Облагаются ли налогом на добавленную стоимость залоговые цены на многооборотную тару и принимается ли к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ее приобретении?

В соответствии со ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 154 Кодекса при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Порядок учета тары определен в разделе III Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 ≤ 119н (далее - Методические рекомендации).
Согласно п. 164 Методических указаний за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.
Пунктом 182 Методических указаний установлено, что многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний).
Поставщик (тарополучатель) при этом стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам (п. 184 Методических указаний).
На основании изложенного, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается в налоговую базу реализуемых товаров и, следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.
Согласно ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Таким образом, если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, то НДС, уплаченный поставщикам при ее приобретении, к вычету не принимается.

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 24-11/42674 от 22.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Какой показатель организация должна учитывать для целей исчисления налога на прибыль при определении удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в общей численности работников организации: на конец отчетного (налогового) периода или за последний месяц отчетного (налогового) периода?

Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое структурное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным названной статьей НК РФ.
Показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости основных средств, используемые при расчете доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение, определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.
В соответствии с п. 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 ≤ БГ-3-02/729, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из среднесписочной численности работников за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников по организации в целом.
Исходя из вышеизложенного, при определении удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в общей численности работников организации для целей распределения налога на прибыль между соответствующими бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами применяется показатель среднесписочной численности работников за последний месяц отчетного (налогового) периода.

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/45479 от 20.08.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Следует ли включать в налоговую базу отчетного (налогового) периода положительную курсовую разницу по валютному займу?

Согласно п. 1 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению и определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
К доходам для целей формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 248 Кодекса относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, так и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса, к которым, в частности, относятся согласно п. 11 названной статьи доходы в виде положительных курсовых разниц, возникших от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, включая суммы положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по полученному займу в иностранной валюте (кроме доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса).
Что же касается положения пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса, то оно определяет, что в доходную часть налоговой базы не включается сумма непосредственно самого полученного займа как такового (в рассматриваемом случае - валютный заем), что не связано с налоговыми последствиями, возникающими при его использовании (курсовые разницы).

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/36791 от 07.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Считаются ли трудовые соглашения и договоры подряда с внештатными сотрудниками гражданско-правовыми договорами и включаются ли суммы по ним в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России?

Согласно ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии со ст. 711 ГК РФ если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо, с согласия заказчика, досрочно.
Статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Статьей 57 ТК РФ определено, что в трудовом договоре указываются: фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор.
Существенными условиями трудового договора являются:
- место работы (с указанием структурного подразделения);
- дата начала работы;
- наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
- права и обязанности работника;
- права и обязанности работодателя;
- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;
- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);
- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
Согласно трудовым соглашениям, приложенным к запросу, сторонами договоров являются заказчик и исполнитель. Соглашениями установлены правила сдачи и приемки работ, выполненных исполнителем, определены условия оплаты на основании акта сдачи-приемки выполненных работ.
То есть указанные трудовые соглашения являются договорами подряда.
Согласно п. 3 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Таким образом, выплаты по трудовым соглашениям, квалифицируемым как договоры подряда, и по договорам подряда не подлежат обложению единым социальным налогом в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 28-11/42604 от 01.08.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Организация занимается комиссионной торговлей товарами через стационарные торговые точки, расположенные в Москве и Московской области. Торговые точки, расположенные в Московской области, переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Как данный налог отражается в налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество в целом по организации, зарегистрированной в Москве и уплачивающей все налоги в общеустановленном порядке?

В соответствии с п. 1 ст. 34626 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 4 ст. 34626 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога.
В соответствии с п. 7 ст. 34626 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.
Следовательно, организация, расположенная и осуществляющая деятельность в г. Москве, в состав которой входит обособленное подразделение, расположенное в Московской области, где региональным законодательством установлен перевод организаций, осуществляющих торговую деятельность, на уплату ЕНВД, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 288 главы 25 НК РФ по прибыли, полученной организацией в целом, за исключением прибыли, полученной в Московской области от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
При этом указанная организация должна обеспечить ведение раздельного учета прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и других составляющих валовой прибыли, подлежащих налогообложению в установленном главой 25 НК РФ порядке.
Таким образом, в декларации по налогу на прибыль, представляемой организацией в налоговый орган г. Москвы, не должно содержаться сведений как о доходах и расходах обособленного подразделения, переведенного на ЕНВД, так и о суммах названного налога.
Пунктом 10.2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 ≤ 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" установлено, что организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны обеспечить раздельный учет имущества, связанного с указанной деятельностью.
Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий остаточная стоимость имущества обособленного подразделения, используемого исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, отражается по строке 16 (ячейка 300) "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" Приложения "А1" к форме 1152002.

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 21-09/31320 от 16.06.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной.

Имеет ли право организация принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товара на территорию Российской Федерации, с учетом дополнительной суммы, начисленной на основании корректировки таможенной стоимости к грузовой таможенной декларации?

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Также следует учитывать, что на основании Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 ≤ 914, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.
Согласно письму ГТК России от 21.03.2001 ≤ 13-12/10598 "О применении форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей" нормативными актами ГТК России предусматривается возможность корректировки таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в случае выявления фактов ее занижения/завышения как на этапе таможенного оформления, так и после выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом. При таких корректировках требуется заполнение форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2), которые являются неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная российским налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации товара, может приниматься к вычету в общеустановленном порядке с учетом корректировки таможенной стоимости.

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 24-11/36764 от 07.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.