Наличие счета-фактуры - одно из условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость. Поставщик должен выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). То есть, счет-фактуру можно выписать позже отгрузки только на пять календарных дней. Но часто бывает, что покупатель подолгу дожидается этого столь важного документа. Каковы последствия "опоздания" счета-фактуры и как отражать такой счет-фактуру в учете, мы расскажем в этой статье.

Общее для всех правило
Чтобы применить вычеты по "входному" НДС, вы должны одновременно соблюсти три следующих условия:
- у вас есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
- товары (работы, услуги) или имущественные права вы приняли на учет;
- товары (работы, услуги) приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

Это важно
Если счет-фактура поставщика оформлен со значительными нарушениями, то налоговая инспекция откажет вам в вычете по НДС. Обязательные требования к счету-фактуре установлены статьей 169 НК РФ.

Порядок выставления счетов-фактур . общий для всех. Поставщик обязан выписать покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Таково требование пункта 3 статьи 168 НК РФ.
Иначе говоря, счет-фактура поставщика может быть датирован не только днем отгрузки товаров, но и любым другим из последующих четырех календарных дней. Например, поставщик отгрузил вам товар 21 июля, а счет-фактуру выставил 23 июля. Но это лишь один из случаев, когда счет-фактура "опаздывает". В действительности различных ситуаций может быть много.
Вот некоторые из возможных:
- счет-фактуру выписали датой отгрузки. Однако покупатель получил его на несколько дней позже;
- на счете-фактуре стоит "неправильная" дата: позднее пяти дней после отгрузки или раньше этой даты (такое тоже может случиться).
Рассмотрим эти ситуации подробнее и попытаемся ответить на следующие вопросы.
Как это повлияет на вычет по НДС? Что можно предпринять, чтобы сгладить негативные последствия этих событий?

Идеальная ситуация
Если счет-фактура выписан датой отгрузки, и вы получили его в тот же день вместе с накладной, то проблем с зачетом "входного" НДС нет никаких. Главное - соблюсти условия для применения вычета по НДС.

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки:
Дебет 41 (10, 26 и т.п.) Кредит 60 - отражена стоимость полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС со стоимости полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 68 Кредит 19 - зачтен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Разница в пять дней
Если счет-фактура выписан в течение 5 дней после отгрузки, то в этом случае может случиться одно из двух:
- дата счета-фактуры попадает в тот же налоговый период, в котором произошла отгрузка;
- дата счета-фактуры попадает в следующий налоговый период.
Напомним: налоговый период по НДС не для всех одинаков. Для его определения важен размер выручки фирмы. Обычно для крупных и средних фирм налоговый период . это месяц. А для малого бизнеса, как правило, - квартал.

Обратимся к закону
Налоговый кодекс РФ
"Статья 163. Налоговый период
1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.
2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал."

Разберем обе ситуации на примере.

Пример
ЗАО "Астра" купило у ООО "Тюльпан" товары на сумму 236 000 руб., включая НДС . 36 000 руб. Налоговый период по НДС для "Астры" . месяц.

Ситуация 1
"Астра" получила товары 17 августа. "Тюльпан" выписал счет-фактуру и передал его "Астре" через пять дней - 21 августа.
Бухгалтер фирмы - покупателя сделает в такие проводки:

17 августа:
Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров;
Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. . учтен НДС по полученным товарам;

21 августа:
Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. . зачтен НДС по приобретенным товарам.

ЗАО "Астра" налоговый вычет по НДС в декларации за июль.

Ситуация 2
"Астра" получила товары 31 августа. "Тюльпан" выписал счет-фактуру и передал его "Астре" через пять дней - 4 сентября.

Бухгалтер фирмы - покупателя сделает в такие проводки:

31 августа:
Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров;
Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. . учтен НДС по полученным товарам;

4 сентября:
Дебет 68 Кредит 19
- 36 000 руб. . зачтен НДС по приобретенным товарам.
Право на налоговый вычет "Астра" получит не в августе, а месяцем позже. Сумма налогового вычета попадет в декларацию за сентябрь. В августе "Астре" придется заплатить НДС в большей сумме, что может быть ей вовсе не выгодно.

