В настоящее время деятельность полиграфических предприятий регулируется положениями Федерального закона от 1 декабря 1995 года ≤ 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений), а также целым рядом других нормативных правовых актов, ссылки на которые приводятся в настоящей публикации.
Под полиграфическим предприятием в соответствии со статьей 1 Закона ≤ 191-ФЗ понимается предприятие государственной формы собственности или организация иной формы собственности, осуществляющие материально-техническое обеспечение выпуска газетной и книжно-журнальной продукции.
При организации и ведении бухгалтерского учета предприятия полиграфической отрасли руководствуются Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), а также отдельными стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету, которые приведены в Списке сокращений, приведенных в конце журнала.
При решении вопросов, связанных с налогообложением осуществляемой деятельности, а также исчислением и уплатой отдельных видов налогом и обязательных сборов, предприятия руководствуются положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года ≤ 2118-1 "Об основах налоговой системы" (в редакции изменений и дополнений), а также иными законами, регулирующими порядок уплаты тех видов налогов и сборов, по которым до настоящего времени не приняты отдельные главы частив торой НК РФ.
При организации и ведении бухгалтерского и налогового учета затрат предприятия вправе руководствоваться также Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, утвержденными Минпечати России 25 ноября 2002 года (далее по тексту . Методические рекомендации по учету затрат).
При выполнении работ по изготовлению печатей и бланков с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации полиграфическим предприятием следует учитывать положения постановления Правительства Российской Федерации от 27 декабря 1995 года ≤ 1268 "Об упорядочении изготовления, использования, хранения и уничтожения печатей и бланков с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации" (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июня 2001 года ≤ 450).
Согласно данному нормативному акту изготовление печатей и бланков с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации осуществляют только полиграфические и штемпельно-граверные предприятия, имеющие выданные Комитетом Российской Федерации по печати лицензии на соответствующий вид деятельности и сертификаты о наличии технических и технологических возможностей для изготовления указанного вида продукции на должном качественном уровне.
Изготовление печатей и бланков с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации осуществляется исключительно по заказам федеральных органов государственной власти, иных государственных органов, организаций и учреждений, а также органов, организаций и учреждений независимо от формы собственности, наделенных отдельными государственно-властными полномочиями.
Изготовление печатей с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51511-2001 "Печати с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации. Форма, размеры и технические требования", утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2001 года ≤ 573-ст.
Учитывая специфику осуществляемой полиграфическими предприятиями деятельности, письмом Минпечати России от 25 августа 2003 года ≤ Ц/17-200направлен для сведения и руководства Перечень стандартов отрасли по полиграфической промышленности и издательскому делу на 1 августа 2003 г. Всегов данный Перечень включены 39 стандартов, и среди них, в частности, стандарты 29.2-91 "Издания книжные. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение", 29.3-2003 "Полиграфическое производство. Бланки строго учета. Термины и определения", 29.33-98 "Журналы. Издательско-полиграфическое оформление. Общие технические условия", 29.42-98"Полиграфическое производство. Дефекты полуфабрикатов и готовой продукции. Термины и определения", 29.113-86 "Учебники и учебные пособия для систем высшего, среднего специального и профессионально-технического образования. Издательско-полиграфическое оформление. Общие технические требования",29.116-98 "Издания учебные для общего и начального профессионального образования. Общие технические условия", 29.124-94 "Книжные издания. Общие технические условия", 29.125-95 "Газеты. Общие технические условия" и др. В письме также указаны организации, у которых можно приобрести отраслевые стандарты.
Приобретенные издания стандартов в соответствии с положениями ПБУ 6/01 должны быть учтены в составе объектов основных средстворганизации, и при этом организации вправе единовременно относить их стоимость на затраты производства по мере передачи их в эксплуатацию (см. пункт 18 ПБУ6/01) . дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 01 "Основные средства".
В случае, если предприятие сочтет необходимым приобрести издания комплектом, их приобретение может быть оформлено единым первичным документом по форме ≤ ОС-1б"Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)", утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003года ≤ 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Если полиграфические предприятия в своей деятельности используют средства цветного копирования, они должны учитывать положения постановления Правительства Российской Федерации от11 октября 1994 года ≤ 1158, которым утверждены Правила учета, хранения и использования в Российской Федерации средств цветного копирования (оперативной полиграфии, копировально-множительной техники, капельно-струйных принтеров).
В частности, в течение одного месяца со дня приобретения средств цветного копирования предприятия обязаны их зарегистрировать в органах внутренних дел. Регистрация осуществляется по месту фактического использования средств цветного копирования.
При заключении с заказчиками договоров на тиражирование книжной и иной продукции, следует учитывать положения Федерального закона от 29 декабря 1994 года ≤ 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" (в редакции изменений и дополнений).
В соответствии со статьей 7 данного закона производители документов обязаны доставлять через полиграфические предприятия в федеральный орган исполнительной власти по вопросам печати, радиовещания и средств массовых коммуникаций по одному обязательному бесплатному федеральному экземпляру всех видов печатных изданий в день выхода в свет первой партии тиража.
