Отражение в учете расходов на новогодний праздник
Организуя банкет, предприятие несет расходы, во-первых, на продукты и напитки, и во-вторых, если торжество проводится не в офисе, то и на аренду зала.
Сумма всех этих расходов налогооблагаемую прибыль не уменьшает, так как они не связаны ни с производственной деятельностью, ни направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Некоторые бухгалтера списывают расходы на новогодний праздник за счет нераспределенной прибыли организации. Однако напомним, что отражать расходы по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли, в данном случае на празднование Нового года. При отсутствии такого решения затраты на торжество будут отнесены к внереализационным расходам и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" и кредиту соответствующих счетов (п. 12 ПБУ 10/99 ).

ЕСН и ПФР
Объект налогообложения ЕСН установлен ст. 236 НК РФ. В случае, если организация решит затраты на Новый год списать за счет собственных средств, данные суммы не нужно облагать ЕСН, так как эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в ПФР являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ (ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" ).
Учитывая вышеизложенное, при списании новогодних затрат за счет собственных средств организации, данные суммы не облагаются страховыми взносами в ПФР.

НДФЛ
Какой Новый год без Деда Мороза и Снегурочки? Но прошло то время, когда кто-то из сотрудников облачался в костюмы Деда Мороза и Снегурочки и веселил коллектив бесплатно. Сейчас организации приглашают на праздник артистов, с которыми заключаются гражданско-правовые договоры. Бухгалтерский и налоговый учет таких расходов аналогичен расходам на проведение новогоднего банкета.
С суммы вознаграждений, выплачиваемых артистам, организация должна исчислить и удержать НДФЛ, так как в данном случае организация является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Напомним, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Срок уплаты удержанного НДФЛ зависит от способа выдачи дохода.
В общем случае, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В случае если организация выплатила вознаграждение артистам из наличной выручки, перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ необходимо не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 1.
ООО "Волга" на новогодний праздник пригласило Деда Мороза и Снегурочку, которым по договору было начислено 18 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Начислена оплата за выступление	91-2	76	18 000/td>
С суммы вознаграждения начислен НДФЛ 18 000 * 13 %	76	68	2 340/
Выдано вознаграждение	76	50	15 660/td>

.

Новогодний вечер был бы совсем неинтересным, если бы на нем Дед Мороз не раздавал подарки. Новогодние подарки являются доходом работника, полученным в натуральной форме, и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Налог начисляется исходя из цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ. Причем в стоимость этих подарков включается сумма НДС, налога с продаж, а для подакцизных товаров - сумма акцизов.
Однако не стоит торопиться с исчислением и уплатой НДФЛ со стоимости подарков. Если стоимость подарка, полученного сотрудником от Деда Мороза, не превышает 2 000 руб. и при этом в течение года, сотрудника не баловали подарками, то НДФЛ исчислять не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарка больше 2 000 руб., НДФЛ рассчитывается со стоимости подарка, превышающей 2 000 руб.

Пример 2.
Главному бухгалтеру организации преподнесли новогодний подарок, стоимость которого 3 200 руб.
Со стоимости новогоднего подарка необходимо начислить НДФЛ в сумме 156 руб. ((3 200 - 2 000) * 13 %).

Удержание НДФЛ со стоимости подарков, производится из тех доходов сотрудника, которые ему выплачиваются денежными средствами. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае, если сумма НДФЛ превышает 50% от суммы выплаты, удерживать налог надо по частям до тех пор, пока задолженность сотрудника по налогу не будет полностью погашена. Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляют в бюджет не позднее следующего дня после удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Обратим внимание, что в целях исчисления налога на прибыль стоимость новогодних подарков не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, начислять ЕСН со стоимости подарков не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Отражение в учете новогодних подарков
В случае если организация приобрела подарки на стороне, бухгалтер учтет их на счете 41 "Товары". Расходы организации в виде стоимости товаров, переданных своим сотрудникам в качестве подарка, признаются внереализационными (п. 4, 12 ПБУ 10/99).
Списание стоимости товаров, безвозмездно переданных своим сотрудникам, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары". В качестве первичного документа, оформляющего данную операцию, может использоваться ведомость выданных подарков.
Безвозмездная передача сотрудникам товаров, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п. 2 ст. 154 НК РФ). При приобретении подарков у сторонней организации и передачи их своим сотрудникам, налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной цены переданных товаров (без НДС и налога с продаж).
Кроме этого, организация вправе рассчитать НДС исходя из учетной стоимости подарков, так как пока не доказано обратное, подразумевается, что эта стоимость соответствует уровню рыночных цен. Если же стоимость подарков отклоняется более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени, то налог необходимо начислять исходя из рыночных цен.
Обращаем внимание, что, подарки приобретены у сторонней организации для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения НДС, поэтому сумму НДС по приобретенным подаркам организация вправе принять к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный поставщику, может быть возмещен только при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры.
В данном случае расходы организации, связанные с безвозмездной передачей товаров своим сотрудникам, подлежат исключению из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 16 ст. 270 НК РФ). В отчетном периоде в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02).
В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство, которое равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Пример 3.
ООО "Волга" для новогоднего праздника приобрело подарки для раздачи их сотрудникам, общей стоимостью 18 000 руб., в том числе НДС - 3 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата за подарки	60	51	18 000
Оприходованы на склад будущие подарки	41	60	15 000
Отражена сумма НДС по приобретенным подаркам	19	60	3 000
Принят к вычету НДС по приобретенным подаркам	68	19	3 000
Подарки выданы сотрудникам	91-2	41	15 000
Начислен НДС со стоимости переданных подарков	91-3	68	3 000
Записями в аналитическом учете по счету 91-2 отражена постоянная разница 15 000 + 3 000			18 000
Отражено постоянное налоговое обязательство18 000 * 24 %	99	68	4 320

