Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством оснований.
Основаниями для прекращения обязательств могут быть: исполнение (статья 408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей имущества и т.п. . статья 409 ГК РФ), зачет (статья 410 ГК РФ), зачет при уступке требования (статья 412 ГК РФ), новация (замена первоначального обязательства другим обязательством . статья 414 ГК РФ), прощение долга (статья 415 ГК РФ), невозможность исполнения (статья 416 ГК РФ), акт государственного органа (статья 417 ГК РФ), смерть гражданина или ликвидация юридического лица (статьи 418, 419 ГК РФ).
В случае, если одна сторона свои обязательства исполнит, а другая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

Образование кредиторской задолженности предприятий торговли и общественного питания (далее предприятие) в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) величина задолженности может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
 - перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на
отчетную дату по счетам 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76"Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами");
 - перед персоналом организации (кредитовый остаток по счету 70"Расчеты с персоналом по оплате труда");
 - перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") по уплате по принадлежности
сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
 - перед бюджетом (кредитовый остаток по счету 68"Расчеты по налогам и сборам");
 - по полученным займам и кредитам (кредитовые остатки по счетам 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");
 - перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам . 71"Расчеты с подотчетными лицами", 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" и т.д.).

Оценка кредиторской задолженности

Оценка кредиторской задолженности производится по правилам, отраженным в пунктах 6.1..6.6. ПБУ 10/99.
При этом следует учитывать, что невозврат кредиторской задолженности может повлечь за собой применение по отношению к предприятиямопределенных имущественных санкций, в частности: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата.
Кроме того, кредиторы могут взыскать с организации и убытки,причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов, при этом по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.
Уплачиваемые организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещаемые организацией убытки в соответствии с пунктом 14.2. ПБУ 10/99 увеличивают размер кредиторской задолженности на суммы, присужденные судом или признанные самой организацией. При этом указанные суммы отражаются в составе внереализационных расходов организации (пункт 12 ПБУ 10/99), а именно по счету 91"Прочие доходы и расходы".

Размер задолженности по полученным займам и кредитам в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, увеличивающих размер задолженности, учтенной по счетам 66 и 67.

Оформление списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Кредиторская задолженность подлежит списанию с учета (баланса) предприятий торговли и общественного питания в следующих случаях:
 - по факту исполнения предприятиями своих обязательств;
 - при взыскании задолженности кредиторами;
 - при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.
Взыскание кредиторской задолженности с предприятия осуществляется во внесудебном или судебном порядке.

Во внесудебном (бесспорном) порядке взыскивается задолженность предприятий по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Выставляемые в банковские учреждения инкассовые поручения соответствующих органов имеют силу исполнительных документов, и потому взыскание осуществляется в бесспорном порядке (при наличии соответствующих средств на счетах организации).

При этом следует учитывать, что согласно статье 31 Федерального закона от 23 декабря 2003 года ≤ 186-ФЗ"О федеральном бюджете на 2004 год" в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ в соответствии с постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года ≤ 21-П"По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного суда Российской Федерации" установлено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после переисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Исходя из этих положений задолженность предприятийпо платежам в бюджеты всех уровней погашается наравне с задолженностью по оплате труда.
Поэтому, если у предприятия нет достаточных средств для погашения задолженности по уплате налогов и сборов, а также иных платежей в бюджеты всевозможных уровней, то оплачивать заработную плату после выставления кредиторами соответствующих документов на взыскание сумм задолженности становится проблематично. Выход из сложившейся ситуации может быть найден путем оформления в соответствии со статьей 389 ТК РФ через комиссию по трудовым спорам удостоверений на погашение задолженности по оплате труда, которые носят силу исполнительных документов. В свою очередь требования по таким документам в соответствии со статьей 855 ГК РФ должны удовлетворяться во вторую очередь.

