В настоящее время векселя по-прежнему находят широкое распространение в отношениях между фирмами-партнерами. При этом на практике возникает множество вопросов, связанных с выпуском и учетом векселей. Некоторые нюансы рассмотрены в данной статье.

Выпускаем вексель
Вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.
Основными нормативными актами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральный закон от 11 марта 1997 г. ≤ 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"и Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. ≤ 104/1341. Именно в них перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ векселем.
Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, как считают эксперты журнала "Практическая бухгалтерия", если фирма решила выпустить вексель, то лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (можно заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенные Федеральным казначейством. Однако следует иметь в виду, что казначейство продает не менее 100 бланков одновременно.

Виды векселей и их учет
Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как "собственного производства", так и третьих лиц.
Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), или на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам долговых обязательств нет. В первом случае доходом векселедержателя и, соответственно, вашим расходом будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае - сумма начисленных процентов.
В случае, если вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК).
Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, при которой вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.

Пример 1
ООО "Альфа" отгрузило ЗАО "Бета" товары по договору поставки на сумму 90 000 рублей. Фирма "Бета" расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате - не ранее чем через 10 месяцев.
Бухгалтер "Беты" (векселедателя) сделал следующие записи в учете:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
- 90 000 руб. - погашена задолженность по договору поставки;
Дебет 009
- 100 000 руб. - выписан вексель по номиналу;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
- 10 000 руб. - доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:
Дебет 97 Кредит 60 "Векселя выданные"
10 000 руб. - доначислены проценты по дисконтному векселю;
Дебет 91-2 Кредит 97
- 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) - ежемесячно списывается часть дисконта;
Дебет 60 "Векселя выданные" Кредит 76
- 100 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;
Дебет 76 Кредит 51
- 100 руб. - оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер "Альфы" (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:
Дебет 62 "Векселя полученные" Кредит 62
- 90 000 руб. - получен в оплату товарный вексель с дисконтом;
Дебет 008
- 100 000 руб. - учтен за балансом полученный вексель по номиналу;
Дебет 51 Кредит 62 "Векселя полученные"
- 90 000 руб. - оплачен предъявленный вексель;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 10 000 руб. - оплачен дисконт по предъявленному векселю;
Кредит 008
- 100 000 руб. - списан вексель.

Закрываем вексельную задолженность
Обычно векселя выписывают со сроком платежа "по предъявлении" или "по предъявлении, но не ранее" какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимо составить акт предъявления векселей, в котором указываются все реквизиты векселя, его номинал и сумма оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.
После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения - вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово "погашено".
Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент - передаточная надпись на оборотной стороне ценной бумаги. Он может быть бланковый, (в том случае если первый векселедержатель ставит свою подпись и печать и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента), а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.
Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии данного документа, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Операции с финансовым векселем
Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственный вексель. По сути, эта операция аналогична договору займа.

Пример 2
ООО "Гамма" продало ЗАО "Дельта" вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость - 100 000 рублей, дисконт составляет 10 000 рублей. Срок предъявления векселя к оплате - не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы "Гамма" (векселедателя) это будет отражено так:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Векселя выданные"
- 90 000 руб. - получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.
Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.
А) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
- 10 000 руб. - начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя;
Б) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
- 1000 руб. - ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета;
В) Дебет 97 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
- 10 000 руб. - начислен дисконт при выдаче векселя;
Дебет 91-2 Кредит 97
- 1000 - ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;
Дебет 66 "Векселя выданные" Кредит 51
- 90 000 руб. - оплачена задолженность по предъявленному векселю;
Дебет 66 "Проценты по векселям выданным" Кредит 51
- 10 000 руб. - оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО "Дельта" (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:
Дебет 58-2 Кредит 51
- 90 000 руб. - выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;
Дебет 58-2 Кредит 98
- 10 000 руб. - начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 1 000 руб. - ежемесячно начисляется операционный доход;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 100 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 51 Кредит 76
- 100 000 руб. - получены денежные средства по векселю.