Новогодние хлопоты
Обычно конец декабря у бухгалтеров выдается довольно напряженным. Необходимо успеть произвести последние расчеты с контрагентами, а руководство желает получить первые прикидки итогов года. Помимо этого наваливаются и предпраздничные хлопоты. В канун нового года все стараются сделать приятное коллегам и партнерам по бизнесу. Причем поощрение своих сотрудников приобретает в последнее время разнообразные формы: денежное вознаграждение, подарок сотруднику или членам его семьи. Многие фирмы проводят новогодний вечер, заказывая его организацию специальной фирме или организуя его собственными силами. Некоторые же предпочитают совместно отправиться в праздничные дни на отдых.
Если же для большинства сотрудников вручение подарки или новогодний вечер оставляют радостные впечатления, то для бухгалтера - на них накладывается ещё масса первичных документов, которые необходимо правильно оформить. Налогового инспектора не разжалобишь праздничной суетой.

Вознаграждение - по условию контракта
В утвержденном в организации положении о премировании в целях стимулирования качества и количества труда может быть включен отдельный пункт, устанавливающий возможность поощрительных выплат (в том числе вручение ценных подарков) к определенным праздничным датам, среди которых упомянут и Новый год. Аналогичные пункты могут присутствовать в принятом коллективном договоре, а также в заключенных с работниками контрактах. В этом случае начисленное вознаграждение логично отражать в бухгалтерском учете как выплату обычной премии:
Дебет 20 (26, 44 и т. д.) Кредит 70 - начислено вознаграждение работникам по случаю Нового года.
Напомним, что начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты принимаются в качестве расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Учет таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль обязывает организации начислить ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 ≤ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Начисляются также с этой суммы и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Напомним, что их исчисляют с начисленной оплаты труда по всем основаниям (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 ≤ 125-ФЗ "Об обязательном страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 - начислен ЕСН на сумму выплачиваемого вознаграждения,
Дебет 69 субсчет "Расчеты с бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию" - начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Исчисленные величины ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно).
Начисленное вознаграждение включается в доход, учитываемый при исчислении налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ):
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - начислен налог на доходы физических лиц.
Выплата вознаграждения оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.
Отметим, что работники налоговых органов могут не принять начисленное вознаграждение по случаю нового года в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Аргументацией для этого может служить следующее.
В качестве элементов системы премирования обычно используются специальные показатели, основанные на результатах производственной деятельности работника, достижение которого необходимо для того, чтобы у него возникло право на получение премии. При премировании же в связи с праздничными днями, в том числе и с новым годом, такой показатель отсутствует. Поэтому такую выплату, хотя и произведенную в соответствии с положением о премировании, они могут не посчитать как премию за производственные результаты.
Однако включение пунктов о премировании по случаю праздников в коллективный договор или в контракт позволяет организациям воспользоваться пунктом 25 статьи 255 НК РФ, отнеся такие вознаграждения к другим расходам, произведенным в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Если же организация посчитает целесообразным не вступать в споры с налоговыми органами, то есть не будет учитывать данные вознаграждения в расходах при исчислении налога на прибыль, то несколько изменится произведенные начисления. Коснется это ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Они не начисляются, так как в этом случае произведенные выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В бухгалтерском же учете в этом случае придется прибегнуть к нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 ≤ 114н). Возникающая разница в величинах прибыли, исчисленной в бухгалтерском и налоговом учетах, не учитывается в последующих налоговых периодах. Поэтому она признается постоянной. А это означает, что организации необходимо начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство.

Вручение ценного подарка
Возможен вариант, когда к новому году вместо премии сотрудникам вручают ценные подарки. Опять же отражение этой хозяйственной операции в бухгалтерском учете и начисление налогов будет зависеть от того, учитываются ли понесенные расходы при исчислении налога на прибыль.
Как и при начислении премии, вручение ценного подарка сотрудникам к праздничной дате может быть предусмотрено коллективным договором и контрактом. В этом случае подарок можно рассматривать как выплату, произведенную в натуральном виде. И если последовать норме пункта 25 статьи 255 НК РФ, то понесенные в этом случае расходы на оплату труда принимаются при исчислении налога на прибыль.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по передаче ценного подарка необходимо обратиться к ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 ≤ 33н). Им регламентируются правила учета расходов, оплата которых произведена в неденежной форме. Величина таких расходов будет определяться стоимостью подарков, переданных организацией. В свою очередь, этот показатель устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п. 6.3. ПБУ 10/99).
Так как выплата произведена в натуральной форме, то необходимо установить ее размер. Эта сумма будет исходной величиной при определении налоговой базы по ЕСН, налогу на доходы физических лиц и НДС, потому что передача права собственности на товары на безвозмездной основе при исчислении НДС признается их реализацией. Операции по реализации товаров являются объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется следующим образом:
 - по НДС - как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж (п. 2 ст. 154 НК РФ);
 - по налогу на доходы физических лиц - как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом НДС, налога с продаж и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ);
 - по ЕСН - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) (п. 4 ст. 237 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налогов необходимо знать рыночную цену передаваемого подарка. Она определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ.
Отметим также, что при исчислении налога на доходы физических лиц в доход включается сумма, превышающая 2000 руб., так как стоимость передаваемых подарков в пределах этой суммы не учитываются при расчете налоговой базы (п. 28 ст. 217 НК РФ). Стоимость передаваемых подарков не учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль как суммы безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Для списания подарков с баланса составляется список сотрудников, которым они были выданы.
Пример 1
На основании положения о премировании за высокие результаты труда, а также в соответствии с коллективным и трудовым договорами сотрудникам к Новому году подарен набор посуды. Подарок являются продукцией фирмы.
Цена, по которой такой набор продается покупателям в розницу, - 4800 руб., в том числе НДС - 800 руб. Их себестоимость по данным бухгалтерского учета 3500 руб.
При отражении в бухгалтерском учете расходов используется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров, т. е. 4800 руб. Она же признается и рыночной ценой, используемой при исчислении налогов и страховых взносов (п. 9 ст. 40 НК РФ). Работник трудится в основном производстве.
В бухгалтерском учете выдача ценного подарка отражается следующим образом:
Дебет 20 Кредит 70 - 4800 руб. - начислено вознаграждение в размере стоимости ценного подарка;
Дебет 20 Кредит 69 - 1828,80 руб. (4800 руб. х (28% + 0,2% + 3,4% + 4% + 2,5%)) - начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчета "Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию" - 672 руб. (4800 руб. х 14%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 70 Кредит 91-1 - 4800 руб. - отражена передача подарка;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 800 руб. - начислен НДС при передаче подарка;
Дебет 91 Кредит 43 - 3500 руб. - списана себестоимость подарка.
Если данный подарок был единственным, который вручили работнику в календарном году, то в доход, учитываемый при исчислении налога на доходы физических лиц, включается сумма превышающая 2000 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 364 руб. ((4800 руб. - 2000 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения, полученного в виде ценного подарка.
Вычет НДС, уплаченного поставщикам за материалы, работы, услуги, производится в общеустановленном порядке.
При исчислении налога на прибыль учитываются вознаграждение в размере стоимости ценного подарка, ЕСН и сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения.

Возможен и другой вариант выдачи подарков.
Основанием для их выдачи является не контракт и коллективный договор, а приказ (иной организационно-распорядительный документ) руководителя организации по случаю приближающего нового года. Исходя из этого, изменится порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете и некоторые налоговые обязательства.
В бухгалтерском учете в этом случае расходы организации на выдачу подарков учитываются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99).
При исчислении налога на прибыль любые вознаграждения работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются в целях налогообложения (п. 21 ст. 270 НК РФ). В данном случае вручение подарка и соответствует такому вознаграждению, произведенному в натуральной форме. И как было сказано выше, в этом случае вознаграждение вне зависимости от формы, в которой они производится, не признается объектом налогообложения ЕСН. Не возникает и обязанность начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как объект налогообложения и налоговая база при их исчислении совпадает с объектом налогообложения и налоговой базой ЕСН.
Придется начислить и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, потому что передача подарка не упомянута в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 ≤ 765). Именно к этому перечню и направляют Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 ≤ 184) при определении выплат, на которые не начисляются страховые взносы.
Начисленная в таких случаях величина страховых взносов на обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вполне может быть учтена при исчислении налога на прибыль. Никаких ограничений по их учету в подпункте 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ нет. Однако налоговые органы могут не принять их, аргументируя понятием расходов, которое используется в главе 25 НК РФ (напомним, что ими признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ)).
Пример 2.
К Новому году по приказу руководителя организации всем сотрудникам вручены ценные подарки. Они были приобретены оптом у изготовителя по цене 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. Организация торговлей не занимается. Обычная величина прибыли в организации - 25% (в примере рассмотрены суммы, возникающие в связи с вручением одного подарка).
В бухгалтерском учете при выдаче подарка сотруднику производятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 - 3000 руб. - приобретен ценный подарок;
Дебет 19 Кредит 60 - 600 руб. - выделен НДС, уплаченный изготовителю;
Дебет 73 Кредит 10 - 3000 руб. - передан работнику подарок;
Дебет 91-2 Кредит 73 - 3000 руб. - стоимость подарка учтена в прочих расходах.
При начислении налогов необходимо определить рыночную стоимость передаваемого подарка. Организация не занимается торговлей, поэтому сделок по реализации приобретенных товаров у нее не происходило. Поэтому при определении рыночной цены необходимо обратиться к затратному методу ее определения.
При использовании затратного метода рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли (п. 10 ст. 40 НК РФ). Последнюю определить практически невозможно. Поэтому при определении рыночной цены вручаемого подарка логично было бы использовать обычную величину прибыли организации. Хотя при безвозмездной передаче имущества величина прибыли нулевая.
Если следовать требованиям НК РФ, то рыночная стоимость подарка, используемая при исчислении НДС, составит 3750 руб. (3000 руб. + 3000 руб. х 25%). При начислении НДС производится следующая запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 750 руб. (3750 руб. х 20%) - начислен НДС со стоимости передаваемого подарка;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 600 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарка.
Напомним, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 171 НК РФ).
В рыночную цену подарка, учитываемую в налогооблагаемой базе при исчислении налога на доходы физических лиц, включается и сумма НДС. С учетом этого её величина составит 4500 руб. (3750 + 750), а сумма налога на доходы физических лиц - 325 руб. ((4500 руб. - 2000 руб.) х 13%).
Однако в примере 1, приведенном в разделе "Особенности определения налоговой базы и исчисления налога при получении доходов в натуральной форме" Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" (утв. приказом МНС России от 29.11.2000 ≤ БГ-3-08/415), при исчислении налога обычная величина прибыли не учитывается. В качестве дохода принимается стоимость приобретенной путевки.
Если последовать этим рекомендациям, то рыночная цена подарка в нашем случае определяется ее покупной стоимостью с учетом НДС - 3600 руб., а сумма налога, в случае если данный подарок единственный в календарном году, составит 156 руб. ((3600 руб. - 2000 руб.) х 13%):
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 156 руб. - начислен налог на доходы физических лиц со стоимости врученного подарка.
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве логичнее производить с суммы, учитываемой при исчислении налога на доходы физических лиц:
Дебет 91 Кредит 69 - 36 руб. (3600 руб. х 1,0%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Стоимость безвозмездно переданного имущества и величина начисленных страховых взносов не учитывается в целях налогообложения налога на прибыль. Их сумма составит постоянную разницу - 3036 руб. (3000 + 36), "производной" от которой будет постоянное налоговое обязательство - 728,64 руб. (3036 руб. х 24%). Для его отражения в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 728,64 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Новогодний вечер
Затраты, связанные с развлечением и отдыхом, в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходы (п. 12 ПБУ 10/99) и в налоговом учете они не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). А это, как было показано выше, влечет за собой отсутствие необходимости начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Для проведения культурно-развлекательной программы на новогоднем вечере могут быть приглашены артисты. С ними следует заключать гражданско-правовые договоры. Так как данные затраты не направлены на получение доходов, то их также не учитывают при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Исходя из этого, на выплаты артистам не начисляется ЕСН и страховые взносы.
