 270 НК РФ и раздела 5.2 Методических рекомендаций.
Что касается вопроса о периоде учета для целей налогообложения прибыли указанных выше расходов, связанных с выплатой денежной компенсации директору московского представительства иностранной организации, нужно обратить внимание на следующее.
Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Следовательно, расходы на выплату денежной компенсации директору московского представительства иностранной организации в связи с досрочным расторжением с ним трудового договора учитываются для целей налогообложения прибыли в периоде начисления этой денежной компенсации независимо от периода ее фактической выплаты.
Расходы по выплате единовременного вознаграждения директору московского представительства иностранной организации по итогам 2003 года могут быть учтены при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ на основании статьи 255 НК РФ. Но только в том случае, если указанные расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а также если выплата такой компенсации предусмотрена коллективным договором (локальными нормативными актами) и трудовым договором с указанным работником.
По вопросу исчисления ЕСН необходимо выделить следующие моменты.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица . работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ сказано, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников.
На основании статьи 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон.
Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, предусмотрены главой 27 ТК РФ. Выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора Трудовым кодексом РФ не предусмотрена.
Таким образом, выплата компенсации финансовому директору в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора не подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 279 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым договором.
На основании постановления Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 ≤ 3-П статья 279 ТК РФ, согласно которой в случае расторжения трудового договора с руководителем организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым договором, признана не соответствующей Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2), 37 (части 1 и 3) и 55 (часть 3) в той мере, в какой она, не устанавливая гарантированный минимальный размер компенсации, полагающейся руководителю организации в указанном случае, допускает досрочное расторжение с ним трудового договора без выплаты справедливой компенсации.
Таким образом, выплата компенсации руководителю организации в случае досрочного расторжения трудового договора при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя не подлежит налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Что касается налогообложения НДФЛ, обратите внимание на такие нюансы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
На основании статей 164 и 165 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей и предоставляемые, в частности, в некоторых случаях прекращения трудового договора.
К числу таких компенсаций относятся выходные пособия, выплачиваемые увольняемым работникам в порядке и размерах, установленных статьей 178 ТК РФ. Таким образом, если в связи с увольнением по тем или иным обстоятельствам трудовым законодательством предусмотрена выплата выходного пособия, сумма такой выплаты подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Если трудовым или коллективным договором предусмотрены иные основания выплаты выходного пособия либо выплата выходного пособия в повышенном размере, помимо предусмотренных ТК РФ, сумма выходного пособия, выплаченного по таким основаниям, либо сумма выходного пособия, превышающая установленные статьей 178 ТК РФ размеры, подлежит налогообложению НДФЛ.
Следовательно, сумма дополнительной компенсации, указанная в трудовом договоре и подлежащая выплате при расторжении такого договора по соглашению сторон на основании статьи 78 ТК РФ, не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.
Денежная компенсация в размере трех окладов, выплаченная единоличному директору в связи с досрочным расторжением трудового договора по решению учредителей организации, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. ≤ 21-11/34150 от 14.05.2005, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым.