При изготовлении хозяйственным способом рекламного щита стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев в бухгалтерском учете организации отражается приобретение объекта основных средств (ОС). Что отразить в налоговом учете: приобретение объекта амортизируемого имущества или рекламные (прочие) расходы, которые списываются единовременно в составе косвенных расходов? А может быть, в соответствии с принципом равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, установленным НК РФ, расходы по изготовлению и размещению рекламного щита распределять в течение срока размещения наружной рекламы? Последствия принятых решений сопряжены для налогоплательщика с налоговыми рисками, в случае если его позиция будет воспринята налоговыми органами как стремление исказить налоговую базу по налогу на прибыль. Разъяснений по этому вопросу в Методических рекомендациях МНС РФ по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" нет, а Минфин РФ на частные запросы дает противоречивые ответы. Аргументы для применения каждого из методов, а также соответствующие последствия, возникающие в бухгалтерском учете, рассмотрены в данном материале. В соответствии со ст. 2 Федерального закона ²О рекламе⌡[1] реклама . распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Организация, изготовившая хозяйственным способом рекламный щит для распространения информации о своей продукции (товарах, работах, услугах) и эксплуатирующая его, совмещает функции рекламодателя, рекламопроизводителя и рекламораспространителя, неся при этом определенные затраты, включая плату за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы, которая взимается в порядке и в размерах, устанавливаемых соответствующим органом местного самоуправления по согласованию с соответствующими органами (ст. 14 Федерального закона ²О рекламе⌡).
Выдача указанного разрешения на срок, например, 5 лет при принятии объекта (изготовленного рекламного щита) к учету может служить основанием для определения организацией срока его полезного использования для целей бухгалтерского учета. В этом случае в соответствии с п. 4, 20 ПБУ 6/01[2], рекламный щит подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС) со сроком полезного использования 5 лет.
Напомним, что согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом можно соблюдать сроки, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[3], согласно которому рекламные установки (электрифицированные рекламные конструкции различных форматов) отнесены к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) (п. 1 Постановления ≤ 1) . Но также можно исходить из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта . в частности, ориентироваться на срок, в течение которого действует разрешительный документ на использование щита в качестве наружной рекламы.
Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на их изготовление и приведение в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8, 12 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость ОС могут быть также включены плата за право размещения наружной рекламы, общехозяйственные и другие расходы, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС (п. 8 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС (в случае если она превышает 10 000 руб.) погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01), одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта (п. 21 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации по рекламному щиту могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов, так как эксплуатация данного объекта ОС связана с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) (п. 5, 9 ПБУ 10/99[4]).
На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются в налоговом учете в составе косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, подлежат признанию в полном размере (то есть не нормируются). По мнению автора, расходы по оплате права размещения наружной рекламы также могут быть признаны в налоговом учете в полном размере в составе расходов на наружную рекламу.
Ниже на конкретных примерах будут более подробно изложены варианты порядка признания указанных расходов для целей налогообложения прибыли организацией, ведущей налоговый учет по методу начисления и реализующей продукцию (товары, работы, услуги), облагаемые НДС. Но прежде рассмотрим вопросы, связанные с НДС и налогом на рекламу, поскольку они решаются одинаково для всех рассмотренных вариантов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения по НДС возникает при выполнении на территории Российской Федерации работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку, как указано выше, расходы по изготовлению рекламного щита учитываются для целей налогообложения прибыли, то в рассматриваемом случае у организации не возникает объект налогообложения по НДС. Рекламный щит предназначен для производственных нужд (рекламы реализуемых продукции, товаров, работ, услуг). Следовательно, при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ей, в частности, по материалам, используемым для изготовления рекламного щита, подлежат вычету в отчетном периоде принятия щита к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно пп. ⌡з⌡ п. 1 ст. 21 Закона РФ ²Об основах налоговой системы в РФ⌡[5] организации, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать в местный бюджет налог на рекламу по ставке, не превышающей 5 % стоимости услуг по рекламе. Расширенное определение объекта налогообложения по налогу на рекламу (помимо стоимости услуг, включена стоимость работ) изложено в п. 2 Положения о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу[6]. Порядок исчисления и уплаты налога на рекламу устанавливается решениями региональных представительных органов власти (п. 4 ст. 21 Закона РФ ²Об основах налоговой системы в РФ⌡).