При исчислении налога на доходы физических лиц к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями питания и отдыха (подп. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ). Однако определить доход, полученный конкретным сотрудником или приглашенным при проведении новогоднего вечера, практически невозможно. Если говорить о питании, то это возможно в случае проведения новогоднего вечера в ресторане или кафе, да и то если в счете указана стоимость съеденного и выпитого каждым человеком. А если организация арендует только банкетный зал (или проводит вечер в своем помещении), а продукты питания закупает подотчетное лицо?
Кроме того, как правило, хлеб сопровождают зрелища, т. е. культурно-развлекательная программа. И тут уж точно невозможно определить, кто сколько просмотрел и прослушал?
ВАС РФ в Обзоре практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (информационное письмо от 21.06.99 ≤ 42) констатировал, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному лицу. При проведении коллективного новогоднего мероприятия отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага (п. 8 информационного письма).
С доходов же артистов налог на доходы физических лиц исчисляется в общем порядке.
Пример 3
Организация арендовала банкетный зал для проведения новогоднего вечера, арендная плата составила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Были приобретены через подотчетное лицо продукты питания на сумму - 27 500 руб. Для проведения культурно-развлекательной программы заключены договоры с артистами. Общая сумма начислений по договорам составила 24 000 руб.
В бухгалтерском учете проведение новогоднего вечера отразится следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 - 6000 руб. - перечислена предоплата за аренду банкетного зала;
Дебет 91-2 Кредит 76 - 5000 руб. - отражены расходы за аренду банкетного зала;
Дебет 19 Кредит 76 - 1000 руб. - выделен НДС с арендной платы;
Дебет 71 Кредит 50 - 27 500 руб. - выданы в под отчет денежные средства для покупки продуктов;
Дебет 91-2 Кредит 71 - 27 500 руб. - отражены расходы на приобретение продуктов;
Дебет 91-2 Кредит 70 - 24 000 руб. - начислено вознаграждение артистам;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 3120 руб. (24 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждений артистов.
Так как зал арендуется не для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, то НДС, уплаченный арендодателю, принять к вычету нельзя. Он учитывается в прочих расходах:
Дебет 91-2 Кредит 19 - 1000 руб. - списан НДС по арендной плате.
Общая сумма понесенных расходов, связанная с проведением новогоднего вечера, признается постоянной разницей, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 13 800 руб. ((5000 руб. + 1000 руб. + 27 500 руб. + 24 000 руб.) х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Организация новогоднего вечера (новогоднего представления, включающего концерт) с вручением праздничных подарков и сувениров должна оформляться внутренним распорядительным документом. В нем желательно указать:
 - цель праздничного мероприятия;
 - место проведения;
 - состав участников;
 - программу вечера, перечень конкурсов и развлечений;
 - смету новогоднего мероприятия, в том числе новогодних подарков и сувениров.
После проведения вечера составляется акт по переданным подаркам и сувенирам.

Совместный отдых
Понесенные организацией затраты по оплате путевок для совместного отдыха работников и членов их семей в новогодние праздники не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Поэтому их отражение в бухгалтерском учете будет аналогично отражению затрат по проведению новогоднего вечера. Отличие будет в начислении налога на доходы физических лиц. Так как путевки приобретаются для конкретных лиц, то полученный доход в натуральном виде вполне может быть определен. Исходя из этого, стоимость путевки и учитывается при его исчислении.
Пример 4 Организация оплатила 42 путевки для отдыха в новогодние дни. Их стоимость - 441 000 руб. 26 путевок приобретено для сотрудников фирмы, 16 - для членов их семей. Стоимость каждой путевки составила 10 500 руб.