Таким образом обязанность по доставке обязательных экземпляров документов законодательно возложена на заказчиков, а не на полиграфические предприятия. Вместе с этим, саму транспортную доставку таких изданий должны выполнять полиграфические предприятия.
Для реализации указанных положений стороны должны прийти к соглашению о порядке, сроках и адресах доставки обязательных экземпляров, закрепив их в заключенном между ними договоре. Соответственно, вознаграждение полиграфического предприятия по договору должно предусматривать оплату услуг по транспортной доставке изданий.
Учет оборудования
Типографское оборудование отличается своей сложностью и длительным сроком эксплуатации.
Целый ряд используемого в деятельности полиграфических предприятий оборудования подлежит обязательной сертификации, расходы на которую в соответствии с действующими правилами относятся либо на увеличение стоимости приобретенного оборудования, либо включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ6/01 на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования относятся расходы на сертификацию, которые произведены до принятия соответствующих предметов к учету.
В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие записи:
дебет счета 08 "Вложения во вне оборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" . стоимость приобретенного оборудования (без учета НДС);
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 76 . НДС со стоимости приобретенного оборудования;
дебет счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" кредит счета 76 . произведенные расходы по сертификации приобретенного оборудования (без учета НДС);
дебет счета 19 кредит счета 76 . НДС с услуг по сертификации оборудования;
дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" . приобретенное оборудование принято к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя как непосредственно стоимость оборудования, так и расходы по его сертификации.
Если расходы по сертификации оборудования произведены после его принятия к учету и передаче (вводу) в эксплуатацию, они включаются в расходы по обычным видам деятельности . дебет счета 26 кредит счета 76.
Расходы на сертификацию оборудования, являющейся обязательной в соответствии с требованиями действующего законодательства, учитываются в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ и Законом РФот 10 июня 1993 года ≤ 5151-1 "О сертификации продукции и услуг".
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенного оборудования формируется в соответствии с положениями ПБУ 6/01, а для целей налогового учета . в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а именно, в соответствии со статьей 257 НК РФ.
При этом для целей налогообложения к амортизируемым объектам основных средств не относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менее. Если стоимостной или временной параметры не соблюдаются, стоимость приобретенных объектов включается в состав материальных расходов.
Свою стоимость приобретенное предприятиями оборудование переносит на затраты производства (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) путем начисления по ним амортизации.
При этом в бухгалтерском учете амортизация начисляется в порядке, установленном пунктами 17.25 ПБУ 6/01, а в налоговом учете . в порядке, установленном статьями 258 и 259 НК РФ. Вопросы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета также изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от13 октября 2003 года ≤ 91н.
При применении линейного способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должны использоваться нормы таких отчислений, определенные исходя из принятого предприятием срока полезного использования соответствующих объектов. В свою очередь при определении срока полезного использования предприятия вправе использовать положения постановления Совмина СССР от 22 октября 1990 года ≤ 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" и (или)постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года ≤ 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в редакции изменений и дополнений).
При этом следует учитывать, что для целей бухгалтерского учета положения постановления Правительства Российской Федерации ≤ 1 распространяются только на объекты основных средств, которые были приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года (см. письмо Минфина России от 28 февраля 2001 года ≤ 16-00-14/75 "О порядке применения постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. ≤ 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").
Для целей налогового учета нормы амортизационных отчислений следует определять исключительно исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года ≤ 1.
Суммы начисленной в отчетном периоде амортизации по правилам, изложенным в стандартах бухгалтерского учета, отражаются записью по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.) и кредиту счета 02"Амортизация основных средств".
Учитывая дороговизну нового полиграфического оборудования, вопросы обеспечения им могут быть решены полиграфическими предприятиями путем приобретения оборудования, ранее бывшего в эксплуатации, или же путем аренды (в основном, лизинга) оборудования.
В случае, если предприятием приобретается ранее бывшее в эксплуатации оборудование,определение срока полезного использования по нему и начисление амортизации определяются в следующем порядке.
Для целей бухгалтерского учетав соответствии с письмом Минэкономики России от 29 декабря 1999 года ≤МВ-890/6-16 "Об определении срока полезного использования основных средств"нормы амортизационных отчислений определяются исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.
Для целей налогового учета следует руководствоваться пунктом 12 статьи 259 НК РФ.
Предприятие, приобретающее оборудование, бывшее в употреблении, вправе определять норму амортизации поэтому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного оборудования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемых согласно классификации основных средств (постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года ≤ 1), предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования таких основных средств с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Приведенные положения касаются объектов, приобретенных после 1 января 2002 года (даты введения в действие главы 25 НК РФ).