Что касается налоговой базы по налогу на рекламу, то, по мнению Минфина РФ, изложенному в ответе на частный запрос (Письмо Минфина РФ от 03.02.00 ≤ 04-02-05/1), при исчислении налога на рекламу принимаются оплаченные и списанные в отчетном периоде на коммерческие расходы рекламные услуги. Исходя из указанного положения, в примере налоговая база по налогу на рекламу принимается в сумме "бухгалтерской" амортизации рекламного щита (без учета платы за право размещения наружной рекламы), включенная в отчетном периоде в состав коммерческих расходов. В связи тем, что у региональных налоговых органов может быть другое мнение, представляется целесообразным обратить особое внимание на формулировку налоговой базы по налогу на рекламу, содержащуюся в региональном налоговом законодательстве. В случае возможности ее неоднозначного толкования рекомендуется получить от налоговых органов письменное разъяснение по данному вопросу. Право налогоплательщиков на получение указанных разъяснений установлено п. 2 ст. 21 НК РФ.
Расходы, связанные с расчетами по налогу на рекламу, в рассматриваемых случаях по мере начисления признаются в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 4, 18 ПБУ 10/99) и относятся на финансовый результат деятельности организации (п. 5 ст. 21 Закона РФ ²Об основах налоговой системы в РФ⌡, п. 15 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли суммы налога на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 , п. 1 ст. 318 или ст. 320 НК РФ).
Бухгалтерские записи во всех рассматриваемых ситуациях производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[7].
Пример
Организация изготовила хозяйственным способом рекламный щит и в феврале 2004 года ввела его в эксплуатацию . разместила на крыше собственного здания.
Затраты на изготовление и установку щита (включая долю общехозяйственных расходов) составили 42 000 руб.
НДС, предъявленный поставщиками по материалам, оплаченным и израсходованным на изготовление и установку рекламного щита, составляет 2 000 руб.
Расходы по оплате права размещения наружной рекламы на срок 5 лет составили 210 000 руб.
Согласно региональному законодательству ставка налога на рекламу составляет 5 %, при этом плата за право размещения наружной рекламы в налоговую базу не включается.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация ОС начисляется линейным способом, срок полезного использования изготовленного рекламного щита составляет 5 лет, коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (списываются ежемесячно на основании п. 9, 20 ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов).
Отчетным периодом по налогу на прибыль признается месяц, два месяца и т. д. до окончания календарного года.
Поскольку проблема налогового учета рассматриваемых рекламных расходов предполагает несколько вариантов решения (с соответствующими последствиями в бухгалтерском учете), представим их в виде отдельных вариантов условий к Примеру.
Вариант 1
В налоговом учете организации рекламные расходы на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме признаются на дату ввода рекламного щита в эксплуатацию.
Указанный подход изложен, в частности, вПисьме МФ РФ от 21.03.03 ≤ 04-02-05/1/24, где утверждается, что с 1 января 2002 года согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы, осуществленные для обеспечения световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, произведенные в текущем отчетном (налоговом) периоде, полностью признаются для целей налогообложения.
