Установлено, в каком порядке экспортеры должны отражать в учете НДС
Минфин России указал, на каких счетах нужно отражать НДС, начисленный с выручки от экспорта продукции.
Напомним, что организация должна подтвердить свой экспорт в течение 180 дней с момента оформления на таможне грузовой таможенной декларации. Такие требования предъявляет пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Если экспорт вовремя не подтвердить, то на 181-й день предприятию придется начислить НДС на всю сумму экспортной выручки. Тогда нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС к возмещению" КРЕДИТ 68 субсчет "НДС к начислению"
- начислен НДС с экспортной выручки.
В день уплаты НДС проводка будет такой:
ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС к начислению" КРЕДИТ 51
- перечислен НДС с экспортной выручки.
Если организация так и не подаст документы, чтобы подтвердить свой экспорт, НДС придется списать на прочие расходы:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68 субсчет "НДС к возмещению"
- списан НДС с экспортной выручки, которую организация не подтвердила.
Но, как правило, фирме удается собрать нужные документы и подать их в налоговую инспекцию. Тогда ранее начисленный налог можно принять к вычету. Если предприятие начисляло НДС к уплате в бюджет по другим операциям, то в бухгалтерском учете надо записать:
ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС к начислению" КРЕДИТ 68 субсчет "НДС к возмещению"
- -принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту.
Другое дело, если предприятие получило право на возмещение налога по экспорту в том периоде, когда никаких начислений по НДС в бюджет у нее не было. Тогда бюджет должен вернуть налог экспортеру. После этого бухгалтеру необходимо сделать следующую проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет "НДС к возмещению"
- возвращен из бюджета НДС по экспорту.
Письмо Минфина России от 27 мая 2003 г. ≤ 16-00-14/177
"Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте товаров"
публиковано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 22, 2003,
а также в журнале "Документы и комментарии" ≤ 13, 2003