Если оборудование (в том числе бывшее в эксплуатации) было приобретено предприятиями до 1 января 2002 года, и их срок использования (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования,установленный по правилам главы 25 НК РФ, оно в соответствии с положениями статьи 322 НК РФ должны быть включены в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет после 1 января 2002 года. Указанные положения в части бывшего в эксплуатации оборудования полиграфических предприятий подтверждены в письме Управления МНС по г.Москве от 21 февраля 2003 года ≤ 26-12/10697.
Если полиграфическое оборудование приобретается предприятием по договору лизинга (аренды), его бухгалтерский учет строится в зависимости от того, на чьем балансе согласно условиям договора оно будет числиться.
Если полученное по договору лизинга оборудование числится на балансе полиграфического предприятия (лизингополучателя, арендатора), в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
дебет счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" кредит счета 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга (аренды)" . стоимость полученного по договору лизинга (аренды) оборудования;
дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга (аренды)" . НДС со стоимости полученного по договору лизинга (аренды) оборудования;
дебет счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" кредит счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" . принятие приобретенного по договору лизинга (аренды) оборудования к учету;
дебет счета 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга" кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым (арендным) платежам" . начисление лизинговых (арендных) платежей в части выкупной стоимости оборудования;
дебет счетов 20, 25 и др. кредит счета 02, субсчет "Амортизация по арендованным основным средствам" . начисление амортизации по полученному в аренду (лизинг) оборудованию;
дебет счетов 20, 25 и др. кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым (арендным) платежам" . начисление лизинговых (арендных) платежей за пользование оборудованием, то есть сверх выкупной стоимости;
дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым (арендным) платежам" . НДС с лизинговых (арендных) платежей;
дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым (арендным) платежам" кредит счета 51 . перечисление лизинговых (арендных) платежей;
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 . приняты к зачету суммы НДС, начисленные по лизинговым (арендным) платежам;
дебет счета 01 кредит счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" . после выкупа полученного в лизинг (аренду) оборудования, его стоимости отражается в составе собственных средств предприятия;
дебет счета 02, субсчет "Амортизация по арендованным основным средствам" кредит счета 02 . отражены суммы начисленной амортизации при переводе арендованного оборудования в состав собственных средств предприятия;
дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 . зачтены суммы НДС по выкупленному оборудованию.
В случае, если полученное в аренду оборудование по условиям заключенного с арендодателем договора числится на его балансе, в бухгалтерском учете арендатораоформляются следующие записи:
дебет счета 001 "Арендованные основные средства" . стоимость полученного по договору арендованного оборудования;
дебет счетов 20, 26 и др. кредит счета 76 . сумма начисленных арендных платежей;
дебет счета 19 кредит счета 76 . НДС со стоимости арендных платежей;
дебет счета 76 кредит счета 51 . перечисление арендных платежей в пользу арендодателя;
дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 . приняты к зачету суммы "входного" НДС;
дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. кредит счетов 60, 76 и др. . расходы по содержанию и восстановлению полученного в аренду оборудования.
Уплачиваемые полиграфическими предприятиями арендные (лизинговые) платежи принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При этом, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у предприятия . лизингополучателя, такие платежи за вычетом сумм начисленной амортизации признаются в целях налогообложения по налогу на прибыль в составе прочих расходов. Суммы начисленной амортизации принимаются в целях налогообложения как амортизационные отчисления, и при этом согласно пункту 8 статьи 259 НК РФ поним может применяться повышенный специальный коэффициент не более 3,0.
Механизм ускоренной амортизации по полученному в лизинг оборудованию может применяться также и в целях бухгалтерского учета, что, в частности, предусмотрено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года ≤ 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (в редакции изменений и дополнений).
Также следует учитывать, что если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту арендованного оборудования на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств принимаются арендатором в уменьшение налоговой базу по налогу на прибыль на основании пункта 2 статьи 260НК РФ.
Для сведения .арендатор на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 254 НК РФ также в праве учесть в целях налогообложения и расходы по оплате коммунальных платежей и(или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в части осуществляемой им деятельности. Такой вывод подтверждается пунктом 8 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20декабря 2002 года ≤ БГ-3-02/729.
Учет бумаги и других материалов
Одним из главных материально-производственных запасов для полиграфических предприятий является бумага. Для выполнения производственных заказов предприятия могут использовать собственные запасы бумаги, или же бумагу, предоставленную заказчиками.
В первом случае, когда предприятие самостоятельно приобретает бумагу, ее учет строится с учетом положений ПБУ 5/01, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года ≤ 119н. Учет бумаги в этом случае осуществляется по счету 10 "Материалы".
В бухгалтерском учете стоимость отпущенной в производство бумаги, а также прочих материалов(картон, краска, клей, переплетные материалы, топливо и др.) отражается записью по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счета 10.
Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено применение для организации учета материалов счетов15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
дебет счета 15 кредит счета 60 . полная стоимость приобретенной бумаги и прочих материалов;
дебет счета 19 кредит счета 60 . НДС со стоимости приобретенных материалов;
дебет счета 10 кредит счета 15 . по учетным ценам приняты к учету приобретенные материалы;
дебет счета 16 кредит счета 15 . отражены разницы между учетной и фактической стоимостью материалов;
дебет счетов 20, 25, 26 и др. кредит счета 10 . стоимость материалов, отпущенных в производство и на прочие нужды предприятия;
дебет счетов 20, 25, 26 и др. кредит счета 16 . списание разниц в стоимости материалов в части, приходящейся к отпущенным в производство запасам.
