Как учитываются для целей налогового учета таможенные пошлины, уплаченные при ввозе импортного оборудования?
Для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257).
Относительно учета таможенных пошлин в налоговом учете существует в настоящий момент две точки зрения.
Согласно первой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Поскольку ст. 19 Закона РФ от 27.12.91 г. ≤К2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", которая действует в настоящее время, относит таможенную пошлину к федеральным налогам, следовательно, таможенные пошлины в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а относятся согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам.
Сторонники второй точки зрения считают, что поскольку порядок уплаты таможенных пошлин на сегодняшний момент не регулируется налоговым законодательством, таможенные платежи (сборы и пошлины), уплачиваемые при ввозе импортного оборудования на территорию РФ, не подпадают под действие подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому таможенные пошлины надо рассматривать как неотъемлемый расход по приобретению импортного основного средства и включать их в первоначальную стоимость основного средства.
По нашему мнению, таможенные пошлины, уплаченные при ввозе импортного оборудования, относятся к прочим расходам.
Основным аргументом этой позиции является то, что таможенная пошлина относится к федеральным налогам. В соответствии с нормами налогового законодательства суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам (подпункт 1 п. 1 ст. 264). Таможенная пошлина установлена законодательством РФ, в ст. 270 НК РФ она не поименована.

Какой порядок учета для целей налогообложения и бухгалтерского учета коммунальных платежей, возмещаемых предприятию жильцами домов, находящихся в хозяйственном ведении предприятия?
Согласно ст. 15 Закона РФ от 24.12.92 г. ≤К4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" оплата жилья и коммунальных услуг по договору найма устанавливается в размере, обеспечивающем возмещение издержек на содержание и ремонт жилья, а также на коммунальные услуги.
Если в договоре найма жилого помещения предусмотрено, что расходы на коммунальные услуги несет наниматель, а расчеты с поставщиками услуг осуществляет наймодатель с последующим возмещением понесенных расходов на основании выставляемых счетов, то, по нашему мнению, реализации у наймодателя не возникает. В этом случае наймодатель оплачивает коммунальные услуги на основании выставленных ему поставщиками услуг счетов, после чего он выставляет их на такую же сумму нанимателю.
Полученная наймодателем от нанимателя компенсация коммунальных расходов не является доходом, включаемым в базу по налогу на прибыль. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Компенсация коммунальных расходов не влечет получения экономической выгоды наймодателем. Следовательно, она не признается доходом, который необходимо учитывать для целей обложения налогом на прибыль.
Операция по получению наймодателем компенсации затрат на оплату коммунальных услуг не является объектом обложения НДС, так как в данном случае отсутствует факт реализации наймодателем услуг в смысле ст. 39 НК РФ (передача права собственности на возмездной основе).
В бухгалтерском учете возмещение коммунальных платежей отражается следующим образом. Возмещение жильцами расходов, понесенных предприятием по коммунальным платежам, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с дебиторами" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками коммунальных услуг. При поступлении денежных средств от жильцов на расчетный счет предприятия делается проводка по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с дебиторами".

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете экспортера стоимость контейнера, предназначенного для упаковки запчастей, но не обозначенного отдельной строчкой в отгрузочных документах? Согласно условиям контракта с иностранной компанией в обязанности организации-продавца входит отгрузка запасных частей в упаковке. При декларировании товаров, перевозимых в контейнере, в грузовой таможенной декларации (ГТК) поименован вид упаковки запчастей - контейнер.
В соответствии со ст. 481 ГК РФ продавец обязан, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательств, передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
В соответствии с пп. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. ≤ 44н, контейнер принимается к учету по фактической себестоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Вид запасов, предназначенных для упаковки товаров, является тарой (п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. ≤ 119н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. ≤ 94н, для учета тары предназначен счет 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Использование тары для упаковки товара отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-3.
Накопленные на счете 44 суммы расходов, связанных с продажей товаров, списываются частично или в полном объеме в дебет счета 90 "Продажи". В торговых организациях обязательному распределению между проданным товаром и остатком товара на складе на конец каждого месяца подлежат только расходы на транспортировку приобретаемого товара. Порядок списания остальных расходов, учтенных в составе издержек обращения (признать полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, признать в качестве расходов по обычным видам деятельности пропорционально объему реализованного товара и др.), организация определяет самостоятельно. При этом выбранный порядок должен быть зафиксирован в учетной политике (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. ≤ 60н).
Сумма НДС, фактически уплаченная при приобретении контейнера, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату упаковки, и при выполнении условий, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то есть при подтверждении экспорта товара. В случае если НДС по контейнеру был вычтен до момента подтверждения экспорта, то такой НДС подлежит восстановлению. Согласно Плану счетов принятые к вычету суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли торговые организации при реализации покупных товаров расходы, связанные с их реализацией, формируют с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 2 ст. 268 НК РФ). Согласно ст. 320 НК РФ расходы торговой организации, связанные с упаковкой товара, являются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца независимо от остатка упакованного товара на складе.

В каких ситуациях возможно увеличение стоимости основного средства после даты ввода объекта в эксплуатацию? Возможно ли увеличение стоимости основного средства в случае позднего получения документов, подтверждающих фактические затраты на приобретение?
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. ≤ 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
-  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
-  таможенные пошлины;
-  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 поступление в организацию первичных документов с опозданием не поименовано среди оснований для увеличения первоначальной стоимости основных средств.

Если организация получила документы (датированные числом оказания услуг, работ) на расходы, которые непосредственно связаны с приобретением данного объекта и должны формировать его первоначальную стоимость после даты ввода объекта в эксплуатацию, то ей придется внести изменения в учет. Это следует рассматривать как исправление ошибки, допущенной в бухгалтерском учете. Надо откорректировать первоначальную стоимость объекта, пересчитать амортизационные отчисления, внести исправления в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДС.
Данные изменения следует оформить бухгалтерской справкой с указанием причины корректировок и соответствующим перерасчетом налоговых баз.

