Баланс за девять месяцев фирмы сдают до 30 октября. Но в 2005 году эта дата приходится на воскресенье. В этом случае срок подачи отчета переносится на следующий за ним первый рабочий день. Такое правило указано в пункте 47 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Следовательно, последний день сдачи баланса . 31 октября 2005 года.
Форма ≤ 1 утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. ≤ 67н. Ее подают все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Такие предприятия освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании пункта 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если фирма одновременно применяет упрощенную систему налогообложения и платит ЕНВД, она должна сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение высказали чиновники Минфина в письме от 26 марта 2004 г. ≤ 04-02-03/69.
В "шапке" баланса нужно указать: отчетную дату (30 сентября 2005 года), наименование и ИНН фирмы, адрес фактического местонахождения и коды статистики. Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Форма ≤ 1 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
Баланс состоит из пяти разделов. Два раздела актива ("Внеоборотные активы" и "Оборотные активы") и три раздела пассива: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".
Раздел I "Внеоборотные активы"
В этом разделе указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т. д.
По строке 110 "Нематериальные активы" нужно указать остаточную стоимость нематериальных активов. Чтобы посчитать этот показатель, нужно из величины остатка по счету 04 "Нематериальные активы" вычесть остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Если ваша фирма начисляет амортизацию по кредиту 04 счета тогда его сальдо и будет значением строки 110.
Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости, то есть как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". По этой строке учитывается имущество, которое находится в эксплуатации и в запасе, а также на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, мы рекомендуем установить один срок полезного использования основного средства и единый способ начисления амортизации . линейный.
Сальдо по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" показывают по строке 130 "Незавершенное строительство".
В строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражают имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат. В балансе это имущество показывают за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.
Инвестиции фирмы на срок более одного года в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы указываются в балансе по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".
По строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражаются данные счета 09 с аналогичным названием.
Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль (24 процента). Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях. Во-первых, когда расходы в бухгалтерском учете учитывают сразу полностью, а в налоговом . частями.
Пример
За 9 месяцев 2005 года представительские расходы фирмы составили 80 000 руб., заработная плата . 1 800 000 руб.
При расчете налога на прибыль представительские расходы учитывают по нормативу 4 процента от величины расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Лимит равен 72 000 руб. (1 800 000 руб. х 4%).
В бухучете такие затраты списывают в полном объеме (п. 5, 6 ПБУ 10/99).
В данном случае у фирмы образуется вычитаемая временная разница. Ее величина равна 8000 руб. (80 000 . 72 000).
Сумма отложенного налогового актива составит:
8000 руб. х 24% = 1920 руб.
Этот показатель бухгалтер запишет в строку 145 баланса.
Во-вторых получить вычитаемую временную разницу можно в случае если доходы в налоговом учете отражают раньше, чем в бухгалтерском. Например, фирма считает налог на прибыль по кассовому методу, бухучет ведет "по отгрузке". Покупатель расплатился, но товар ему еще не отгрузили. В этом случае образуется временная разница. Она исчезнет, когда продавец выполнит свои обязательства.
По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".
В строке 190 "Итого по разделу I" следует записать сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.
Раздел II "Оборотные активы"
Сводные данные обо всех запасах и затратах фирмы приводятся по строке 210 "Запасы". В этот показатель включаются остатки на 30 сентября 2005 года по сырью и материалам, готовой продукции и товаров для перепродажи и т. п. Далее сумму расшифровывают.
По строке 220 "Налог на добавленную стоимость" учитывают НДС, который фирма не зачла на отчетную дату. Так бывает, если организация получила, но не оплатила товар, или поставщик задерживает счет-фактуру. В письме Минфина от 23 июня 2004 г. ≤ 03-03-11/107 сказано, что вычет по НДС положен в том же месяце, в каком были получены счета-фактуры. Этот момент может подтвердить запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина от 16 июня 2005 г. ≤ 03-04-11/133).
В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) " отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносят. Их записывают в разделе "Капитал и резервы" в скобках.
По строке 260 "Денежные средства" отражают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации, средства на расчетных и валютных счетах фирмы. Также по строке 260 отражают остатки средств по счетам 55 и 57.