При документальном оформлении иучете материалов предприятиям рекомендуется учитывать положения пункта 4.8.3Методических рекомендаций по учету затрат.
Если используется давальческая бумага (бумага заказчика), ее учет организуется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет ведется в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги). Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах(килограммах), в квадратных метрах, листовой . в листах и квадратных метрах.
В бухгалтерском учете использование давальческой бумаги сопровождается следующими записями по счетам учета:
дебет счета 003 . стоимость бумаги, принятой в переработку;
дебет счета 20 кредит счетов 02, 10, 25, 26, 69, 70 и др. . затраты по переработке полученной бумаги;
дебет счета 40 "Выпуск продукции" кредит счета 20 . списываются расходы по выполненным заказам (сданным тиражам);
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 40 . списана себестоимость полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным тиражам);
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 . списываются на продажи расходы по оказанным услугам производственного характера;
кредит счета 003 . списывается по договорным (рыночным) ценам бумага, ранее принятая в переработку, при передаче готовой продукции заказчику.
В аналогичном порядке организуется учет и прочих давальческих материалов, передаваемых заказчиком полиграфическому предприятию для использования при производстве продукции (в частности, картон, переплетные материалы и др.).
Оставшиеся после выполнения производственных заказовотходы принимаются к учету по цене их возможного использования . дебет счета10 кредит счетов 20, 23 и др.
К покупным изделиям и полуфабрикатам на полиграфических предприятиях относятся изготовленные на других предприятиях в порядке кооперации набор, матрицы, клише, штампы, фотоформы, отпечатанные листы, печатные формы, форзацы, суперобложки, вкладки, вклейки, переплетные крышки и другие элементы изготовляемой по заказам продукции.
Складской и бухгалтерский учет расходов на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов организуются аналогично учету расходов на материалы. В бухгалтерии эти ценности учитывают на отдельном субсчете синтетического счета 10.
Если сторонняя организация выполняет заказ предприятия, связанный с выполнением полиграфических работ, операция по передаче основных материалов в переработку отражается следующей записью:
дебет счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку" кредит счета 10, субсчет "Сырье и материалы".
Учет производственных и других затрат
Организация и ведение учета затрат, связанных с осуществляемой полиграфическими предприятиями уставной деятельностью, регулируются положениями следующих нормативных правовых актов:
для целей бухгалтерского учета . ПБУ 10/99, а также Методических рекомендаций по учету затрат;
для целей налогового учета . главой 25 части второй НК РФ, "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года ≤ БГ-3-02/729, а также Методических рекомендаций по учету затрат.
К обычным видам деятельности полиграфических предприятий, расходы по которым подлежат первоначальному отражению на счетах производственных затрат(20, 23, 25, 26, 29, 44) относятся:
 - выполнение работ по договору подряда (глава 37 ГК РФ), с передачей результатов заказчику (издающей организации);
 - изготовление собственной продукции (глава 30 ГК РФ), в том числе бумажно-беловых товаров, обоев, игрушек, елочных украшений и других товаров народного потребления;
 - оказание производственных услуг сторонним организациям (глава 39 ГК РФ), в том числе резки бумаги, регенерации формных пластин и т.п.
При этом следует заметить, что учредительными документами предприятия к обычным видам деятельности могут быть отнесены и другие виды осуществляемой предприятием деятельности.
Расходы организации, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности, в соответствии с положениями ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам, среди которых выделяются операционные, вне реализационные и чрезвычайные расходы. Соответственно перечень операционных расходов определяется согласно пункту 11 ПБУ 10/99, вне реализационных расходов . согласно пункту12 ПБУ 10/99, чрезвычайных . согласно пункту 13 ПБУ 10/99.
Приэтом чрезвычайные расходы, в отличие от операционных и вне реализационных, отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", и к ним относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Также следует учитывать, что типовая форма "Отчета о прибылях и убытках" (форма ≤ 2), утвержденная приказом Минфина России от 22 июля 2003 года ≤ 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", не предусматривает выделения отдельной статьи для чрезвычайных доходов и расходов организации. Соответственно, если в отчетном периоде у организации имелись такие доходы и расходы, ей следует самостоятельно внести изменения в типовую форму отчета, предусмотрев соответствующие статьи.