Многие организации, имеющие свое производство, не станут приобретать подарки на стороне, а порадуют сотрудников собственной продукцией, учет которой ведется на счете 43 "Готовая продукция".
При передаче сотрудникам готовой продукции в виде подарков налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной цены переданных товаров (без НДС и налога с продаж).

Пример 4.
Организация, осуществляющая производство косметической продукции, в качестве новогоднего подарка вручила каждому из своих 80 сотрудников косметический наборы собственного производства. Себестоимость одного подарочного набора составляет 200 руб. Рыночная цена реализации такого набора составляет 360 руб., в том числе НДС - 60 руб.
В бухгалтерском учете будут составлены бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена передача работникам новогодних подарков 80 шт. * 200 руб.	91-2	43	16 000
Начислен НДС со стоимости переданных подарков (360 / 120% * 20%) * 80шт.	91-3	68	4 800
Записями в аналитическом учете на счете 91-2 отражена постоянная разница 200 * 80 + 4800			20 800
Отражено постоянное налоговое обязательство20 800 * 24%	99	68	4 992

Учет билетов на новогоднюю сказку
Попасть в новогоднюю сказку мечтает каждый ребенок. Руководство организации может осуществить эту мечту, подарив детям билеты на новогоднюю елку. Порядок учета приобретенных билетов аналогичен учету подарков. Основанием для списания билетов будет являться ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации.
Обращаем ваше внимание, что продажа входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако данное положение Налогового Кодекса действует лишь для учреждений культуры и искусства. Поэтому, если организация не является учреждением культуры и искусства и безвозмездно передает билеты сотрудникам, на стоимость билетов необходимо начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Кроме этого, стоимость билетов на новогоднюю сказку включается в доход сотрудников как доходы, полученные в натуральной форме, и облагается НДФЛ по ставке 13%.

Пример 6.
Организация приобрела для детей своих сотрудников 20 билетов на новогоднюю елку. Стоимость одного билета 400 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплачены билеты на новогоднюю елку	60	51	8 000
Оприходованы полученные билеты	41	60	8 000
Билеты переданы сотрудникам	91-2	41	8 000
Начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных билетов 8 000 * 20%	91-3	68	1 600
Отражен убыток от бесплатной передачи сотрудникам билетов на новогоднюю елку	99	91-9	9 600

Вознаграждение по итогам работы за год
Самым желанным подарком под Новый год можно назвать вознаграждение по итогам работы за год, или тринадцатую зарплату, или материальную помощь или премию. Размер данной выплаты для каждого сотрудника будет зависеть от нескольких факторов.
Традиционно сложилось, что размер вознаграждения по итогам за год определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии и в организации. Как правило, в полном размере вознаграждение выплачивается работникам, проработавшим весь календарный год. Пропорционально проработанному времени может быть выплачено вознаграждение работникам, не проработавшим полный календарный год по уважительным причинам: в случае увольнения в связи с призывом на военную службу, уходом на пенсию, рождением ребенка, поступлением в высшие учебные заведения, переходом на выборную должность и др.
Проработавшие календарный год и уволившиеся с работы до момента выплаты вознаграждения имеют право на получение этого вознаграждения в общем порядке и в сроки, установленные на предприятии.