В строке 270 "Прочие оборотные активы" указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.
В строке 290 "Итого по разделу II" необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270. А в строке 300 записывается сумма строк 190 и 290.
Раздел III "Капитал и резервы"
Открывает этот раздел строка 410 "Уставный капитал". Здесь отражают величину уставного капитала фирмы согласно учредительным документам. Эта сумма должна быть зафиксирована по кредиту счета 80.
Стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у учредителей общества с ограниченной ответственностью . в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". В этой же строке акционерные общества показывают собственные выкупленные акции.
По строке 420 "Добавочный капитал" указывают кредитовый остаток по счету 83 с одноименным названием.
Фирмы, которые создают резерв, заполняют строку 430 "Резервный капитал". В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумму строк 410, 420, 430 и 470 указывают в строке 490 "Итого по разделу III".
Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
Долгосрочные займы и кредиты записывают по строке 510 "Займы и кредиты". Причем эту сумму расшифровывать не нужно.
Отложенные налоговые обязательства отражают в строке 515 с одноименным названием. Эта строка заполняется, когда у фирмы возникают налогооблагаемые временные разницы. Они появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы . раньше.
Пример
Сотрудник ушел в отпуск, который продлится с 12 сентября по 9 октября 2005 года. В бухучете расходы по оплате отпускных, ЕСН на их сумму учитываются пропорционально дням отдыха, которые приходятся на сентябрь и октябрь. Это связано с тем, что затраты признают в том периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
В налоговом учете отпускные отражают равномерно (как и в бухгалтерском), а ЕСН . в месяце начисления. Дело в том, что налоги относятся к прочим расходам, их учитывают в день начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК).
Таким образом, расходы в части ЕСН в сентябре в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. Когда бухгалтер вычтет один показатель из другого, он получит временную налогооблагаемую разницу. Для расчета отложенного налогового обязательства результат нужно умножить на ставку налога на прибыль. Эту величину следует указать по строке 515 баланса.
По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были указаны в строках 510 и 515.
В строке 590 "Итого по разделу IV" необходимо записать сумму строк 510, 515 и 520.
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
Строка 610 "Займы и кредиты" посвящена краткосрочным кредитам и займам. В нее записывают сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Расшифровывать сумму не нужно.
Кредиторская задолженность фирмы указывается в строке 620 "Кредиторская задолженность" . В частности, из этой величины выделяют величину долга перед поставщиками и подрядчиками по зарплате, по налогам и сборам и т. п.
Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Здесь также отражается долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.
Доходы фирмы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 "Доходы будущих периодов". Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".
В строку 650 "Резервы предстоящих расходов" переносится остаток по счету 96 с одноименным названием.
Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Далее в строке 690 "Итого по разделу V" записывают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660. А в строке 700 "Пассив" суммируют строки 490, 590 и 690.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В строке "Арендованные основные средства" указываются основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности. Отдельно нужно выделить основные средства, принадлежащие фирме согласно договору лизинга.
Если в балансе предприятие не отразило арендованное имущество, чем это грозит? Дать необходимые пояснения мы попросили главу экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия" Владимира Ивановича Мещерякова.
По словам эксперта, фирму могут оштрафовать, например, по статье 120 Налогового кодекса "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения". В ней сказано, что под грубым нарушением понимается "систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций". Не отразила фирма в отчетности необходимый показатель . значит, она "попадает" на "неправильное отражение . в отчетности" хозопераций. Сумма штрафа . 5000 рублей.
Стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на складе фирмы, но право собственности на них ей не принадлежит, отражают по строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Товары, принадлежащие другим фирмам, которые будут проданы по договору комиссии (агентскому, поручения), отражаются в справке по строке "Товары, принятые на комиссию".
В строку "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" записывается остаток по счету 007 с таким же названием.
Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются в строке "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму запишите в строку "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется. К таковым относятся, например, жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. По ним в конце года начисляется износ. Его сумму отражают в строках "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
Строку "Нематериальные активы, полученные в пользование" заполняют фирмы, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.