В бухгалтерском учете исполнение предприятием своих обязательств оформляется записью по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств, прочих доходов и расходов:
дебет счетов 60, 76 и др. кредит счетов 51"Расчетные счета", 52"Валютные счета" . погашение задолженности перед сторонними лицами (кредиторами) денежными средствами;
дебет счетов 60, 76 и др. кредит счета 90"Продажи", субсчет"Выручка"
. погашение задолженности перед сторонними лицами (кредиторами) реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ и проведением после этого зачета взаимных требований (статья 410 ГК РФ);
дебет счетов 60, 76 и др. кредит счета 91"Прочие доходы и расходы", субсчет"Прочие доходы" . погашение задолженности перед сторонними организациями передачей имущественных ценностей, принадлежащих предприятию;
дебет счета 91, субсчет"Прочие расходы" кредит счетов 01"Основные средства", субсчет"Выбытие основных средств", 10"Материалы" и др. .остаточная стоимость объектов основных средств, себестоимость материалов, переданных предприятием в погашение кредиторской задолженности.

При принудительном взыскании задолженности кредиторами в бухгалтерском учете предприятий оформляются общеустановленные записи по счетам учета . дебет счетов 60, 76 и др. кредит счетов 50, 51 и др.
Возникает вопрос: в каком порядке должна списываться кредиторская задолженность в случае, если она продолжает числиться без принятия кредитором мер к ее погашению, и в течение какого срока такая задолженность должна учитываться на балансе организации?

Указанные суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия, и относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Пунктом 8 ПБУ 9/99 уточнено, что списываемые с учета по причине истечения срока исковой давности суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов предприятий торговли и общественного питания:

дебет счетов 60, 76 и др. кредит счета 91, субсчет"Прочие доходы". списание сумм кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Таким образом, суммы кредиторской задолженности в случае их невостребования кредитором подлежат учету в течение срока исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением ее сумм на финансовые результаты.

Во всех случаях следует учитывать правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности (статьи 200, 202 и 203 ГК РФ).

В частности, течение срока исковой давности начинается с того момента, когда закончится установленный срок исполнения обязательства, и прерывается течение срока исковой давности предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (статья 203 ГК РФ).

Согласно пункту 20 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12, 15 ноября 2001 года ≤ 15/18"О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, могут относиться:
 - признание претензии;
 - частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
 - уплата процентов по основному долгу;
 - изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
 - акцепт инкассового поручения.
При применении указанных положений необходимо учитывать, что совершение работником должника действий по исполнению обязательства, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основывались на доверенности либо полномочие работника на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой он действовал.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Как отмечалось выше, для списания числящейся сверх срока исковой давности кредиторской задолженности необходимо проведение инвентаризации задолженности, составление письменного обоснования и издание соответствующего приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

Из приведенных в статье 12 Закона о бухгалтерском учете и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности случаев обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств, можно выделить следующие случаи проведения обязательной инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (например, при смене материально ответственных лиц проведение инвентаризации расчетов представляется ненужным):

 - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
 - при реорганизации или ликвидации организации.
Порядок и сроки проведения инвентаризации, а также случаи проведения дополнительных инвентаризаций, определяются руководителем предприятия. Исходя из этого, по распоряжению руководителя предприятия инвентаризация расчетов может назначаться в любой момент. При этом в таком распоряжении целесообразно указывать о проведении не общей инвентаризации, а только частичной . по расчетам с предприятиями.

В ходе инвентаризации расчетов анализируются все расчеты с предприятиями по состоянию на ближайшую отчетную дату (1-ое число текущего календарного месяца), выявляются суммы задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности, которые впоследствии надлежащим образом оформляются.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года ≤ 49.

Результаты инвентаризации оформляются"Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма ≤ ИНВ-17, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года ≤ 88"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у комиссии.

До составления акта комиссиейоформляется справка по форме приложения к Акту (форма ≤ ИНВ-17), которая и является основанием для составления акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов и прилагается к акту.

Основанием для составления справки и актаявляются двухсторонние акты сверки с контрагентами, регистры учета и другие документы (регистры), обосновывающие суммы задолженности.

