ПРОЕКТ ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И РАСХОДОВ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ" (ПБУ 15/2008)

I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее . расходы по займам) являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

4. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме указанной в договоре.

5. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособлено от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

6. Погашение обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

II. Порядок учета расходов по займам

7. Расходы по займам признаются расходами отчетного периода, в котором они произведены за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и (или) существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты, подлежащие принятию к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, включая имущественные комплексы, а также земельные участки и другие аналогичные активы. Указанные активы, приобретенные для продажи, к инвестиционным активам не относятся. Расходы по займам признаются независимо от условий предоставления займа (кредита).

8. Расходы по займам равномерно включаются в состав прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

9. Расходы по займам (за исключением дополнительных), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость такого актива.

10. Расходы по займам включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

11. Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

12. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией- векселедателем отражаются обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией- векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов в качестве расхода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

13. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов и (или) дисконта в качестве расхода по выпущенным облигациям организация-эмитент может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученные на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то для целей бухгалтерского учета проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива в доле суммы расходов по займам, полученным на цели не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением.
Пример расчета доли расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведен в приложении к настоящему Положению.

15. При приостановке сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительное время расходы по займам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем в котором приостановлено сооружение и (или) изготовление такого актива.В указанный период расходы по займам включаются в состав прочих расходов организации в порядке, установленном пунктом 7 настоящего Положения.
При возобновлении сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива расходы по займам включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем в котором возобновлено сооружение и (или) изготовление такого актива.
Не считается приостановкой сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива период, в котором производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

16. Расходы по займам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

17. Если работы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива не выполнены в полном объеме, но при этом начато использование инвестиционного актива для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг, то расходы по займам включаются в стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

18. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о наличии и изменении величины обязательств по основным видам займов (кредитов);
о сумме расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
о сроках погашения основных видов займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о сумме, включенной в стоимость инвестиционного актива, расходов по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

19. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора.

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и расходов по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008)

Пример расчета доли расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Содержание	Всего	Сумма полученных займов (кредитов)
		на приобретение,сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива	на общие цели
Остаток неиспользованных займов и (кредитов) на начало отчетного периода	20000	15000	5000
Получено займов (кредитов) в течении отчетного периода	400000	200000	200000
Всего займов (кредитов) в отчетном периоде	420000	215000	205000
Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде	50000	27000	23000
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде	300000	245000	55000
из них на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива	245000	215000	30000
Сумма расходов по займам, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива	30366	27000	3366 (23000 Х 30000):205000

Примечания. 1. Сумма расходов по займам, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива не должна превышать общей суммы расходов по займам по организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы непогашенных займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученные на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. 3. Сумма расходов по займам, подлежащая включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем Примере, основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
б) работы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.