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица ≤ 1
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | | Отражены вложения в изготовление рекламного щита | 08 | 10,26,70,69 | 42 000 | | Перечислена плата за право размещения наружной рекламы | 76 | 51 | 210 000 | | Плата за право размещения наружной рекламы включена в состав вложений в изготовление рекламного щита | 08 | 76 | 210 000 | | Бухгалтерские записи февраля 2004 г. | Изготовленный рекламный щит принят к учету в составе ОС
(42 000 + 210 000) | 01 | 08 | 252 000 | | Принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при изготовлении щита | 68 | 19 | 2 000 | | В аналитическом учете по счету 02 отражена налогооблагаемая временная разница | | | 525 000 | Отражено отложенное налоговое обязательство
(252 000 х 24 %) | 68 | 77 | 60 480 | | Ежемесячно с марта 2004 г. по февраль 2009 г. | Начислена амортизация по рекламному щиту
(252 000 / 5 / 12) | 44 | 02 | 4 200 | | Списаны коммерческие расходы текущего месяца (без учета иных возможных расходов) | 90-2 | 44 | 4 200 | | В аналитическом учете по счету 02 отражено уменьшение налогооблагаемой временной разницы | | | 4 200 | Уменьшено отложенное налоговое обязательство
(4 200 х 24%) | 77 | 68 | 1 008 | Начислен налог на рекламу
(42 000 / 5 / 12 х 5%) | | 68 | 35 |
В Варианте 1 расходы на изготовление и установку рекламного щита участвуют в формировании "налоговой" прибыли в отчетном периоде ввода рекламного щита в эксплуатацию, а в формировании "бухгалтерской" прибыли . по мере начисления амортизации по объекту ОС (то есть со следующего месяца и в течение срока полезного использования, установленного в бухгалтерском учете). В этом случае на основании п. 8-10, 12 ПБУ 18/02[8], возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (сумме налога, увеличивающей налоговые платежи по налогу на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах). Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (п. 13 ПБУ 18/02): например, в данном случае в аналитическом учете по счету 02 "Амортизация основных средств". На основании п. 15 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете следует отразить отложенное налоговое обязательство, равное величине 60 480 руб., определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде (252 000 руб.) и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (24%).
В соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. В Варианте 1 равномерное ежемесячное уменьшение налогооблагаемой временной разницы на сумму 4 200 руб. (252 000 руб. / 5 лет / 12 мес.) и, соответственно, отложенного налогового обязательства . на сумму 1 008 руб. (4 200 руб. х 24%), производится в течение 5 лет по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.
Вариант 2
В налоговом учете организации на основании п. 1 ст. 256 НК РФ рекламный щит признается объектом амортизируемого имущества. В соответствии с порядком, установленным ст. 258 НК РФ и ²Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы⌡ , он относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) со сроком полезного использования, например, 8 лет и линейным методом амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Соответственно, рекламные расходы в налоговом учете признаются в размере начисленной амортизации по рекламному щиту ежемесячно в течение 8 лет.
Вариант 2 основан на другом ответе Минфина РФ на частный запрос, где допускается возможность (положение об обязанности из документа не следует) включения рекламного щита в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли и, соответственно, отнесения к расходам на рекламу начисленных в налоговом учете амортизационных отчислений (Письмо МФ РФ от 25.04.03 ≤ 04-02-05/3/35). Аргументами Минфина РФ являются определение амортизируемого имущества из п. 1 ст. 256 НК РФ, носящее общий характер, а также наличие позиции ²электрифицированные рекламные конструкции различных форматов⌡ в ²Классификации основных средств⌡.
При постановке на налоговый учет объекта амортизируемого имущества (рекламного щита) собственного производства следует учесть мнение МНС РФ, согласно которому при изготовлении (сооружении) объекта ОС хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации (разд. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 ²Налог на прибыль организаций⌡[9]. Таким образом, в Варианте 2 первоначальная стоимость рекламного щита для целей налогообложения прибыли и в бухгалтерском учете будет одинаковой . 252 000 руб.
В Варианте 2 срок полезного использования рекламного щита в бухгалтерском учете составляет 5 лет, а в налоговом . 8 лет. Поэтому суммы начисленной амортизации по рекламному щиту, ежемесячно формирующие финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета, отличаются:
. в бухгалтерском учете с марта 2004 года по февраль 2009 года ежемесячно начисляется амортизация в сумме 4 200 руб. (252 000 руб. / 5 лет / 12 мес.);
. в налоговом учете с марта 2004 года по февраль 2012 года . в сумме 2 625 руб. (252 000 руб. / 8 лет / 12 мес.)
В связи с этим на основании п. 8-11 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете возникают вычитаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива (сумме налога, уменьшающей налоговые платежи по налогу на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах). Согласно п. 13 ПБУ 18/02 они подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые временные разницы), в данном случае . в аналитическом учете по счету 02. В Варианте 2 с марта 2004 года по февраль 2009 года (в периоде "бухгалтерской" амортизации объекта ОС) ежемесячно подлежат учету вычитаемые временные разницы в размере 1 575 руб. (4 200 руб. . 2 625 руб.). При этом в течение указанного срока ежемесячно образуется отложенный налоговый актив (378 руб.), определяемый как произведение вычитаемой временной разницы (1 575 руб.) и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (24 %) (п. 14 ПБУ 18/02).