Соответствующие документы для проверки и анализа должны быть представлены членам инвентаризационной комиссии главным бухгалтером предприятия, или же справка заполняется и подписывается бухгалтером предприятия, а члены комиссии проверяют правильность и обоснованность соответствующих сумм задолженности.

При инвентаризации расчетов необходимо учитывать положения пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Не допускается сальдирование дебиторской задолженности кредиторской и наоборот. При этом такое сальдирование не допускается до уровня отдельных договоров, заключенных с одним предприятием (другим хозяйствующим субъектом).

Положения пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета в части слов"в суммах,.... признаваемых ею правильными" означают, что при возникших разногласиях с поставщиками и подрядчиками организация отражает задолженность в размерах, которые она признает правильными. При этом такие разногласия в годовой отчетности должны быть подкреплены двухсторонними актами взаимосверки и актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ≤ ИНВ-17).

Также следует учитывать, что в соответствии с пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы задолженности по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны, оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На основании оформленных актов сверки и акта по форме ≤ ИНВ-17, а также обстоятельств образования задолженности, переписки по ней, члены инвентаризационной комиссии и (или) главный бухгалтер готовят письменное обоснование о необходимости списания задолженности с учета организации.

В таком обосновании в обязательном порядке должны быть указаны срок числящейся задолженности на 1-ое число текущего месяца, соблюдение срока исковой давности, а также обстоятельства, которые могут указывать на приостановление течение срока исковой давности (статья 202 ГК РФ), ее перерыв (статья 203 ГК РФ), восстановление (статья 205 ГК РФ) и т.п.

Оформленные материалы на списание представляются на утверждение и издание приказа руководителю предприятия.

Налоговые аспекты списания кредиторской задолженности

Списанные по истечении срока исковой давности суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 главы 25 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов предприятия, то есть увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

И только лишь не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль списываемые с учета предприятий суммы кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Это установлено подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Если предприятием не оплачены поставленные товарно-материальные ценности, оказанные работы и услуги, то суммы"входного" НДС с их стоимости не могут быть отнесены на расчеты с бюджетом на основании положений пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ. Кроме наличия счетов-фактур для зачета необходим факт оплаты ценностей (работ, услуг).

Таким образом, до списания сумм кредиторской задолженности в части поставленных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ), суммы ²входного" НДС должны числиться на счете 19"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В этом случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такие суммы могут быть отнесены к внереализационным расходам предприятия, как суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.

Исходя из вышесказанного, суммы кредиторской задолженности в части расчетов за поставленные предприятию ценности, выполненные работы и оказанные услуги, сопровождаются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 08, субсчета"Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств","Приобретение нематериальных активов" кредит счетов 60, 76 . стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, выполненных подрядными организациями работ по строительству объектов основных средств (без учета НДС);
дебет счета 10 кредит счетов 60, 76 . стоимость поставленных
материалов (без учета НДС);
дебет счета 41 кредит счетов 60, 76 . стоимость поставленных
товаров (без учета НДС);
дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 . стоимость выполненных
для предприятия работ, оказанных услуг (без учета НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 . НДС со стоимости поставленных
ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;
дебет счетов 60, 76 кредит счетов 50, 51, 52 . частичная
оплата стоимости поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;
дебет счета 68, субсчет"Расчеты по НДС" кредит счета 19
. к зачету при расчетах с бюджетом принятый суммы"входного" НДС в части оплаченных
материальных ценностей (работ, услуг);
дебет счетов 60, 76 кредит счета 91, субсчет"Прочие доходы"
. в составе прочих расходов отражены суммы кредиторской задолженности, по
которым истекли сроки исковой давности;
дебет счета 91, субсчет"Прочие расходы" кредит счета 19 .
отражены суммы НДС, приходящиеся на суммы задолженности, списанные по причине
истечения сроков исковой давности.
Списываемые суммы НДС, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, обязательств по оплате которых списаны на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.