В 2011 году ООО обнаружило, что в 2010 году была ошибочно проведена реализация. Участниками ООО являются физические лица, граждане РФ. ООО применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
Как правильно внести исправления в бухгалтерском учете?

Прежде всего отметим, что, поскольку участниками общества являются физические лица - граждане РФ, а само общество применяет УСН, организация соответствует критериям субъекта малого предпринимательства (ст. 346.12 НК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, начиная с отчетности 2010 года, установлены в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (ошибка) может быть обусловлено, в частности, неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности, а также недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Обращаем внимание, что в силу п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010 субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вне зависимости от существенности ошибки, исправляют ее записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Следовательно, если организация обнаружила ошибку 2010 года в 2011 году, то исправительные записи должны быть внесены в месяце ее обнаружения в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
При этом субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять любую, даже существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации на дату выявления ошибки в 2011 году делается исправительная запись:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- выявлены убытки прошлых лет (на сумму ошибочной проведенной в 2010 году реализации).
Если в результате ошибочного отражения в 2010 году реализации была излишне уплачена сумма налога (уплачиваемого при применении УСН), то в таком случае полагаем, что на дату выявления ошибки в учете также делается запись:
Дебет 68 Кредит 99
- выявлена переплата по налогу, уплачиваемому при применении УСН (на сумму завышения суммы налога в связи с ошибочным отражением реализации).
Указанные записи должны быть оформлены бухгалтерской справкой.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.