В бухгалтерском учете приобретение и их выдача сотрудникам и членам их семей отразится следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 - 441 000 руб. - отражена предоплата за путевки;
Дебет 50-3 Кредит 76 - 441 000 руб. - получены путевки;
Дебет 73 Кредит 50-3 - 273 000 руб. - выданы путевки сотрудникам организации;
Дебет 76 Кредит 50-3 - 168 000 руб. - выданы путевки членам семьи сотрудников фирмы;
Дебет 91-2 Кредит 73 - 273 000 руб. - списана стоимость путевок, выданных сотрудникам;
Дебет 91-2 Кредит 76 - 168 000 руб. - списана стоимость путевок, выданных членам семей сотрудников;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 35 490 руб. - начислен налог на доходы физических лиц со стоимости путевок, приобретенных для сотрудников;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" субсчет второго порядка "Исчисленный налог" - 21 840 руб. - начислен налог на доходы физических лиц со стоимости путевок, приобретенных для членов семей сотрудников.
Так как членам семей сотрудников не будет производиться какие-либо выплаты денежных средств в налогооблагаемом периоде, то исчисленный налог организация удержать не может. При невозможности же удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация обязана об этом письменно сообщить в инспекцию МНС России в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого используется Справка о доходах физического лица по форме ≤ 2-НДФЛ. При заполнении 16 справок и их передачи в инспекцию МНС России производятся следующие записи:
Дебет 68 субсчет "Исчисленный налог" Кредит 68 субсчет "Налог, переданный в ИМНС" - 21 840 руб. - отражено заполнение 16 справок по форме ≤ 2-НДФЛ на физических лиц, не являющихся сотрудниками организации;
Дебет 68 субсчет "Налог, переданный в ИМНС" Кредит 76 - 21 840 руб. - справки на 16 физических лиц, не являющихся сотрудниками организации, переданы в ИМНС.
Сумма понесенных расходов, связанная с оплатой путевок признается постоянной разницей, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 105 840 руб. (441 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Почтившие и возродившиеся подарки
Приходится забывать о том, что в свое время часть средств ФСС России организации могли использовать для приобретения новогодних подарков детям сотрудников. Оплата таких подарков в последний раз предусматривалась Федеральным законом от 02.01.2000 ≤ 24-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2000 год" (ст. 13 закона).
Но многие организации по старой традиции продолжают приобретать такие новогодние подарки. Данные расходы также как и затраты, связанные с приобретением подарков для сотрудников по приказу, относятся к внереализационным. В налоговом учете при исчислении налога на прибыль они не учитываются. На их стоимость начисляется НДС и не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Хотя подарки предназначены для детей сотрудников, доход в натуральной форме учитывается у их родителей - сотрудников организации. Поэтому на них распространяется и налоговый вычет в сумме 2000 руб.
Некоторые организации помимо вручения детского новогоднего подарка приобретают ещё и билеты на новогодние елки. Учет и выдача билетов во многом схож с учетом подарков. Следует учесть некоторые особенности.
Реализация учреждениями культуры и искусства входных билетов на посещение театрально-зрелищных и зрелищно-развлекательных мероприятий не облагается НДС (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Безвозмездная же передача обычной организацией билетов на новогодние елки сотрудникам, как было сказано выше, облагается НДС. В учитываемый доход при исчислении налога на доходы физических лиц включается полная стоимость билетов.
Пример 5
Организация приобрела 35 новогодних подарков для детей сотрудников. Стоимость одного подарка 120 руб., в том числе НДС - 20 руб. Также приобретено 35 билетов на новогодние представления, стоимость одного билета - 450 руб.