Операционные и вне реализационные расходы полиграфических предприятий отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы,осуществляемые полиграфическими предприятиями в части обычных видов деятельности, в соответствии с пунктом 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат классифицируются по следующим направлениям (признакам):
 - экономические элементы и статьи калькуляции;
 - прямые и косвенные расходы;
 - основные и накладные расходы;
 - условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Группировка по экономическим элементам предусмотрена ПБУ 10/99:
 - материальные затраты (перечень расходов приведен в пункте 2.3.1 Методических рекомендаций по учету затрат);
 - затраты на оплату труда (пункт 2.3.2 Методических рекомендаций по учету затрат);
 - отчисления на социальные нужды (согласно пункту 2.3.3 Методических рекомендаций по учету затрат к ним относятся суммы уплачиваемых предприятиями единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
 - амортизация (согласно пункту 2.3.4 Методических рекомендаций по учету затрат по данной статье предлагается отражать амортизационные отчисления не только по объектам основных средств, но также и по объектам нематериальных активов);
 - прочие затраты (согласно пункту 2.3.5 Методических рекомендаций по учету затрат по данной статье предлагается отражать расходы, предусмотренные статьей 264 НК РФ).
По мнению автора, в составе прочих затрат должны также отражаться расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления соответствующего вида деятельности.
В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года ≤ 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в редакции изменений и дополнений) обязательному лицензированию подлежит деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числебланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией.
Положение о лицензировании указанного вида деятельности утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2002 года ≤ 817.
Под защищенной полиграфической продукцией в соответствии с данным нормативным актом понимается полиграфическая продукция, в том числе бланки ценных бумаг, необходимость защиты которой предусмотрена нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и решениями юридических лиц, изготовленная с применением полиграфических, голографических, информационных, микропроцессорных и иных способов защиты полиграфической продукции, предотвращающих полную или частичную подделку этой продукции.
В соответствии со статьей 15Федерального закона ≤ 128-ФЗ платежи за получение лицензий включают в себялицензионный сбор за рассмотрение лицензирующим органом (органы Минфина России) заявления о предоставлении лицензии в размере 300 рублей, а также лицензионный сбор за предоставление лицензии в размере 1 000 рублей.
Суммы указанных платежей зачисляются в соответствующие бюджеты, а в бухгалтерском учете предприятий в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся на расходы будущих периодов . дебет счета 97"Расходы будущих периодов" кредит счета 51 "Расчетные счета" и др.
Учитывая, что срок действия лицензии в соответствии с пунктом 11 Положения о лицензировании, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 ноября2002 года ≤ 817, составляет 5 лет, то произведенные расходы по получению лицензии должны равномерно в течение указанного срока относиться на затраты производства . дебет счета 26 кредит счета 97.
Обращаем внимание, что технические требования и условия изготовления защищенной полиграфической продукции утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2003 года ≤ 14н "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2002г. ≤ 817", а сама форма лицензии утверждена приказом Минпечати России от 25 мая 2001 года ≤ 94.
Для сведения заказчиков полиграфической продукции . в письме Минфина России от 1 июля 2003 года ≤ 05-05-04/36 "О лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией"приведен перечень предприятий, имеющих выданные по состоянию на 1 июля 2003года лицензии на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в также торговли указанной продукцией.
Учитывая, что в соответствии с действующим законодательством лицензированию подлежит деятельность только по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, то бланки строгой отчетности, изготовленные с применением полиграфических, голографических, информационных, микропроцессорных и иных способов защиты полиграфической продукции, предотвращающих полную или частичную подделку этой продукции, могут быть изготовлены только теми полиграфическими предприятиями или другими предприятиями, соблюдающими соответствующие технические требования и имеющими лицензию Минфина России. На это, в частности, указано в письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 5 августа 2003года ≤ 16-00-12/29.
Не подлежит лицензированию полиграфическая деятельность по изготовлению бланков строгой отчетности, не имеющих защиты от подделок, а также деятельность по торговле указанными бланками, лицензированию не подлежит.
В любом случае бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, а потому обязательным является указание на них выходных сведений типографии, изготовившей бланки. На это указано, в частности, в письмах Минфина России от 5августа 2003 года ≤ 16-00-12/29, от 26 декабря 2002 года ≤ 16-00-24/61 "О проставлении идентификационного номера налогоплательщика на бланках строгой отчетности", и др.
Типографским способом, в частности, должно осуществляться проставление серии на документах строгой отчетности, а также их нумерация.
При оплате труда работников предприятиям следует учитывать требования постановления Минтруда России от 30 января 2002 года ≤ 4, которым утвержден 55выпуск Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, состоящий из следующих разделов . "Общие профессии полиграфического производства", "Формные процессы полиграфического производства", "Печатные процессы","Брошюровочно-переплетные и отделочные процессы", "Шрифтовое производство".
Группировка расходов по статьям калькуляции проводится по признаку их производственно-технологического назначения и места возникновения (пункт2.4 Методических рекомендаций по учету затрат), при этом применяются следующие калькуляционные статьи:
 - расходы на материалы;
 - расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
 - расходы на основную заработную плату производственных рабочих;
 - расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих;
 - отчисления на социальное страхование и обеспечение;
 - общепроизводственные расходы;
 - общехозяйственные расходы;
 - расходы на продажу;
 - потери от брака (используется только в отчетных калькуляциях).