"Опоздавший" счет-фактура
Если счет-фактуру, датированный 30-м августа, покупатель получит 15-го сентября . это обычное дело. Например, письмо со счетом-фактурой долго шло по почте. Но принять НДС к вычету вы сможете только тогда, когда счет-фактура будет у вас на руках (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как действовать в такой ситуации?
С одной стороны, здесь можно применить норму статьи 81 НК РФ. А именно: вы вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции. Иначе говоря . получив "опоздавший" счет . фактуру, сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, показав в ней "опоздавший" вычет.
В учете этот вычет нужно будет отразить "задним числом". Позволяет так поступить статья 54 НК РФ. Здесь сказано: "При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки."
Иначе говоря, обнаружив "августовское" искажение в сентябре, вы исправляете ошибку "августом".
В книгу покупок в этом случае также нужно будет внести исправления. В ней вы покажете "опоздавший" счет фактуру той датой, которая указана в документе. Причем дополнительные листы книги покупок здесь "не помогут". Ведь в этих листах показывают только те "входящие" счета-фактуры, которые раньше были зарегистрированы ошибочно и должны быть аннулированы.

Для справки
В Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года ≤ 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" недавно были внесены изменения (см. Постановление Правительства РФ от 11 мая 2006 года ≤ 283). И теперь в книгах покупок и продаж есть дополнительные листы. В них нужно исправлять ошибки, допущенные при заполнении книг. Исправления нужно делать за тот налоговый период, когда произошла ошибка.

С другой стороны, работники главного финансового ведомства придерживаются совершенно иной позиции. По их мнению, покупатель предъявляет к вычету сумму НДС по "опоздавшему" счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура фактически получен (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. ≤ 03-03-11/107). Получается, что и проводку по зачету НДС и запись в книге покупок нужно сделать в день получения счета-фактуры.
Надо сказать, что в рассуждениях финансистов есть рациональное зерно. Ведь, по большому счету, положения статей 54 и 81 НК РФ касаются именно "ошибок и искажений". То есть тех ситуаций, когда бухгалтер, например, принял НДС к вычету, не имея на это право. А обнаружил ошибку только в следующем налоговом периоде.
Наш случай другой: "правильная" счет . фактура с "правильной" датой просто несколько "припозднилась". И ни о каких ошибках здесь речи не идет. К тому же, если действовать, как велит Минфин, то и проблем меньше - не надо ничего исправлять и сдавать "уточненку".

Между делом
Чтобы избежать споров с налоговыми органами по поводу вычета в текущем месяце "входного" налога, который относится к прошлым периодам, советуем:
1) ведите журнал регистрации входящей документации;
2) регистрируйте все "опоздавшие" счета-фактуры в этом журнале;
3) правила регистрации документов закрепите в учетной политике или в приказе.
Подтвердить дату получения документов могут и почтовые бумаги, например, конверт.

Счет-фактура с "не правильной" датой
В нашей жизни бывает всякое. В том числе и счет-фактура поставщика с "неправильной" датой. Например, продавец может указать в счете . фактуре дату, выходящую за пределы пяти дней, установленных Кодексом (то есть гораздо позже отгрузки). Как быть в этом случае?

Конечно, идеальный вариант . убедить поставщика переделать счет-фактуру и поставить в нем верную дату. А если этого сделать не удастся? Тогда придется регистрировать документ той датой, которой он выписан (если дата выписки и дата получения совпадают). Или тем днем, когда вы фактически получили документ (если эти даты не совпадают). Соответственно, и проводку по зачету НДС нужно делать в день регистрации счета-фактуры.

А имеет ли фирма право на такой зачет? По нашему мнению, да. Объясним, почему.

Обязательные требования к счету-фактуре перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. А в пункте 2 этой же статьи сказано, что покупатель теряет право на вычет НДС, если хотя бы одно из этих требований нарушено. Среди перечисленных здесь обязательных реквизитов . порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Причем, какая именно дата (в пределах пяти дней с момента отгрузки, раньше или позже) . в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ не сказано. Зато об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Кодекса.
А теперь снова вернемся к пункту 2 статьи 169 Кодекса. Здесь есть формулировка, которая дословно "звучит" так: "Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом."
Выходит, "неправильная" дата . не повод, для того, чтобы отказать фирме в вычете по НДС.
В заключение - совет: чтобы избежать трений с поставщиком, закрепите условие о сроках выдачи счетов-фактур в договоре с ним. И не забудьте указать санкции за нарушение этих сроков.