САЛЬДО.ру - скорая помощь бухгалтеруНастройки: 10:0516-12-2017
Суббота

 
В.Ванин


О новой форме Отчета о прибылях и убытках.

Как оказалось, новая форма Отчета о прибылях и убытках, введенная Приказом Минфин РФ от 22.07.03 ≤ 67н, ошибочно комментируется не только в "УНП" ≤ 32-33, 2003. Ошибок не избежали Т.И. Шемет (в лекциях, читаемых по этой теме) и И.А.Феоктистов (в статье "Составляем бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г." в журнале "Главбух" ≤ 19, 2003). Поскольку многие организации будут представлять отчет по новой форме уже за 9 месяцев 2003 г., необходимо разобраться в этом вопросе.

http://saldo.ru/article.ru.html?&pub_id=468>В статье "О ПБУ 18/02" я уже рассматривал его на примере ошибочной статьи в "УНП" ≤ 32-33, 2003. Теперь рассмотрим пример из статьи в "Главбухе".
Повторим условие примера.
За 9 месяцев 2003 года у ООО "Атлантида" прибыль до налогообложения составила 428500 руб. В дальнейшем будем называть ее бухгалтерской прибылью или, сокращенно, БП.

Начисленные ПНО (Д 99 К 68) составили 6300 руб.
ПНА не было
.Начисленные ОНА (Д 09 К 68) минус зачтенные ОНА (Д 68 К 09) составили 1800 руб.
Начисленные ОНО (Д 68 К 77) минус зачтенные ОНО (Д 77 К 68) составили 17700 руб.
Конец условия примера.
И.А. Феоктистов рассчитал:
o условный расход по налогу на прибыль (далее - УР): УР = БП * 24% = 102840 руб.,
o текущий налог на прибыль по декларации (далее - ТНП): ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО = 93240 руб.
и составил Отчет о прибылях и убытках (приведем нужный нам фрагмент, для удобства в рублях, а не в тысячах рублей):

Наименование показателя Условное обозначение в нашем тексте За отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения БП 428500
Отложенные налоговые активы ОНА (1800)
Отложенные налоговые обязательства ОНО 17700
Текущий налог на прибыль ТНП (93240)
Чистая прибыль (убыток) ЧП 351160
Постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (ПНА)6300


Это уже неправильно. В самом деле, чистая прибыль (убыток) должна, в соответствии с ПБУ 18/02, определяться без учета временных разниц, по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА (1).
Именно на эту прибыль могут рассчитывать участники ООО "Атлантида", так как начисленные или зачтенные ОНА, ОНО есть только отсроченные или предоплаченные (точнее - предначисленные) расходы по налогу. Разумеется, здесь речь не идет об ОНА, которые должны быть в некоторых случаях списаны на счет прибылей и убытков.
Следовательно, ЧП = 428500 - 102840 - 6300 = 319360 руб.
Однако в этой формуле участвует УР, а не ТНП, который показывается в Отчете о прибылях и убытках. Поэтому МинФин РФ пришлось представить ее в другой, эквивалентной, форме. Поскольку, как видно из анализа оборотов по счету 68 (субсчет "расчеты по налогу на прибыль",
ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (2)
то, выражая из формулы (2) величину УР и подставляя ее в формулу (1), получим:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП. (3)
Именно формула (3) и положена в основу формы Отчета о прибылях и убытках. Ясно, что показатель строки ОНА должен быть без скобок (он прибавляется), а показатель строки ОНО должен быть в скобках (он вычитается), а в статье И.А. Феоктистова было сделано наоборот.
Теперь в Отчете о прибылях и убытках получится правильная, полученная нами ранее, чистая прибыль:
ЧП = 428500 + 1800 - 17700 - 93240 = 319360 руб.,
а сам фрагмент Отчета о прибылях и убытках примет вид:

Наименование показателя Условное обозначение в нашем тексте За отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения БП 428500
Отложенные налоговые активы ОНА 1800
Отложенные налоговые обязательства ОНО (17700)
Текущий налог на прибыль ТНП (93240)
Чистая прибыль (убыток) ЧП 319360
Постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (ПНА)6300


Для взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности приведем упрощенный Баланс ООО "Атлантида" на 30.09.03 (в рублях), предполагая для балансировки оборотные активы в сумме 438500 руб. и предполагая отсутствие ОНА, ОНО на начало года:

АктивНа конец отчетного периода Пассив
На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы 
Отложенные налоговые активы1800Уставный капитал10000
Итого по разделу I1800Нераспределенная прибыль319360
II. Оборотные активы Итого по разделу III329360
... IV. Долгосрочные обязательства 
Итого по разделу II438500Отложенные налоговые обязательства17700
  Итого по разделу IV17700
  V. Краткосрочные обязательства 
  Задолженность по налогам и сборам93240
  Итого по разделу V93240
Баланс440300Баланс440300


Или, если зачесть ОНА и ОНО:




АктивНа конец отчетного периода ПассивНа конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы 
  Уставный капитал10000
Итого по разделу I - Нераспределенная прибыль319360
II. Оборотные активы Итого по разделу III329360
... IV. Долгосрочные обязательства 
Итого по разделу II438500Отложенные налоговые обязательства15900
  Итого по разделу IV15900
  V. Краткосрочные обязательства 
  Задолженность по налогам и сборам93240
  Итого по разделу V93240
Баланс438500Баланс438500


Осталось заметить, что, на мой взгляд, Отчет о прибылях и убытках выиграл бы, если бы строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" были бы объединены или даже вынесены вниз, в раздел "справочно", либо в пояснительную записку. Последнее приблизило бы форму к "старой", упростило ее. Конечно, величина "чистой прибыли" должна определяться с учетом требований ПБУ 18/02.