Право на применение упрощенной системы
Изменения в главу 262 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.12.2002 ≤ 191-ФЗ (далее Закон ≤ 191-ФЗ). Они затронули многие важнейшие положения новой главы.
Так, первоначальная редакция пп. 16 п. 3 ст. 34612 НК РФ запрещала применять упрощенную систему тем организациям, у которых .стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб... Такую же формулировку содержал и п. 4 ст. 34613 Кодекса. Этот пункт определяет, в каком случае налогоплательщики, применяющие УСН, должны вернуться к обычному режиму налогообложения.
Комментируя статьи 34612 и 34613 Кодекса, большинство специалистов сходилось во мнении, что в расчет нужно брать остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую по правилам налогового учета. Соответствующие разъяснения публиковались на страницах нашего журнала.
Однако законодателей такая трактовка, видимо, не устроила. В новой редакции статей 34612 и 34613 НК РФ вместо ²стоимости амортизируемого имущества⌡ говорится об .остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете..
На эту поправку нужно обратить особое внимание тем организациям, которые до перехода на УСН применяли общий режим налогообложения и у которых налоговый и бухгалтерский учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) отличается (например, по-разному начисляется амортизация). Если определяя, вправе ли вы применять упрощенную систему, вы использовали данные налогового учета, следует произвести расчет снова, но уже исходя из данных бухгалтерского учета.
Если в результате окажется, что остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб., к сожалению, вы не вправе использовать УСН. Даже если вы получили уведомление из налоговой инспекции о возможности применять .упрощенку. в 2003 году, все равно на основании п. 4 ст. 34613 НК РФ вы должны использовать с I квартала 2003 года обычный режим налогообложения. Письменно сообщите об этом в свою налоговую инспекцию.

Выбор объекта налогообложения
В новой редакции п. 1 ст. 34613 НК РФ законодательно закреплено требование, что налогоплательщик должен указать в заявлении о переходе на упрощенную систему выбранный объект налогообложения. Это могут быть доходы или доходы за вычетом расходов. Как известно, в рекомендованной министерством форме заявления*, которой воспользовались большинство налогоплательщиков, есть соответствующая графа.
*Она утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 ≤ БГ-3-22/495. -- Примеч. ред.

Кроме того, Закон ≤ 191-ФЗ разрешил изменять объект налогообложения после подачи заявления в налоговую инспекцию. Это можно сделать до 20 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.
К сожалению, эта поправка запоздала. Она предназначалась прежде всего налогоплательщикам, осуществляющим торговую деятельность. Из-за того что первоначально в список расходов не включили расходы на приобретение товаров, торговые предприятия фактически лишились возможности выбирать объект налогообложения.
Закон ≤ 191-ФЗ внес изменение -- в расходы теперь можно включать покупную стоимость товаров. (Подробнее об этом чуть ниже.) Одновременно законодатели хотели дать налогоплательщикам возможность вновь выбрать объект налогообложения, но уже с учетом поправок. Вероятно, депутаты рассчитывали, что закон будет принят и опубликован до 20 декабря, однако это случилось лишь 31 декабря. Поэтому сейчас данная поправка попросту неактуальна.

Перечень доходов и расходов
Новая редакция п. 1 ст. 34615 НК РФ выводит из-под налогообложения единым налогом доходы, которые не облагаются налогом на прибыль. Они перечислены в ст. 251 Кодекса. К ним, в частности, относится: имущество, безвозмездно полученное организацией от своего учредителя, владеющего более чем 50% уставного капитала; имущество, поступившее посреднику по договору комиссии, договору поручения или агентскому договору и т. д.
Изменения претерпела и ст. 34616 НК РФ. Она содержит закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН. Напомним, что она предназначена для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.
Важнейшее нововведение в этой статье мы уже называли -- в затраты теперь можно включать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Это закреплено в пп. 23 п. 1 ст. 34616 Кодекса.
Эти расходы признаются в сумме, уменьшенной на величину НДС, поскольку этот налог является самостоятельным видом расходов (пп. 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ). По мнению независимых специалистов, в стоимость товаров включаются суммы уплаченного поставщику налога с продаж и акцизов. Однако пока МНС России не определилось со своей точкой зрения по этому вопросу. Мы сообщим о ней в одном из следующих номеров.
При признании расходов по оплате стоимости товаров нужно руководствоваться правилами, которые действуют в отношении данных расходов при расчете налога на прибыль. Эти правила установлены в ст. 268 НК РФ.

Пример 1
Организация, осуществляющая торговую деятельность, выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. 1 февраля 2003 года она приобрела у поставщика товары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.) и 15 февраля того же года оплатила их. Товары были реализованы 15 апреля 2003 года за 180 000 руб. Оплата за них поступила 20 июля 2003 года.
В данном случае 15 февраля бухгалтер организации должен отразить в книге доходов и расходов сумму уплаченного поставщику НДС . 20 000 руб. Таким образом, эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 года.
15 апреля 2003 года бухгалтер организации должен учесть в книге доходов и расходов оплаченную стоимость реализованного товара в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. . 20 000 руб.). Эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за II квартал 2003 года.
20 июля 2003 года бухгалтер должен отразить в книге доходов и расходов выручку от реализации товаров в сумме 180 000 руб.