Если предприятие имеет бес цеховую структуру, то им не применяется статья "Общепроизводственные расходы".
Указанная классификация может применяться также при определении перечня расходов, отражаемых, в частности, по балансовым счетам 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
Номенклатура общепроизводственных расходов определена в приложении ≤ 3 к Методическим рекомендациям по учету затрат, общехозяйственных расходов . в приложении ≤ 4, а расходов на продажу . в приложении ≤ 5.
По способу отнесения на себестоимость расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования . заказ, вид полиграфических работ(калькулируемую группу) на основе первичных документов.
К прямым расходам на полиграфических предприятиях преимущественно относятся расходы на основную заработную плату производственных рабочих, определяемую по нарядам при сдельной системе оплаты труда, а также расходы на основные материалы (по утвержденным нормам и данным складского учета).
Косвенные расходы не могут быть отнесены на объект калькулирования непосредственно в момент их возникновения . они собираются и затем расчетным путем относятся на себестоимость каждого объекта калькулирования пропорционально базе, избранной в учетной политике предприятия.
В качестве базы распределения косвенных расходов согласно Методическим рекомендациям по учету затрат рекомендуется при условии сравнимой трудоемкости работ использовать показатель заработной платы основных производственных рабочих, учитываемый по заказам. Могут также применяться такие показатели, как прямые затраты, сметные (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования, количество отработанных человеко-часов, объем выпуска в натуральном выражении, объем продаж и т.д.
При этом следует учитывать, чтов целях налогообложения по налогу на прибыль применяется несколько иное деление расходов на прямые и косвенные, и это предусмотрено статьей 318 НК РФ.
К прямым расходам в целях налогообложения по налогу на прибыль относятсяматериальные расходы; расходы на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальные нужды; суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ относится в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, а также отгруженной, но не реализованной в указанном периоде продукции.
Правила оценки объемов незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции регулируются статьей 319 НК РФ.
По итогам каждого отчетного(налогового) периода, в качестве которых может выступать месяц или квартал, сумма прямых расходов должна быть распределена между незавершенным производством полиграфического предприятия и объемом продаж. В соответствии с пунктом 6.11 Методических рекомендаций по учету затрат сумма прямых расходов может быть распределена между указанными объектами учета методом нормативной(плановой) себестоимости или коэффициентным методом.
Применение коэффициентного метода предусматривает использование натуральных измерителей, и заключается он в последовательном исключении из общей суммы прямых затрат тех сумм, которые приходятся на каждый из перечисленных выше объектов учета.
Все остальные расходы считаются косвенными, которые без какого-либо распределения в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.
Деление (классификация)расходов на основные и накладные применяется для целей планирования, калькулирования и экономического анализа.
К основным относятся расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом полиграфического производства и возникающие в производственных подразделениях предприятий. К ним относятся расходы на материалы, заработную плату производственных рабочих, амортизационные отчисления по производственному оборудованию и др.
Накладные расходы связаны с процессом управления производством, его организацией и обслуживанием и включают расходы на заработную плату управленческого персонала, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения, аренду помещений заводоуправления и прочие расходы.
При организации и ведении бухгалтерского учета затрат полиграфическим предприятиям рекомендуется руководствоваться положениями раздела 4 Методических рекомендаций по учету затрат.
Учет затрат основного производства ведется по каждому цеху основного производства по установленной номенклатуре статей расходов, и при этом по счету 20отражаются все затраты, которые формируют фактическую производственную себестоимость, включая затраты на основные материалы (дебет счета 20кредит счета 10 "Материалы"), основную заработную плату основных производственных рабочих (дебет счета 20 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") с начислениями единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (дебет счета 20 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), амортизационные отчисления по производственному оборудованию (дебет счета 20 кредит счета 02).
Кроме того, на счет 20списываются затраты, предварительно учтенные на счетах 23, 25, 28 "Брак в производстве" , в зависимости от метода учета затрат и калькулирования себестоимости полиграфических работ(продукции, услуг).
Могут относиться на счет 20также и общехозяйственные расходы, учтенные в установленном порядке по балансовому счету 26, если это предусмотрено учетной политикой предприятия. Как вариант, данным локальным актом может быть предусмотрено списание такихрасходов напрямую на счета учета продаж (дебет счета 90, субсчет"Себестоимость продаж" кредит счета 26).
На балансовом счете25 полиграфическими предприятиями организуется и ведется учет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества и другие расходы. Полная номенклатура общепроизводственных расходов приведена в приложении ≤ 3 к Методическим рекомендациям по учетузатрат.
Бухгалтерский учет по счету 25организуется отдельно по каждому цеху, с возможностью открытия к нему учетной политикой предприятия субсчетов со следующим наименованием:
"Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам";
"Расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования и транспортных средств";
"Общецеховые расходы";
"Общецеховые непроизводительные расходы".
