Как известно, транспортный налог является региональным налогом (пп. "ж" п. 20 ст. 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. ≤ 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ), объект налогообложения по которому определяется в соответствии с положениями главы 28 "Транспортный налог" второй части НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 12, ст. 356 НК РФ при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются такие элементы налогообложения как: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, а также могут устанавливаться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, а иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно НК РФ, то есть главой 28 НК РФ. При этом, устанавливая транспортный налог, органы власти соответствующего субъекта РФ не вправе расширительно толковать нормы, закрепленные главой 28 НК РФ в отношении иных элементов налогообложения.
Стало быть, принимая региональный Закон о транспортном налоге на подведомственной ему территории, субъект РФ должен руководствоваться положениями главы 28 НК РФ, которой определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки и порядок исчисления налога.
Далее в предлагаемой статье более подробно рассмотрим некоторые особенности связанные с определением налогового периода по транспортному налогу.
Для того, чтобы своевременно уплатить в бюджет причитающие суммы транспортного налога, налогоплательщикам следует знать, какой налоговый период установлен в отношении указанного налога.
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год (ст. 360 НК РФ). Это означает, что налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.
Отметим, что по общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды главой 28 НК РФ не установлены, из чего следует, что налог следует уплачивать раз в год. Ранее аналогичный налог (налог с владельцев транспортных средств) уплачивался при прохождении техосмотра, то есть раз в два или три года. В то же время в законе субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей. При этом сумма транспортного налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей.
Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Пример 1:
В марте 2003 г. организация приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил.
В июле 2003 г. ею был продан и снят с регистрации ранее используемый легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.
Порядок определения налогового периода при приобретении транспортного средства
Поскольку организация зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил, в марте 2003 г., первым налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с марта по декабрь (включительно) 2003 г.
Порядок определения налогового периода при реализации транспортного средства Поскольку организация сняла с регистрации легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет до 100 лошадиных сил, в июле 2003 г., последним налоговым периодом в отношении проданного автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с января по июль (включительно) 2003 г.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Пример 2:
В течение августа 2003 г. организация зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу.
Порядок определения налогового периода при снятии с учета транспортного средства
Поскольку организация зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в одном месяце - августе 2003 г., налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть август 2003 г.

Заметим, что порядок определения налоговой базы по транспортному налогу неразрывно связан с моментом регистрации или снятия транспортного средства с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

В этой связи необходимо обратить внимание, что в соответствии с п. 1.2 .Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения. - приложение 1 к Приказу МВД РФ от 26 ноября 1996 г. ≤ 624 .О порядке регистрации транспортных средств.) собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников пользующиеся и (или) распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, обязаны зарегистрировать их в течение срока действия регистрационного знака ²ТРАНЗИТ⌡ или в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, а также снять их с учета по месту регистрации перед прекращением права собственности либо в случаях изменения места регистрации. Аналогичные требования установлены при государственной регистрации и снятии с учета тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин (см. п. 1.5 .Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Российской Федерации., утвержденных Минсельхозпродом РФ от 16 января 1995 г.).

Из вышеизложенного следует, что до тех пор пока транспортное средство не поставлено на учет в соответствующем регистрирующем органе, транспортный налог за него платить не нужно

Пример 3:
Организацией 31 декабря 2003г. был приобретен грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л.с. На учет автомобиль был поставлен 5 января 2004г.
Порядок определения налогового периода при приобретении транспортного средства
Поскольку организация зарегистрировала грузовой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 230 лошадиных сил, в январе 2004 г., первым налоговым периодом в отношении указанного автомобиля будет признаваться период с января 2004 года (с месяца регистрации автомобиля на собственника в органах ГИБДД) по 31 декабря 2004 года (при условии конечно, что этот автомобиль не будет снят с учета (например, в связи с продажей) в 2004 году).
Таким образом, несмотря на то, что грузовой автомобиль был приобретен в 2003 году, транспортный налог за 2003 год организация уплачивать не должна, так как в 2003 году на учет автомобиль поставлен не был.

Для вновь созданных организаций налоговый период устанавливается законодателем в зависимости:
- от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 55 НК РФ;
- от месяца регистрации приобретенного в собственность транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, в порядке, установленном п. 5 ст. 55 НК РФ. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Рассмотрим подробнее порядок определения налогового периода по транспортному налогу в зависимости от дня создания и месяца регистрации приобретенных в собственность транспортных средств.
Если организация была создана после начала календарного года до 1 декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Конечно при условии, что ею в указанный период приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

Пример 4:
Организация была зарегистрирована 1 мая 2003 г. Транспортное средство было приобретено и зарегистрировано ею в августе 2003 г.
Порядок определения первого налогового периода
Поскольку организация была зарегистрирована 1 мая 2003 г., то есть в период с 1 января 2003 г. по 30 ноября 2003 г., первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с августа 2003 г. по 31 декабря 2003 г.
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, и при этом в течение этого периода ею было приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Пример 5:
Организация была зарегистрирована 8 декабря 2003 г. Транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, было внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал 10 декабря 2003 г
Порядок определения первого налогового периода
Поскольку организация была зарегистрирована 8 декабря 2003 г., то есть в период с 1 по 31 декабря 2003 г., при этом в указанный период ею было зарегистрировано транспортное средство, первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с декабря 2002 г. по 31 декабря 2003 г.