В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 и Инструкцией по применению Плана счетов отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 ²Отложенные налоговые активы⌡ в корреспонденции со счетом 68 ²Расчеты по налогам и сборам⌡ (субсчет ²Расчеты по налогу на прибыль⌡).
С марта 2009-го по февраль 2012 года начисление амортизации по рекламному щиту в бухгалтерском учете организации прекращается, а в налоговом учете продолжается в вышеизложенном порядке. Эта ситуация приводит к уменьшению суммы вычитаемых временных разниц (накопленной за период ²бухгалтерской⌡ амортизации объекта ОС), и, соответственно, к уменьшению отложенного налогового актива, которое должно быть произведено в течение оставшихся трех лет ²налоговой⌡ амортизации (п. 17 ПБУ 18/02). Таким образом, сумма вычитаемых временных разниц 94 500 руб. (1 575 руб. х 5 лет х 12 мес.) будет ежемесячно уменьшаться на 2 625 руб. (94 500 руб. / 3года / 12 мес.). Соответственно, отложенный налоговый актив будет ежемесячно уменьшаться на сумму 630 руб. (2625 руб. х 24%).
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица ≤ 2
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | | Записи 1.5 аналогичны записям 1.5 Таблицы 1 | | Ежемесячно с марта 2004 г. по февраль 2009 г. | | Плата за право размещения наружной рекламы включена в состав вложений в изготовление рекламного щита | 08 | 76 | 210 000 | | Бухгалтерские записи февраля 2004 г. | Начислена амортизация по рекламному щиту
(252 000 / 5 / 12) | 44 | 02 | 4 200 | | Списаны коммерческие расходы текущего месяца (без учета иных возможных расходов) | 90-2 | 44 | 4 200 | В аналитическом учете по счету 02 отражена вычитаемая временная разница
(4 200 . 252 000 / 8 / 12) | | | 1 575 | Отражен отложенный налоговый актив
(1 575 х 24 %) | 09 | 68 | 378 | Начислен налог на рекламу
(42 000 / 5 / 12 х 5 %) | 90-2 | 68 | 35 | | Ежемесячно с марта 2004 г. по февраль 2012 г. | | В аналитическом учете по счету 02 отражено уменьшение вычитаемой временной разницы | | | 2 625 | | Списаны коммерческие расходы текущего месяца (без учета иных возможных расходов) | 90-2 | 44 | 4 200 | | В аналитическом учете по счету 02 отражено уменьшение налогооблагаемой временной разницы | | | 4 200 | | Уменьшен отложенный налоговый актив 2 625 х 24 % | 68 | 09 | 630 |
Вариант 3
В налоговом учете организации расходы по изготовлению и размещению рекламного щита признаются (в соответствии с принципом равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, установленным п. 1 ст. 272 НК РФ) в течение срока действия разрешения на распространение наружной рекламы, то есть списываются ежемесячно в течение 5 лет, начиная с месяца ввода рекламного щита в эксплуатацию (с февраля 2004 года).
Вариант 3 основан на отдельных публикациях, в которых сотрудники налоговых органов, отвечая на частные запросы, предлагают в соответствии с принципом равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ)при размещении наружной рекламы более чем на один отчетный (налоговый) период рекламные расходы равномерно и пропорционально относить на уменьшение доходов от реализации данных отчетных (налоговых) периодов, которые не должны превышать срока размещения наружной рекламы. По мнению автора, эта позиция наиболее логична, она не противоречит положениям НК РФ, основана на традиционном подходе к распределению рекламных расходов на срок, устанавливаемый организацией самостоятельно с учетом своих коммерческих интересов, а не в зависимости от физических свойств объектов, используемых в рекламных целях, заложенных в основу ²Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы⌡.