На предприятиях с бес цеховой структурой управленияобщепроизводственные расходы могут учитываться непосредственно на счетах затрат основного производства (балансовый счет 20) или обще хозяйственных расходов (балансовый счет 26). Для этого, конечно же, предприятию следует включить соответствующую запись в свою учетную политику.
Расходы на ремонт объектов основных производственных средств относятся на общепроизводственные расходы непосредственно или, в зависимости от учетной политики предприятия, с использованием счетов 96 "Резервы предстоящих расходов" или 97 "Расходы будущих периодов".
На счете 26 отражаются общехозяйственные расходы, перечень которых приведен в приложении ≤ 4 к Методическим рекомендациям по учету затрат, и к ним относятся административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом и др.
Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено открытие к счету 26 следующих субсчетов учета:
"Расходы на управление";
"Расходы на содержание и ремонт основных средств";
"Амортизация амортизируемого имущества";
"Прочие общехозяйственные расходы";
"Общехозяйственные непроизводительные расходы" и др.
Согласно пункту 4.12Методических рекомендаций по учету затрат в рабочем Плане счетов предприятия счет 26 рекомендуется назвать "Управленческие расходы", и сделать это следует для облегчения составления "Отчета о прибылях и убытках" (форма ≤ 2).
Вместе с этим следует учитывать, что если в соответствии с учетной политикой предприятие признает общехозяйственные расходы полностью в себестоимости реализованной продукции(выполненных работ, оказанных услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, общехозяйственные расходы следует отражать по статье"Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках. На это в Методических рекомендациях по учету затрат указаний нет.
Согласно пункту 4.13 Методических рекомендаций по учету затрат на счетах 25 и 26следует также учитывать потери от простоев, обусловленных внутренними или внешними причинами. При этом под внутренними простоями понимаются различные производственные неполадки, а под внешними .несвоевременное поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.
При отражении в учете потерь от указанных простоев следует учитывать следующие расходы:
 - на основную зарплату производственных рабочих, начисленную за время простоя, или доплаты до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других . менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды в соответствующих размерах и др. затраты, которые учитываются прямым путем;
 - расходы на материалы, топливо и энергию, непроизводительно затраченные в период остановки производства.
В состав потерь от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, относят к чрезвычайным расходам, то есть не включают в затраты на производство и реализацию . дебет счета 99кредит счетов 10, 69, 70, 76 и др.
На счете 28 отражаются следующие расходы:
 - на выполнение полиграфических работ, относящихся к окончательно забракованной продукции (набор ручной и машинный, верстка, изготовление матриц и штампов, отливка и отделка шрифтов, изготовление фотоформ печатных форм, печать, изготовление переплетных крышек, брошюр и другие работы);
 - по исправлению брака на всех этапах производства, включая расходы на заработную плату рабочих ремонтных бригад, затраты по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатах и др.;
 - по вторичному воспроизведению бракованных полуфабрикатов, изделий и работ, включая расходы на повторный набор или изготовление печатной формы.
В бухгалтерском учете потери производственного брака оформляются следующими записями:
дебет счета 28 кредит счетов 10, 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23, 25, 26, 69, 70 и др. . расходы, связанные с исправлением брака;
дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 28 . суммы, взыскиваемые с виновных поставщиков и иных сторонних организаций;
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 28 . суммы, взыскиваемые с виновных работников предприятия;
дебет счета 20 кредит счета 28 . на затраты производства относится не погашаемая часть потерь от брака.
На счете 44 организуется учет расходов, связанных с продажей готовой продукции, включая расходы на затаривание и упаковку готовой продукции, по ее доставке, содержанию помещений для хранения продукции, представительные расходы и т.п.
Расходы на продажу включаются в себестоимость соответствующей продукции записью по кредиту счета 44 и дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".
В дополнение к вышеизложенному следует заметить, что при организации и ведении учета производственных и иных затрат полиграфические предприятия обязаны также учитывать положения ПБУ 18/02 в части отражения расходов, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета по-разному.
Согласно письму Минфина РФ от15 апреля 2003 года ≤ 16-00-14/129 для ведения аналитического учета постоянных, временных разниц и отложенных налогов организация вправе самостоятельно избрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть, в частности, регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Учет реализации готовой продукции и незавершенного производства
В зависимости от принятого учетной политикой предприятия варианта отражения себестоимости продаж, учет реализации готовой продукции может строиться с использованием счетов 20,40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".
Преобладающим видом обычной деятельности для полиграфических предприятий является выполнение полиграфических работ.
Для учета затрат по заказам(тиражам), полностью законченным производством, рекомендуется использовать счет 40, так как в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, учет затрат по выполненным работам и оказанным услугам на счете 43 не ведется.
При этом варианте в бухгалтерском учете предприятия оформляются следующие записи:
дебет счета 40 кредит счетов 20, 23, 29 и др. . фактическая производственная себестоимость выполненных работ;
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 40 . нормативная (плановая) себестоимость сданных работ (сданных тиражей).
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. В связи с этим возникающие по состоянию наконец месяца разницы (между фактической и нормативной себестоимостью)списываются дополнительными записями по счетам 90 и 40.
