Договор со страховщиком

Договор страхования заключается между арендатором (страхователем) и страховой компанией (страховщиком) в письменной форме. Страховые взносы уплачиваются арендатором от своего имени на счет страховой компании.
В договоре должны быть указаны:
- срок действия договора (обычно - один год);
- размер страховых взносов и порядок их уплаты (при договоре продолжительностью один год страховщики, как правило, требуют разовой уплаты всей суммы взносов. При долгосрочных договорах страхования уплата взносов производится регулярными платежами);
- страховые случаи, в которых страховая компания выплачивает возмещение (например, пожар, авария, взрыв и др.).
- максимальная страховая сумма, которая может быть выплачена при наступлении страхового случая (она не может превышать стоимости застрахованного имущества на момент заключения договора).
Страховыми случаями для арендуемых зданий, нежилых помещений может быть гибель или повреждение в результате:
- пожара, взрыва, удара молнии, падения летательного аппарата или его частей;
- залива жидкостью в результате аварии в системах водоснабжения, отопления, канализации или пожаротушения, а также проникновения воды или других жидкостей из других помещений, не принадлежащих арендатору;
- противоправных действий третьих лиц (кража со взломом, грабеж, разбой, вандализм, поджог, подрыв взрывчатых веществ);
- стихийного бедствия.
Договор страхования начинает действовать в тот день, когда организация заплатит первый взнос (пункт 1 статьи 957 ГК РФ). Страховщик выдает страхователю страховой полис, который необходимо предъявить страховщику при наступлении страхового случая.
Согласно статье 930 Гражданского кодекса РФ договор страхования можно заключать как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя.
Если договор страхования заключается по инициативе арендатора, то он сам может выступить выгодоприобретателем.
Если договор страхования заключается по требованию арендодателя то, как правило, в качестве выгодоприобретателя в нем указывается собственник помещения, арендодатель.
По мнению отдельных налоговых органов расходы арендатора по добровольному страхованию уменьшают налогооблагаемую прибыль, если арендуемое помещение передано в пользование в соответствии с установленным законодательством порядком и договором аренды предусмотрено страхование за счет арендатора и в его пользу (см., например, письмо Управления МНС по г. Москве от 22 января 2003 г. N 26-12/4751).
По мнению Президиума Арбитражного суда РФ (см. постановление от 11.04.98 ≤ 1540/98) интерес в сохранении имущества есть у арендатора, независимо от того, передан ли ему риск утраты и повреждения арендованного имущества или нет. Ведь в случае повреждения или гибели имущества собственника арендатор обязан будет возместить нанесенный его имуществу реальный ущерб или в размере, оговоренном в договоре (ст. 15 ГК РФ). А это может обойтись арендатору гораздо дороже, чем расходы по страхованию. Если арендованное имущество застраховано, то убытки возместит страховая компания. Выплачиваемой суммы, как правило, бывает достаточно для того, чтобы отремонтировать испорченное имущество.
Имеется положительная судебная практика и по учету в составе затрат арендатора сумм возмещения арендодателю затрат на страхование зданий (см. Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.02 ≤ А54-4136/01-С7).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах по операциям добровольного имущественного страхования предназначен субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей, а перечисленные суммы платежей страховым организациям отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Согласно п.1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если его условиями не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Условиями договора страхования может быть предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом или периодическими платежами.
Но стороны могут договориться о предоплате до начала действия страхового полиса договора страхования. В этом случае до момента начала действия договора организация должна учесть предоплату как аванс выданный. В момент начала действия договора сумма аванса должна быть переведена в состав расходов будущих периодов.
Если оплата происходит одновременно с вступлением в силу договора, она также подлежит отражению как расход будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).
Затем расходы на страхование в течение срока действия договора равномерно отражаются на тех же счетах, что и расходы на содержание арендованного имущества. Поэтому страховку помещений, используемых в производстве, нужно отражать на счете 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы". А страховые взносы по арендуемому имуществу непроизводственного назначения - на счете 91 субсчет "Прочие расходы".

Пример 1.
ООО "Форум" арендует помещение под кафе. Организация 25 апреля 2003 г. заключила со страховой компанией договор добровольного страхования арендуемого им помещения на случай пожара или противоправных действий третьих лиц. Срок договора - один год. Страховой взнос составляет 0,3 % от страховой суммы 1 000 000 руб. и уплачивается единовременно 25 апреля 2003 г.
Согласно учетной политике организации на 2003 г. расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.
В апреле 2003 г. в бухгалтерском учете ООО "Форум" осуществлены следующие проводки:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76/ субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 3 000 руб. (1 000 000руб. *0,3%) - начислен страховой взнос по договору добровольного страхования;
Дебет 76 Кредит 51
- 3 000 руб. - страховой взнос перечислен страховщику.
Дебет 20, 26, 44 Кредит 97
- 49,32 руб. (3 000 руб. *6 дней апреля/365дней в году) - включена в затраты соответствующая сумма затрат по страхованию, относящаяся к данному отчетному периоду.

