Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца формируются издержки обращения. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика . покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров (ст. 320 НК РФ).
При этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика . покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, в соответствии со ст. 320 НК РФ определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).
Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Методы определения доходов и расходов

В соответствии со ст. 248 НК РФ все доходы предприятий делятся на:
доходы от реализации товаров и имущества;
внереализационные доходы.

Расходы организаций, так же как и доходы, разделены на две группы (ст. 252 НК РФ):
расходы, связанные с реализацией товаров (издержки обращения);
внереализационные расходы.
Налоговый кодекс РФ устанавливает два метода определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:
метод начисления;
кассовый метод.
Рассмотрим их оба.

Метод начисления
При этом методе доходы от реализации принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемое имущество. Обычно это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки товаров.
Что касается внереализационных доходов, то действующий Налоговый кодекс устанавливает следующие даты их признания для налогообложения прибыли:
День, когда начисляются проценты (штрафы, пени). Данное действие может происходить в соответствии с условиями договора или же по решению суда.
Последний день отчетного (налогового) периода.
Дата совершения операции.
День поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия.
Исходя из вышеизложенного, делаем вывод, что обычно дата принятия большинства расходов для исчисления налога на прибыль . это день, когда они начислены. Однако, есть и исключения . это расходы по обязательному и добровольному страхованию . их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. При этом, в случаях, когда договор заключается больше чем на год и страховой взнос должен быть перечислен разовым платежом, то страховку распределяют равномерно в течение всего срока действия договора.

Теперь, что касается расходов, связанных с реализацией товаров (издержки обращения). Они включают в себя:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Издержки обращения уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором предприятие фактически понесло их, независимо от времени оплаты.

Теперь рассмотрим даты признания издержек обращения и внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли:

дата начисления налогов и сборов . для налогов, сборов и иных аналогичных платежей;
день, когда торговому предприятию предъявлены расчетные документы от партнеров;
день, когда деньги перечислены с расчетного счета или выплачены из кассы.


Кассовый метод
При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей исчисления налога на прибыль в том периоде, когда они были фактически оплачены.
Значит, выручка от реализации товаров принимается для налогообложения прибыли только тогда, когда торговое предприятие получит деньги от покупателей. А на себестоимость списываются только оплаченные товары. Расходы на продажу товаров и внереализационные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в том случае, если торговая фирма фактически оплатила их.

Обратите внимание, что при кассовом методе:
в состав расходов можно включать суммы амортизации лишь по оплаченному имуществу;
расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты из кассы;
суммы налогов и сборов включаются в расходы в день их перечисления с расчетного счета.
Применять этот метод могут только те фирмы, у которых сумма выручки от реализации товаров (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал.
Пример
Выручка от реализации товаров ООО ²Марс⌡ в 2002 году получена на сумму 3 500 000 руб. Из нее рассчитываем выручку в среднем за квартал 3 500 000/4 = 875 000. Так как среднеквартальная выручка не превышает 1 000 000 руб., то, соответственно, мы можем применить кассовый метод для определения доходов и расходов для целей налогообложения выручки.

Особенности налогообложения при расчетах банковскими картами
Так как расчеты банковскими картами являются разновидностью обычных расчетов, то и налогообложение операций, связанных с проведением таких расчетов, производится в обычном порядке. Об особенностях начисления налога с продаж было сказано выше. Поэтому имеет смысл остановиться только на одном налоге . налоге на прибыль, а точнее, о том, какие расходы, связанные с использованием банковских карт могут относиться на издержки обращения, а какие . нет.
Письмом МНС РФ от 13 августа 1999 г. ≤ ВГ-6-02/645 ²По вопросу отнесения на издержки обращения и производства торговых предприятий торговой уступки за расчеты по операциям с использованием банковских карт⌡ разъяснено следующее:
денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру, за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги, является торговой уступкой, уплачиваемой предприятием торговли банку, на основании договора оказания услуг, которая может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) по пункту 2 ²у⌡ Положения о составе затрат, как расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, в издержки обращения организации торговли или общественного питания.
Письмом ГНИ по г. Москве от 8 февраля 1999 г. ≤ 11-13/3426 ²О порядке отнесения затрат⌡ (со ссылкой на письмо МНС ПФ от 20 января 1999 года ≤ 02-5-11/36) разъяснено, что расходы по обеспечению процессингового обслуживания операций с использованием пластиковых карт не связаны с производственной деятельностью торговой организации, поскольку предполагают обслуживание банком покупателей, а не данную торговую организацию. В соответствии с пунктом 1 Положения процессинг . деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром. В этой связи Министерство Российской Федерации по налогам и сборам считает неправомерным включение в себестоимость продукции (работ, услуг) данных расходов.

Приобрести книгу