Обратите внимание на важный момент: из Кодекса не ясно, можно ли в целях налогообложения учитывать расходы на доставку, хранение и другие подобные затраты по приобретению и реализации товара. Мнения специалистов здесь расходятся. МНС России со своей позицией по этому вопросу пока не определилось. Мы вернемся к этой проблеме в одном из ближайших номеров.
Стоимость товаров списывается одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения или в специальном распорядительном документе индивидуального предпринимателя.
Теперь помимо покупной стоимости товаров в расходы можно включать суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров в Россию. Речь идет только о тех платежах, которые не подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством (пп. 11 п. 1 ст. 34616 Кодекса).
Кроме того, в расходы теперь можно отнести и суммы уплаченных налогов и сборов. Это предусматривает пп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ.
В пункте 2 ст. 34616 НК РФ появилась ссылка на ст. 269 Кодекса. Эта ссылка означает, что проценты по заемным средствам включаются в расходы в том же порядке, который действует при расчете налога на прибыль. Иными словами, эти расходы нормируются.
Наконец в состав расходов теперь можно включить пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам за счет средств работодателя в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 ≤ 190-ФЗ. А для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы, эти выплаты уменьшают сумму рассчитанного по итогам отчетного или налогового периода единого налога.

Ведение бухгалтерского учета
Еще одно важное нововведение -- Закон ≤ 191-ФЗ внес изменения в ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 ≤ 129-ФЗ .О бухгалтерском учете.. Поправка позволяет организациям, перешедшим на упрощенную систему, не вести бухгалтерский учет. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, перейдя на УСН, организации в части бухгалтерского учета могут ограничиться лишь оформлением первичных документов на ОС и НМА, их инвентаризацией и ведением соответствующих бухгалтерских регистров.
Не забывайте: если вы выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вам нужно оформлять первичные документы для подтверждения произведенных расходов. Те налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, должны оформлять первичные документы по учету труда и его оплаты.
Впрочем, прежде чем отказываться от ведения бухучета в полном объеме, нужно ²семь раз отмерить⌡. На то есть две причины.
Во-первых, не исключено, что в будущем организации придется вернуться к обычному режиму налогообложения: например, если упрощенная система окажется не такой выгодной, как казалась раньше, или будет превышен максимальный размер выручки, либо в другом случае. Тогда нужно будет восстанавливать бухучет. В то же время в книге доходов и расходов скорее всего будут отражены далеко не все операции, которые осуществила организация -- книга для этого просто не предназначена. Поэтому восстановить учет будет непросто.
Во-вторых, освободив организации, применяющие УСН, от обязанности вести бухгалтерский учет, законодатели почему-то не сняли с них обязанность ежеквартально сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (ст. 23 НК РФ). В результате получилось, что такие организации не обязаны вести бухучет, но формально с них можно потребовать сдавать отчетность. Мы обратились за разъяснениями к Минфину России, но к моменту подписания номера в печать ответа не получили.
Возможно, в таких условиях целесообразно будет вести бухучет в каком-то минимальном объеме: составлять первичные документы по установленным формам по всем хозяйственным операциям, вести важнейшие регистры. Определенную помощь в организации такого ²облегченного⌡ учета могут оказать Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.98 ≤ 64н.

Утрата права на применение упрощенной системы
Законом ≤ 191-ФЗ внесены изменения в положения главы 262 НК РФ, касающиеся ситуации, когда налогоплательщик утрачивает право применять упрощенную систему. Напомним, что это происходит в двух случаях (п. 4 ст. 34613 НК РФ):
- если выручка в течение года превысит 15 млн. руб.;
- если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в течение года превысит 100 млн. руб. (для организаций).
В каждом из этих случаев налогоплательщик должен вернуться к обычному режиму налогообложения начиная с того квартала, в котором произошло превышение. При этом согласно первоначальной редакции ст. 34613 Кодекса он освобождался от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогам в течение данного квартала. В новой редакции п. 4 данной статьи эта норма исключена. Вместо нее появилось положение, которое освобождает налогоплательщиков от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение данного квартала. То есть авансовые платежи, например, по ЕСН перечислять все же придется.
Кроме того, внесена поправка в п. 7 ст. 34613 НК РФ. Теперь налогоплательщик, вернувшийся к обычному режиму налогообложения, вправе вновь начать использовать упрощенную систему не ранее чем через год. В первоначальной редакции значились два года.

Пример 2
Организация утратила право применять упрощенную систему в IV квартале 2003 года в связи с тем, что ее выручка превысила 15 млн. руб.
В данном случае организация может вновь перейти на УСН в 2005 году. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года ей нужно подать заявление на применение упрощенной системы.

Уплата НДС на таможне
Последняя поправка, о которой пойдет речь, огорчит импортеров, рассчитывавших с помощью упрощенной системы сэкономить на таможенном НДС. Как известно, в соответствии со ст. 34611 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Так было и раньше - в период действия Федерального закона от 29.12.95 ≤ 222-ФЗ .Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.. Однако в этом законе была оговорка, что для тех, кто применяет УСН, сохраняется общепринятый порядок уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.
В первоначальной редакции ст. 34611 Кодекса такой оговорки не было. Теперь она появилась. Закон ≤ 191-ФЗ установил, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров в Россию. Налоговая база в этом случае определяется по правилам, предусмотренным в ст. 160 НК РФ. Сумма уплаченного налога включается в расходы.