Учтем для целей налогообложения

До вступления в силу главы 25 НК РФ включение расходов арендатора по страхованию арендуемого имущества в себестоимость было проблематичным.
Пунктом 1 ст. 263 НК РФ предусмотрено, что в составе прочих расходов налогоплательщик может учесть расходы на обязательное страхование (по закону), добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) и добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
О том, что расходы по добровольному страхованию арендованного помещения учитываются при исчислении налога на прибыль сказано и в пункте 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В нем говорится и о том, что в соответствии со п.6 ст. 272 НК РФ те налогоплательщики, которые учитывают доходы по начислению, расходы по страхованию признают не по методу начисления, а по мере оплаты страховых взносов в соответствии с договором. Расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При этом в качестве расхода они могут быть признаны в полной сумме произведенного платежа, если уплата осуществляется периодическими платежами.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Для примера 1 в налоговом учете расходы на добровольное страхование арендуемого помещения отражаются в составе прочих расходов апреля 2003 г. в размере 49,32 руб..
В декларации по прибыли сумма будет отражена:
- по строке 110 "Расходы на добровольное и обязательное страхование, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода" а также в общей сумме прочих расходов по строке 070 Приложения ≤ 2 к Листу 02.
- по строке 020 Листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2).

Если страховой случай наступил

Факт наступления страхового случая (события, от которых Вы застраховались), надо подтвердить документально. Это обязательное условие начисления страхового возмещения. Документы, подтверждающие пожар, аварию, несчастный случай, ограбление, можно получить у службы, которая занималась ликвидацией последствий этого случая или его расследованием (МЧС России, Государственная противопожарная служба, домоуправление, милиция и т.п.).
Учет страхового возмещения зависит от того, в чью пользу заключен договор, кто получит страховое возмещение.
Если страховка выплачивается владельцу помещения, то в учете арендатора она не отражается.
Если возмещение поступает к арендатору, то страховое возмещение, выплачиваемое страховой компанией, является чрезвычайным доходом, который отражается на счете 99/ субсчет "Чрезвычайные доходы". Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного имуществу, но он не может превышать его реальную стоимость.
Затраты или убытки, которые понесла фирма, ликвидируя последствия страхового случая, являются чрезвычайными расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они подлежат отражению на счете 99/ субсчет "Чрезвычайные расходы".
В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (ст. 250 НК РФ). А затраты или убытки, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Так говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ РФ.
А в налоговом - отнести к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (подп.6 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Пример 2.
ООО "Форум" арендует помещение под офис. Условная оценка помещения по договору аренды определена сторонами 3 000 000 руб.
В июле 2002 года организация застраховала арендуемое помещение на случай аварии в системах водоснабжения, отопления, канализации или пожаротушения, а также проникновения воды или других жидкостей из других помещений, не принадлежащих арендатору. Договор заключен со страховой компанией на год. Страховое возмещение поступает к арендатору, сумма страховки - 1 000 000 руб.
В феврале 2003 г. в помещении ООО "Форум", проводился ремонт системы отопления, в результате которого произошла авария. Авария подтверждена актом ДЭЗа, а также справкой, полученной от независимого оценщика. За проведение независимой экспертизы ООО "Форум" заплатило 1000 руб.
Ущерб, причиненный арендуемому помещению - 1 000 000 руб., соседним помещениям собственника - 500 000 руб. На сумму реального ущерба арендодатель выставил претензию ООО "Форум".
Страховая компания приняла решение выплатить страховое возмещение в полном размере.

В бухгалтерском учете ООО "Форум" эти операции отражены такими проводками:

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими кредиторами"
- 1000 руб. - учтена стоимость независимой экспертизы;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит 51
- 1000 руб. - оплачена экспертиза;
Кредит 001 "Арендованные основные средства"
- 1 000 000 руб. - списана стоимость утраченной и испорченной части арендованного офисного помещения;
Дебет 99 / субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит счетов учета утраченных ценностей
- списание стоимости утраченных ценностей;
Дебет 76/ субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит счета 76/ субсчет "Расчеты с арендодателем"
- 1 000 000 руб. - начислена сумма страхового возмещения по договору страхования;
Дебет 99 / субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 76\ субсчет "Расчеты с арендодателем по претензиям "
- 500 000 руб. - отражена сумма ущерба, не компенсируемого страховой компанией;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 1 000 000 руб. - получено страховое возмещение;
Дебет 51 Кредит 76 \ субсчет "Расчеты с арендодателем по претензиям "
- 1 500 000 руб. - перечислена арендодателю сумма убытков, причиненных утратой и (или) порчей арендованного помещения, финансируемых за счет страховых возмещений, а также средств арендатора.

В налоговом учете ООО "Форум" страховое возмещение (1 000 000 руб.) должно включить во внереализационные доходы. А затраты и убытки, возникшие из-за аварии, 1500 000 руб. и стоимость утраченных ценностей, учитываются в составе внереализационных расходов.