Пример 7.
В соответствии с Положением о премировании, принятым на предприятии, работникам выплачивается вознаграждение по итогам работы за год в размере оклада. Оклад работника составляет 5 000 руб. В 2003 году она проработала 2 месяца (с марта 2003 г. находится в отпуске по уходу за ребенком).
Расчет размера вознаграждения по итогам работы за 2003 год:
Вознаграждение по итогам работы за год работнице будет выплачено в размере 833 руб. (5 000 / 12 * 2).

При определении размера вознаграждения конкретного работника можно учитывать различные факторы:
сумму заработной платы, начисленной работнику за год;
непрерывный стаж работы;
повышающие и понижающие коэффициенты.
Повышающими, например, могут быть коэффициенты: за активность и инициативность работника, по представлению руководителя подразделения, за высокое качество выполняемой работы в течение года; за большой объем выполненной работы, за добросовестное выполнение служебных обязанностей и т.д.
Понижающими - за опоздания на работу; несвоевременное и некачественное выполнение производственных заданий; безынициативность работника; нежелание работника повышать образовательный и квалификационный уровень и т.д.
Размер вознаграждения по итогам работы за год можно устанавливать в процентном отношении к сумме среднемесячной заработной платы или в твердой сумме.
Кроме этого, в Положении о порядке выплаты годового вознаграждения могут быть предусмотрены случаи лишения работников данной выплаты: наличие у работника в календарном году прогулов, появления работника в течение года на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.

Налогообложение вознаграждения по итогам работы за год зависит от оформления данной выплаты.
Вознаграждение можно оформить в виде материальной помощи. В этом случае организация не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ). Источником финансирования материальной помощи станут собственные средства организации. Вследствие исключения из налога на прибыль, на суммы материальной помощи организация не должна начислять ЕСН и взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"). Учитывая вышеизложенное, организация с суммы материальной помощи оплатит налог на прибыль по ставке 24%, однако освободит себя от оплаты ЕСН по ставке 35,6 %.
Материальная помощь является доходом физического лица. Однако, сумма материальной помощи в размере 2 000 руб. налогом на доходы физических лиц не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). В случае, когда размер данной выплаты составляет более 2 000 руб. в год, сумма превышения облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Напомним, что сумма материальной помощи облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, так как они начисляются на любые выплаты (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ).
Кроме этого, сумма материальной помощи не включается в расчет среднего заработка. Порядок расчета средней заработной платы установлен Трудовым Кодексом РФ. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Учитывая, что материальная помощь не является выплатой, связанной с оплатой труда работников, оснований для включения ее в расчет среднего заработка нет.

Другим вариантом оформления вознаграждения работников может быть премия. В этом случае организация на сумму премии может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Для включения суммы премии в расходы на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, необходимо единовременное выполнение условий:
- условия, размер, периодичность выплаты, круг премируемых работников, показатели премирования должны быть закреплены в трудовых и (или) коллективных договорах (ст. 255 НК РФ);
- нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией должны быть отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником (п. 21 ст. 270 НК РФ).
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Предположим, что условия, размер, периодичность, круг премируемых работников, показатели премирования закреплены в коллективном договоре, трудовые договора содержат ссылки на коллективный договор, однако этого недостаточно для включения в расходы сумм премий.
Напомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Принимая во внимание вышеизложенное, премии за рост производительности труда, уровня рентабельности, уровня фондоотдачи, за рост объема производства и реализации продукции, за рост прибыли, снижение себестоимости, трудоемкости продукции, сокращение брака, отсутствие претензий к качеству продукции, повышения коэффициента загрузки оборудования, экономию сырья, уменьшение отходов, потерь и др., должны быть обоснованны и документально подтверждены. Иными словами, сокращение брака или снижение себестоимости, должно быть подтверждено документами. В этом случае у налоговых органов нет оснований для исключения сумм премий из расходов.
Однако, уменьшив на сумму премий налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна будет начислить на сумму премий ЕСН и взнос на пенсионное страхование.
Отметим, что вознаграждение в виде премии, включается в расчет среднего заработка. Оно учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 2, 14 Постановления Правительства РФ от 11.04.03 ≤ 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" ).
Учитывая вышеизложенное, при выборе способа оформления в учете предновогодней выплаты, организация должна принять обоснованное решение - что выгоднее: выплачивать материальную помощь за счет собственных средств или же выдавать премию, которая в полной сумме уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Заметим, что бухгалтерские записи на сумму начисленной материальной помощи или премии будут сделаны на дату, указанную в распоряжении руководителя организации.