В большинстве случаев договор страхования имущества заключается на год и страховка оплачивается единовременно. Поэтому при продаже застрахованного имущества в течение этого года, то есть до окончания срока действия договора страхования, возникают вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету недосписанных страховых взносов.
Распространенная ситуация. Организация застраховала имущество, скажем автомобиль, сроком на один год. Страховая премия[1] перечислена единовременно. Не дожидаясь окончания срока действия договора, она продает это имущество. Для наглядности разберем следующую ситуацию.
Пример.Организация 10 января 2003 год заключила договор имущественного страхования транспортного средства на один год.
Договор вступает в силу при оплате страхователем страховой премии. Страховая премия, согласно договору, перечисляется страхователем единовременно - 27 января 2003 года в сумме 19 000 руб.
Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по фактически полученной прибыли и применяет метод признания доходов и расходов по начислению.
На основании договора купли-продажи 1 апреля организация продает транспортное средство третьему лицу.
Перечисленная сумма платежа отражается у организации по счету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Начисленные страховые платежи организация относила на затраты на производство (расходы на продажу) равными долями в течение срока действия договора. До этого они числились по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
Дебет 97 Кредит 76-1
- 19000 руб. - отражено начисление страховой премии;
Дебет 76-1 Кредит 51
- 19000 руб. - перечислена страховая премия по договору страхования.
Сумма ежемесячного страхового взноса составляет 1583 руб. (19000 руб.: 12 мес.). Сумма страховых платежей, приходящаяся на период с 27.01.03 по 31.03.03, составляет 3421 руб. (255 руб. (за январь: 1583 руб. : 31 дн. х 5 дн.) + 1583 руб. (за февраль) + 1583 руб. (за март)). В январе бухгалтер сделает в учете следующую запись:
Дебет 20 (26) Кредит 97
- 255 руб. - списаны расходы по страхованию за январь.

Вопрос первый. Как отразить недосписанные страховые взносы? То есть как поступить с остатком по счету 97?
Начнем с бухгалтерского учета. Дело в том, что продолжать постепенно списывать оставшиеся страховые взносы на расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете организация не может. Это не позволяет сделать статья 960 ГК РФ. Она гласит, что при переходе прав на застрахованное имущество, в нашем случае это транспортное средство, вместе с ними переходят права и обязанности по договору страхования. Об этом новый владелец имущества должен незамедлительно письменно уведомить страховщика.
Поэтому расходы по страхованию, относящиеся к отчетным периодам начиная с апреля, продавец не сможет отнести в состав затрат по обычным видам деятельности. Они уже не являются таковыми ввиду продажи транспортного средства. Таким образом, часть страхового взноса в сумме 15579 руб. (19000 - 3421), не отнесенная в состав расходов по обычным видам деятельности, должна быть списана в состав внереализационных расходов. Это буде отражено следующей записью:
Дебет счета 91-2 Кредит 97
- 15579 руб. - списаны расходы по страхованию реализованного транспортного средства, относящиеся к отчетным периодам, когда организация уже не является собственником указанного имущества.
Перейдем к налоговому учету недосписанных страховых взносов. В налоговом учете расходы на добровольное страхование имущества (если оно используется налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 1,3 ст. 263, подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Если по условиям договора страхования уплата страхового взноса производится разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В нашем примере будут произведены следующие расчеты.
1. Ежемесячная сумма страхового взноса - 1583 руб. (19000 руб./12 мес.).
2. Сумма страховых платежей приходящаяся:
- на январь - 255 руб. (1583 руб./31 дн. х 5 дн.);
- на февраль - 1583 руб.
- на март - 1583 руб.
3. Всего сумма страховых платежей, принятая для целей налогового учета, - 3421 руб. (255 + 1583 + 1583).
В целях налогообложения оставшаяся часть страхового взноса (15579 руб.) в дальнейшем не может быть принята при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ни как расходы, связанные с производством и реализацией, ни как внереализационные расходы. Организация больше не является собственником транспортного средства, и эти расходы не могут быть признаны экономически оправданными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что несписанные страховые взносы нельзя учесть и при определении расходов от реализации транспортного средства. Это не расходы, непосредственно связанные с реализацией транспортного средства, в частности расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Как мы уже сказали, при продаже застрахованного имущества права и обязанности по договору страхования переходят к покупателю. Получается, что при наступлении страхового случая право на страховое возмещение будет иметь покупатель, в то время как страховую премию уплатил продавец. В связи с этим возникает вопрос второй. Может ли организация потребовать несписанную часть страховых взносов с нового собственника?
Если договор уже заключен, то изменить цену договора - увеличить на сумму страховых взносов - практически невозможно. Дело в том, что изменение цены после заключения договора допускается в случае и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Ни в законе, ни в законодательно установленном порядке нет такого требования, как увеличение цены договора купли-продажи после его заключения на сумму уплаченной страховой премии по продаваемому имуществу.
Таким образом, вероятность возмещения части страхового взноса допустима лишь в том случае, если при заключении договора или дополнительного соглашения к нему было предусмотрено изменение цены договора в связи с теми или иными обстоятельствами. Согласитесь, что в нашей ситуации это маловероятно.
Чтобы не оказаться в подобной ситуации, можно только порекомендовать потенциальным продавцам застрахованного имущества при формировании его продажной цены закладывать в нее и часть несписанного страхового взноса.

[1] Страховая премия - плата за страхование, которую уплачивает страхователь страховщику. Если она вносится в рассрочку, то разбивается на страховые взносы (ст. 954 ГК РФ).