В Варианте 3 ежемесячные суммы начисленной в бухгалтерском и налоговом учете амортизации по рекламному щиту (рекламных расходов) совпадают . 4 200 руб. (252 000 руб. / 5 лет / 12 мес.). Поскольку по правилам, установленнымПБУ 6/01, начисленная амортизация формирует ²бухгалтерскую⌡ прибыль в течение 5 лет, начиная с марта 2004 года, а рекламные расходы формируют ²налоговую⌡ прибыль в данном случае в течение 5 лет, начиная с февраля 2004 года, то в феврале 2004 года, как было показано выше, на основаниип. 8-10, 12 ПБУ 18/02 возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 4 200 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство . 1 008 руб. (4 200 руб. х 24 %). В течение срока с марта 2004 по январь 2009 года разницы не возникают. А в феврале 2009 года, когда признание рекламных расходов в налоговом учете прекратится, а в бухгалтерском учете будет произведено последнее начисление амортизации, налогооблагаемая временная разница будет погашена (п. 18 ПБУ18/02).
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица ≤ 3
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | | Записи 1.3 аналогичны записям 1.3 Таблицы 1 | | Бухгалтерские записи февраля 2004 г. | Изготовленный рекламный щит принят к учету в составе ОС
(42 000+ 210 000) | 01 | 08 | 252 000 | | Принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при изготовлении щита | 68 | 19 | 2 000 | В аналитическом учете по счету 02 отражена вычитаемая временная разница
| | | 4200 | Отражено отложенное налоговое обязательство
(4 200 х 24%) | 68 | 77 | 1 008 | | Ежемесячно с марта 2004 г. по январь 2009 г. | Начислена амортизация по рекламному щиту
(252 000 / 5 / 12) | 44 | 02 | 4 200 | | Списаны коммерческие расходы текущего месяца (без учета иных возможных расходов) | 90-2 | 44 | 4 200 | Начислен налог на рекламу
(42 000 / 5 / 12 х 5 %) | 91-2 | 68 | 35 | | Бухгалтерские записи февраля 2009 г. | Начислена амортизация по рекламному щиту
(252 000 / 5 / 12) | 44 | 02 | 4200 | | Списаны коммерческие расходы текущего месяца(без учета иных возможных расходов) | 90-2 | 44 | 4 200 | | Начислен налог на рекламу (42 000 / 5 / 12 х 5 %) | 91-2 | 68 | 35 | | В аналитическом учете по счету 02 отражено погашение налогооблагаемой временной разницы | | | 4 200 | Отражено погашение отложенного налогового обязательства
(4 200 х 24%) | 77 | 68 | 1008 |
В заключение хотелось бы заметить, что при изготовлении рекламного щита стоимостью более 10 000 руб. подрядным способом и использовании его в течение срока, превышающего 12 месяцев, проблемы у организации будут аналогичны вышеописанным. Учитывая отсутствие правоприменительной практики и неоднозначность толкования рассматриваемых норм, можно рекомендовать получить от налоговых органов письменное разъяснение по данному вопросу. Порядок предоставления разъяснений изложен в Положении об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов[10]. При готовности принять самостоятельное решение и отстаивать его в судебном порядке организация может опираться на п. 7 ст. 3 НК РФ,где установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
1 Федеральный закон от 18.07.95 ≤ 108-ФЗ ²О рекламе⌡.
2 Положение по бухгалтерскому учету ²Учет основных средств⌡ ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 ≤ 26н.
3 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ≤ 1.
4 Положение по бухгалтерскому учету ²Расходы организации⌡ ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 ≤ 33н.
5 Закон РФ от 27.12.91 ≤ 2118-1 ²Об основах налоговой системы в РФ⌡.
6 Положение о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу, утв. совместным Письмом ВС РФ от 04.06.92 ≤ 5.1/693, МФ РФ от 02.06.92 ≤ 04-05-20, Госналогслужбы РФ от 02.06.92 ≤ ИЛ-6-04/176.
7 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 ≤ 94н.
8 Положения по бухгалтерскому учету ²Учет расчетов по налогу на прибыль⌡ ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 ≤ 114н.
9 Методические рекомендации по применению главы 25 ²Налог на прибыль организаций⌡ части II НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 ≤ БГ-3-02/729.
10 Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утв. Приказом МНС РФ от 05.05.99 ≤ ГБ-3-15/120. |
|
