ФСС России уточнил порядок расчета и уплаты пособий работникам
Особое внимание в Инструкции уделено фирмам, которые работают по упрощенной системе налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход.
Так, в пункте 2.8 Инструкции рассмотрена ситуация, когда фирма, работающая по "упрощенке" или "вмененке", прекращает платить добровольные страховые взносы (напомним, они составляют 3% от выплат, облагаемых ЕСН). В таком случае со следующего месяца ФСС будет выплачивать за свой счет пособия по временной нетрудоспособности лишь в пределах 1 МРОТ за полный календарный месяц (с 1 октября 2003 года МРОТ равен 600 руб.).
А если предприятие переходит с упрощенной системы на уплату обычных налогов, то начиная с месяца, с которого произошел такой переход, можно выплачивать все больничные за счет средств ФСС России (разумеется, в пределах 11 700 руб. в месяц на человека). Об этом сказано в пункте 2.9 Инструкции.
Пример 1
В 2004 году ООО "Старт" работало по упрощенной системе налогообложения. Добровольных взносов в ФСС России фирма не платила. Однако в начале мая выяснилось, что доход фирмы за январь-апрель превысил 15 000 000 руб. Поэтому со II квартала 2004 года фирма должна платить обычные налоги (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Сотрудник ООО "Старт" Феофанов И.Н. болел пять рабочих дней (с 29 марта по 2 апреля включительно). Средний заработок Феофанова, исходя из которого ему рассчитали больничные, составил 5000 руб. И в марте, и в апреле 22 рабочих дня.
Сумма пособия за три дня болезни в марте (с 29-го по 31-е включительно) равна 681,82 руб. (5000 руб. : 22 дн. x 3 дн.), в том числе:
- 81,82 руб. (600 руб. : 22 дн. x 3 дн.) - пособие, выплаченное за счет средств ФСС России;
- 600 руб. (681,82 - 81,82) - пособие, выплаченное за счет средств предприятия.
Пособие за два дня болезни в апреле составило:
5000 руб. : 22 руб. x 2 дн. = 454,55 руб.
Поскольку начиная с апреля 2004 года ООО "Старт" платит единый социальный налог, апрельскую часть пособия Феофанову выплатили полностью за счет средств ФСС России.
Также в Инструкции (п. 2.10) есть разъяснения для предприятий, которые ведут несколько видов деятельности и наряду с обычными налогами уплачивают единый налог на вмененный доход. Такие фирмы должны выплачивать пособия в счет начисленного ЕСН лишь тем работникам, на чью зарплату начисляется этот налог. Тем же сотрудникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются фондом либо за счет добровольных взносов, либо в пределах 1 МРОТ.
К сожалению, в Инструкции ничего не сказано о расчете пособий по временной нетрудоспособности для сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности фирмы - и в тех, что облагаются ЕНВД, и в тех, по которым платят обычные налоги. В ФСС России нам разъяснили, что таким работникам больничные надо платить так, как это указано в письме МНС России от 5 ноября 2002 г. ≤ СА-6-05/1697@. Суть этих указаний сводится к тому, что единый социальный налог, зачисляемый в ФСС, можно уменьшить лишь на ту часть пособия, которая пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой обычными налогами.
Пример 2
ООО "Форум" занимается производственной и торговой деятельностью. По выручке, полученной от производства, предприятие платит обычные налоги, по торговле - ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС России предприятие не перечисляет.
Выручка ООО "Форум" от продажи продукции собственного производства составила 60 процентов.
В апреле 2004 года сотрудник ООО "Форум" Сидоров Г.Н. проболел пять рабочих дней. Сидоров занят в торговой деятельности фирмы, и его зарплата не облагается ЕСН. Непрерывный стаж сотрудника - 9 лет. Средний заработок Сидорова, исходя из которого ООО "Форум" выплатило ему пособие, равен 10 000 руб. В апреле 22 рабочих дня. Пособие, выплаченное Сидорову, составило:
10 000 руб. : 22 дн.x 5 дн. = 2272,73 руб.
При этом за счет средств ФСС выплачено только 136,36 руб. (600 руб. : 22 дн. x 5 дн.). А разницу - 2136,37 руб. (2272,73 - 136,36) - ООО "Форум" выплатило из собственных средств.
Помимо Сидорова, в апреле четыре рабочих дня болела Егорова М.С., финансовый директор ООО "Форум". Поскольку финдиректор одновременно занята во всех видах деятельности предприятия, ее зарплата частично облагается единым социальным налогом. Средний заработок Егоровой равен 30 000 руб., непрерывный стаж - 10 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности финдиректору выплатили исходя из 11 700 руб. в месяц. Сумма пособия составила 2127,27 руб. (11 700 руб. : 22 дн. x 4 дн.), в том числе:
- 1276,36 руб. (11 700 руб. x 60% : 22 дн. X 4 дн.) - часть пособия, на которую можно уменьшить ЕСН, зачисляемый в ФСС России по производственной деятельности;
- 109,09 руб. (600 руб. : 22 дн. x 4 дн.) - часть пособия, которая приходится на торговую деятельность и выплачивается за счет ФСС России исходя из 1 МРОТ;
- 741,82 руб. (2127,27 - 1276,36 - 109,09) - часть пособия, которая приходится на торговую деятельность и выплачивается за счет собственных средств предприятия.
Бухгалтер ООО "Форум" сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70- 2878,19 руб. (2136,37 + 741,82) - начислены Егоровой и Сидорову больничные, которые оплачиваются за счет средств предприятия;
ДЕБЕТ 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по торговой деятельности"
КРЕДИТ 70- 245,45 руб. (136,36 + 109,09) - начислены Егоровой и Сидорову больничные, которые приходятся на торговую деятельность и оплачиваются за счет средств ФСС России в пределах 1 МРОТ;
ДЕБЕТ 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию по производственной деятельности"
КРЕДИТ 70- 1276,36 руб. - начислены больничные Егоровой, которые приходятся на производственную деятельность и оплачиваются за счет средств ФСС России.
О наиболее распространенных и проблемных ситуациях, которые возникают у предприятий на "упрощенке" при выплате больничных, читайте в статье "Упрощенка: Проблемы учета и налогообложения выплат сотрудникам" на странице 40.

Постановление ФСС России от 9 марта 2004 г. ≤ 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 14, 2004.

МНС России объяснило,как платить ЕНВД при торговле через автолавки
Продажа товаров через автолавки, автомагазины и прицепы (тонары) - это нестационарная розничная торговля. К такому обоснованному выводу пришло налоговое ведомство в своем письме от 16 февраля 2004 г. ≤ 22-2-16/258. А значит, единый налог на вмененный доход по данному виду деятельности нужно рассчитывать исходя из количества торговых мест. Напомним, что базовая доходность по каждому торговому месту равна 6000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
ООО "Сатурн" принадлежит четыре прицепа. С них фирма торгует овощами в Звенигороде (Московская обл.). Значит, единый налог надо рассчитывать с четырех торговых мест.
Для нестационарной торговли в Звенигороде коэффициент К2 равен 0,9 (приложение к Закону Московской области от 27 ноября 2002 г. ≤ 136/2002-ОЗ).
Коэффициент-дефлятор К3 в 2004 году составляет 1,133.
Сумма единого налога на вмененный доход, которую ООО "Сатурн" уплатит по итогам II квартала 2004 года, такова:
6000 руб. x 4 торговых места x 0,9 x 1,133 x 3 мес. x 15% = 11 012,76 руб.


Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. ≤ 22-2-16/258 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 14, 2004.