Движение готовой продукции на складе (принадлежащей заказчикам) отражается на за балансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учет организуется и ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных требованиях (поручениях).
Аналитический учет по счету 002ведется по организациям-владельцам, по заказам и местам хранения.
Условия хранения готовой продукции заказчиков на складе предприятия должны быть в обязательном порядке предусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. В этом случае при расчетах с заказчиком ему могут быть предъявлены штрафные санкции зане своевременный вывоз готовой продукции со склада предприятия.
Счет 43 используется полиграфическими предприятиями только в части готовой продукции, являющейся собственностью предприятия, то есть для учета изготовленные товаров народного потребления. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
дебет счета 43 кредит счета 20 . сдана готовая продукция на склад;
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 . списана на счета учета продаж готовая продукция по производственной себестоимости.
Счет 20 применяется в случае оказания предприятием услуг производственного характера (резка бумаги и др.).
В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
дебет счета 20 кредит счетов 02, 10, 25, 60, 69, 70 и др. . расходы в части оказываемых услуг производственного характера;
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 . списаны расходы, связанные с оказанием услуг производственного характера.
Исходя из вышеизложенного, по кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью выполненных по заказам (тиражам) полиграфических работ, а также готовой продукции и оказанных услуг производственного характера. Эти суммы списываются соответственно в дебет счетов 40, 43 и 90.
Нераспределенная по состоянию на отчетную дату сумма затрат основного производства является незавершенным производством, под которым понимаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад (не сверстанный набор; листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками;тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах, и т.п.).

Оценка переходящего остатка расходов в незавершенном производстве проводится на отчетную дату(последний день отчетного периода) в зависимости от выбранной предприятием учетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в размере условно-переменных расходов и т.д.
Вопросы налогообложения
Кроме выше рассмотренных вопросов налогообложения, полиграфическим предприятиям необходимо учитывать следующее.
Налог на прибыль
Налоговый учет затрат следует вести в соответствии с главой 25 НК РФ, а также разделом 6 Методических рекомендаций по учету затрат.
Система налогового учета затрат разрабатывается предприятием самостоятельно, и в обязательном порядке должна предусматривать использование регистров налогового учета.
В Методических рекомендациях по учету затрат предлагается использование регистров налогового учета двух уровней:
 - регистры-расчеты для исчисления первоначальной стоимости объектов для целей налогообложения;
 - регистры налогового учета.
Вместе с этим следует учитывать, что согласно статье 313 НК РФ для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации вправе использовать регистры бухгалтерского учета, в которые внесены необходимые дополнительные реквизиты.
Непосредственно порядок ведения налогового учета устанавливается предприятиями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
При организации и ведении налогового учета издательства вправе также использовать положения Информационного сообщения МНС России от 19 декабря 2001 года "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
Формы отдельных регистров налогового учета предусмотрены также Методическими рекомендациями по учету затрат. Так, в приложении ≤ 17 приведена форма "Регистра-расчета расходов на материально-производственные запасы"; в приложении ≤ 18 . "Регистра-расчета по исчислению суммы амортизации"; в приложении ≤ 20 . "Регистра-расчета по определению первоначальной стоимости объекта основных средств"; в приложении ≤21 . "Регистра налогового учета по расходам на производство и реализацию продукции".
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ группируются следующим образом:
 - материальные расходы;
 - расходы на оплату труда;
 - суммы начисленной амортизации;
 - прочие расходы.
При этом следует учитывать, что для целей налогообложения принимаются только обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Таковы требования пункта1 статьи 252 НК РФ.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота (см. раздел 5 Методических рекомендаций по применению главы 25НК РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Группировка расходов согласно классификации, предусмотренной пунктом 2 статьи 253 НК РФ, производится согласно соответствующим статьям главы 25 НК РФ (материальные расходы . статья254 НК РФ; расходы на оплату труда . статья 255 НК РФ; амортизационные отчисления . статьи 256.259 НК РФ; прочие расходы . статьи 260.267 НК РФ).
При использовании указанной группировки издательства могут применять также положения пунктов 6.2.6.10 Методических рекомендаций по учету затрат.
В соответствии с подпунктом 44пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль полиграфическими предприятиями могут быть учтены потери в виде стоимости бракованной и утратившей товарный вид продукции. При этом следует учитывать, что стоимость бракованной книжной продукции у полиграфических предприятий принимается только в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
Размер тиража для целей применения вышеприведенных положений налогового законодательства следует определять согласно выходных сведений, приводимых в соответствующем издании, а стоимость тиража . в порядке, предусмотренном статьей 319 НК РФ для оценки остатков готовой продукции.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 главы 21 НК РФ по ставке 10 процентов (указанная ставка сохраняется и после 1 января 2004 года) осуществляется налогообложение периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а именно:
 - реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера (Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 года ≤ 41);
 - оказание услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
 - выполнение редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
 - оказание услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта;