Автомастерские зачастую при проведении ремонта автомобиля используют свои запчасти. Это удобно автовладельцу, поскольку ему не нужно тратить время в поисках нужной детали. Однако подобная "забота о клиенте" оборачивается для бухгалтеров автосервиса проблемой.

Перечень "вмененных" видов деятельности приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. В частности, в список входят услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Однако кодекс не расшифровывает понятия "ремонт" и "техническое обслуживание". Это приводит к неоднозначным ситуациям. О возникающих проблемах рассказали эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

Обвинение налоговых инспекторов
Для ремонта автомобиля приходится покупать запчасти. Однако не каждый автовладелец хорошо разбирается в них, поэтому некоторые клиенты просят сотрудников сервиса установить свои детали.
Как показывает практика, инспекторы порой заявляют, что использование мастерскими собственных запчастей в ходе ремонта  -  это торговля ими. А значит, помимо ремонтных работ у фирмы появляется еще один вид деятельности, по которому тоже нужно платить налоги. Если в регионе введен ЕНВД по розничной торговле, то контролеры могут доначислить единый налог.
Подобную ситуацию рассмотрел суд Дальневосточного округа (постановление ФАС от 2 апреля 2003 г. ≤ Ф03-А73/03-2/521). Инспекторы обвинили предприятие в том, что оно не платило ЕНВД по розничной торговле запчастями, которые использовало в ходе ремонтных работ. Однако ни первая, ни кассационная инстанции не поддержали ревизоров.
Если ваша фирма столкнулась с подобными претензиями проверяющих, то помимо судебных постановлений можно привести в пример письмо УМНС по Московской области от 19 ноября 2003 г. ≤ 04-20/21208/Ю991. Инспекторы сообщили, что приобретаемые автосервисом запасные части и расходные материалы включаются в стоимость ремонта автомобиля. Эта операция не является розничной торговлей.
Некоторые клиенты при проведении ремонтных работ нередко просят установить дополнительное оборудование, например, противотуманные фары, сигнализацию и т. п. На ремонт такие работы мало походят. Зато их можно отнести к услугам по техническому обслуживанию. А значит, фирма может продолжать платить ЕНВД исходя из базовой доходности 12 000 рублей на одного работника (п. 3 ст. 346.29 НК). Объясним почему.
Налоговый кодекс не раскрывает такие понятия, как "техническое обслуживание" и "ремонт". Следовательно, эти термины нужно применять в том значении, в котором они используются в других отраслях (п. 1 ст. 11 НК). Так, в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. ≤ 163, в группу "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000) включена подгруппа "Прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств" (код 017600). К этой подгруппе относится установка сигнализации, дополнительных фар и т. п. (код 017613).
Таким образом, когда автомастерская ставит свои запчасти или устанавливает, к примеру, радиоаппаратуру, второго вида деятельности не возникает. Даже независимо от того, как расплатился клиент  -  наличными или через расчетный счет, поскольку вид оплаты важен только для розничной торговли (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ).

Бухгалтерский учет в автосервисе
Во многих автосервисах имеется небольшой магазин, который торгует запчастям, моторными маслами и т. п. Следовательно, фирма ведет два "вмененных" вида деятельности. Когда на склад поступает очередная партия деталей, бухгалтер может и не знать, где они будут использованы. Возможно, их продадут в магазине. Не исключено также, что запчасти будут использованы при очередном ремонте.
В таких случаях детали можно отражать на счете 41 "Товары". Если их будут использовать при ремонте, то бухгалтер сделает запись:

Дебет 10-5 Кредит 41
 -  переданы запчасти со склада магазина в автосервис.
При этом нужно оформить накладную на внутреннее перемещение товаров (форма ≤ ТОРГ-13). Этот бланк утвержден постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. ≤ 132.
Розничные фирмы могут учитывать товары по покупным или по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). При использовании второго варианта сумму наценки на запчасти, которые используют при ремонте, нужно сторнировать.

Пример
Фирма торгует запчастями в розницу и ремонтирует автомобили. По этим двум видам деятельности она платит ЕНВД.
Для ремонта машины были использованы запчасти со склада магазина, где их учли по продажной цене  -  2800 руб. Цена приобретения запчастей 2360 руб. (в том числе НДС  -  360 руб.). Согласно прейскуранту установка этих запчастей стоит 3500 руб. (включая стоимость самих деталей). Себестоимость работ без учета запчастей  -  500 руб.
Поскольку фирма применяет специальный налоговый режим, входной НДС она учитывает в стоимости ценностей (п. 6 ПБУ 5/01, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Бухгалтер фирмы сделал следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
 -  2360 руб.  -  получен товар (запчасти);
Дебет 41 Кредит 42
 -  440 руб. (2800  -  2360)  -  отражена сумма торговой наценки на поступивший товар;
Дебет 60 Кредит 51
 -  2360 руб.  -  оплачены поставщику запчасти;
Дебет 10-5 Кредит 41
 -  2360 руб.  -  запчасти переданы со склада магазина в автосервис;
Дебет 41 Кредит 42
- 440 руб сторнирована торговая наценка на запчасти, использованные при ремонте;
Дебет 20 Кредит 10-5
 -  2360 руб.  -  себестоимость запчастей отнесена на затраты;
Дебет 20 Кредит 02, 69, 70 .
 -  500 руб.  -  отражены другие затраты по ремонту автомашины;
Дебет 62 Кредит 90-1
 -  3500 руб.  -  учтена выручка от выполнения ремонтных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20
 -  2860 руб. (2360 + 500)  -  списана себестоимость работ;
Дебет 90-9 Кредит 99
 -  640 руб. (3500  -  2860)  -  отражена прибыль, полученная при выполнении ремонта машины.

Недавно Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассмотрел спор между фирмой и налоговой инспекцией. Организация занималась ремонтом автомобилей и использовала свои запчасти. Проблема состояла в том, что сервис учитывал детали с наценкой. На этом основании налоговые инспекторы сделали вывод, что автомастерская помимо ремонтных работ занимается розничной торговлей. В регионе этот вид деятельности облагается ЕНВД, поэтому ревизоры доначислили единый налог.
Дело выиграла организация. Инспекторам не удалось убедить арбитров, что в случае учета запчастей по продажным ценам фирма должна платить ЕНВД по торговле (постановление ФАС от 31 мая 2005 г. ≤ Ф04-3233/2005(11616-А67-29)). Однако подобного спора с проверяющими несложно избежать. Если фирма занимается только ремонтом, то запчасти целесообразно учитывать на счете 10 "Материалы". Наценку можно включить в стоимость ремонтных работ.