В бухгалтерском учете приобретение и выдача новогодних подарков и билетов для детей сотрудников отражается следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51 - 4200 руб. (120 руб. х 35) - перечислена предоплата за детские новогодние подарки;
Дебет 41 Кредит 60 - 3500 руб. - получены детские новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60 - 700 руб. - выделен НДС;
Дебет 73 Кредит 41 - 3500 руб. - переданы детские новогодние подарки их родителям - сотрудникам организации;
Дебет 91-2 Кредит 73 - 3500 руб. - стоимость подарков учтена в прочих расходах;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 700 руб. (3500 руб. х 20%) - начислен НДС со стоимости переданных подарков;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 700 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный продавцу подарков;
Дебет 60 Кредит 51 - 15 750 руб. - перечислены денежные средства за билеты на новогодние елки;
Дебет 50-3 Кредит 60 - 15 750 руб. - получены билеты;
Дебет 73 Кредит 50-3 - 15 750 руб. - выданы билеты сотрудникам организации;
Дебет 91-2 Кредит 73 - 15 750 руб. - списана стоимость билетов на новогодние елки;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3150 руб. (15 750 руб. х 20%) - начислен НДС со стоимости переданных подарков;
В доход каждого из сотрудников, детям которых организация приобрела билеты на новогоднее представление, включается стоимость билета и начисляется налог на доходы физических лиц:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 59 руб. (450 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц.
Им же в доход необходимо включается стоимость подарка - 120 руб. Если в течение года общая сумма подарков, врученных сотруднику превысить 2000 руб., то сумма превышения учитывается при исчислении налога. Поэтому организации обязаны вести учет доходов, полученных работником в виде подарков. При заполнении же форм ≤ 1-НДФЛ и ≤ 2-НДФЛ указывается вся стоимость полученных работниками подарков, а 2000 руб. или стоимость подарков (при их величине, не превышающей эту сумму) указывается как налоговый вычет (см. раздел III Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц").
Понесенные затраты на приобретение подарков и билетов признаются в бухгалтерском учете постоянной разницей, что влечет за собой обязанность начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 5544 руб. ((4200 руб. + 15 750 руб. + 3750 руб.) х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Основанием для выдачи подарков и билетов на новогодние елки служит ведомость, утвержденная руководителем организации.

Подарки остальным
Некоторые организации не забывают своих бывших работников, проработавших не один год на предприятии, вручая им новогодние подарки или некоторую денежную сумму.
Данные затраты в бухгалтерском учете в большинстве случаев признаются внереализационными расходами. Источником их может быть и нераспределенная прибыль, но для этого необходимо специальное решение учредителей.
При исчислении налога на прибыль такие затраты не могут быть отнесены к расходам, уменьшаемым полученные доходы, так как они не связаны с их получением.
Обязанности начислить ЕСН с полученного дохода у организаций не возникает в связи с тем, что объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). В нашем же случае таких отношений между организацией и бывшим работником не существует. Отсутствие объекта налогообложения по ЕСН позволяет не начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, так как начислений оплаты труда в этом случае не происходит.
При выдаче подарков, совокупная стоимость которых за календарный год не превосходит 2000 руб., налогооблагаемого дохода при исчислении налога на доходы физических лиц у бывшего работника не возникает. С превосходящейся же суммы налог начисляется.
Те же 2000 руб. можно не учитывать в облагаемых доходах, если оформить выдачу денежных средств как материальную помощь. Но это распространяется только на бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ). В остальных случаях как бы не оформлялась выплата - вся выплаченная денежная сумма учитывается при исчислении налога.
Разница при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (при отражении затрат во внерализационных расходах) и налоговом учетах признается постоянной. А это обязывает начислить постоянное налоговое обязательство.
Новогодний праздник трудно представить без подарков многочисленным деловым партнерам организаций. Однако следует напомнить, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ).
Стоимость такого подарка в бухгалтерском учете можно также учесть во внереализационных расходах. В налоговом учете данные затраты не принимаются в расходах при исчислении налога на прибыль. Хотя вручение подарки и направлено на установление и поддержание взаимного сотрудничества с партнерами, но отнести затраты к представительским расходам нет возможности. Напомним, что закрытый их перечень установлен пунктом 2 статьи 264 НК РФ и подарков среди них нет.
И вновь возникает разница в величинах налоговой базы по налогу на прибыль прибыли, исчисленной по бухгалтерскому и налоговому учету. При этом она не учитывается как в отчетном так и в дальнейших периодах. Поэтому в бухгалтерском учете организация должна начислить постоянное налоговое обязательство.