Банк открывает предприятию безотзывный непокрытый аккредитив и принимает на себя дополнительные обязательства по организации финансирования за счет денежных средств банка-нерезидента. По условиям договора организация должна выплатить комиссионное вознаграждение в размере 3% годовых от суммы аккредитива за срок его действия, указанный в заявлении на открытие аккредитива, и 4% годовых за период финансирования банком-нерезидентом. Какой порядок отражения вышеуказанных операций в бухгалтерском и налоговом учете?
Правовые основы при расчетах по аккредитиву установлены ст. 867-873 Гражданского кодекса РФ, а порядок их осуществления - Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центробанком России от 03.10.2002 г. ≤ 2-П.
Согласно п. 4.1 Положения ≤ 2-П аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия исполняющему банку произвести такие платежи.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками (п. 4.2 Положения ≤ 2-П).
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Открытие банком-эмитентом непокрытого (гарантированного) аккредитива в целях контроля будущих платежей рекомендуем отражать в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" согласно Плану счетов.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.
В бухгалтерском учете операции по открытию аккредитива и оплате услуг банка отразятся следующим образом:

Отражен НДС, уплаченный на таможне

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражено открытие безотзывного непокрытого аккредитива	009		Извещение банка
Оприходован товар, полученный от поставщика	41	60	Отгрузочные документы поставщика
19	68	Таможенная декларация
Отражена оплата поставщику товара	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченного на таможне	68	19	Таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету
Отражено закрытие аккредитива после погашения задолженности перед поставщиком		009	Извещение банка
Отражена плата за услуги банка по открытию безотзывного непокрытого аккредитива	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Комиссионное вознаграждение банку за организацию финансирования	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Списаны расходы по услугам банка	91	76	Договор с банком

Расходы по оплате услуг банка являются для организации операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. ≤ 33н).
Они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если товар оприходован ранее чем возникло обязательство по комиссионному вознаграждению.
В случае если вознаграждение банку уплачивается до оприходования товаров, оно учитывается в стоимости товаров (п. 6 ПБУ 5/01).
В целях налогообложения прибыли расходы по оплате услуг банка, в данном случае расходы по открытию и исполнению аккредитива, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В налоговом учете расходы по оплате услуг банка признаются в соответствии со ст. 320 НК РФ косвенными расходами (при выполнении условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ) и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Порядок определения даты признания прочих расходов в налоговом учете организациями, применяющими метод начисления, установлен п. 7 ст. 272 НК РФ.

Здание вместе с находящимся в нем оборудованием было передано в уставный капитал организации. Имущество было принято на учет как один инвентарный объект (то есть вместе с оборудованием) в денежной оценке, согласованной учредителями. Правомерно ли выделение из одного инвентарного объекта отдельных объектов с присвоением им собственных инвентарных номеров?Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Исходя из требований ПБУ 6/01 каждая единица оборудования, которая является отдельным конструктивно обособленным предметом, способным выполнять самостоятельные функции, является отдельным инвентарным объектом.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. ≤ 359, здания (кроме жилых) и оборудование относятся к разным подразделам, а соответственно и разным объектам основных средств. Объектом классификации подраздела "Здания (кроме жилых)" является каждое отдельно стоящее здание. При этом обоснованность включения в состав здания коммуникаций, необходимых для его эксплуатации, встроенных котельных установок (бойлерных, тепловых пунктов), водо-, газо- и теплопроводных устройств, а также устройств канализации, проводки электрического освещения и внутренних телефонных и сигнализационных сетей определяется на основании ОК 013-94.
К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные. Объектом классификации машин и оборудования является каждая отдельная машина (оборудование).
На основании изложенного целесообразно вместо одного инвентарного объекта поставить на учет несколько инвентарных объектов основных средств и по каждому из них в бухгалтерском учете начислять амортизацию в соответствии с нормами амортизационных отчислений, действующими на момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Если инвентарный объект - здание вместе с оборудованием - имеет общую, согласованную с учредителями денежную оценку, то для определения стоимости каждого инвентарного объекта следует воспользоваться услугами независимого оценщика.
Принимая во внимание тот факт, что нормы амортизации оборудования отличаются от норм амортизации здания, у организации возникает обязанность внесения изменений в бухгалтерский учет в период обнаружения ошибки, а также в налоговые декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество.
Внесение изменений в учет основных средств организации потребует координации действий технической и бухгалтерской служб организации. На основании докладной записки главного бухгалтера руководителем организации издается приказ о проведении соответствующих мероприятий, о содействии технических служб в решении данного вопроса (например, о предоставлении всей проектно-сметной документации), а также принимается решение о привлечении независимого оценщика для решения поставленной задачи.
Бухгалтерская справка по вносимым в бухгалтерский учет исправлениям, а также уточненные расчеты по налогам, касающиеся всех налоговых периодов с момента ввода оборудования в эксплуатацию, составляются главным бухгалтером на основании отчета независимого оценщика о стоимости каждого из объектов основных средств, а также на основании действующих в период совершения ошибки норм амортизации и ставок налога на прибыль.
Вновь оформленные в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. ≤ 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" формы ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" и ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", подписанные комиссией и составленные на дату внесения изменений, должны содержать данные о начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию здания и оборудования, указанного в первоначальной форме ОС-1. Вновь оформляются карточки формы ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", применяемые для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Они заполняются на основании форм ОС-1 и ОС-1а. По нашему мнению, и старые формы ОС-1, ОС-6, составленные на единый инвентарный объект (здание вместе с оборудованием), и новые формы должны храниться вместе.