В современных условиях многим организациям приходится решать проблемы обеспечения безопасности своей деятельности. Для этого одни прибегают к услугам частных охранных предприятий (ЧОП) или вневедомственной охраны, другие создают собственные службы безопасности, некоторые же ограничиваются установкой охранной сигнализации.

Услуги ЧОП
Привлечение сотрудников частного охранного предприятия для осуществления охранных мероприятий возможно после заключения специального договора. Требования к договору, заключаемому с охранным предприятием, установлены статьей 9 Закона РФ ≤ 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - закон ≤ 2487-1). Обязательными его атрибутами являются: содержание поручения, срок выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара, меры ответственности сторон и дата заключения договора. В сведениях охранного предприятия приводятся номер и дата выдачи лицензии. В договоре также указывается о необходимости предоставления исполнителем письменного отчета о результатах проделанной работы. К этому отчету может прилагаться уточненный расчет гонорара и расходов ЧОП.
Отметим, что ведение частной детективной и охранной деятельности регулируется вышеупомянутым законом. Согласно закону ≤ 2487-1, частная детективная и охранная деятельность осуществляется для сыска и охраны.
В целях охраны ЧОП могут предоставлять следующие услуги:
 -  защита жизни и здоровья граждан;
 -  охрана имущества, в том числе при его транспортировке;
 -  проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;
 -  консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
 -  обеспечение порядка при проведении массовых мероприятий и т. п.
В части же сыска возможно оказание следующих услуг:
 -  изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление некредитоспособных и ненадежных деловых партнеров;
 -  сбор сведений по гражданским делам;
 -  установление обстоятельств неправомерного использования в предпринимательской деятельности фирменных знаков и наименований, недобросовестной конкуренции, а также разглашения сведений, составляющих коммерческую тайну;
 -  выяснение личных данных о гражданах и т. п. (ст. 3 закона ≤ 2487-1).
Ведение охранной или сыскной деятельности возможно лишь при наличии специальной лицензии, выдаваемой органами внутренних дел (ст. 6 и 11 закона ≤ 2487-1).
Затраты на охрану относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 ≤ 33н). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Малые предприятия, использующие в бухгалтерском учете кассовый метод, могут принимать к учету затраты на услуги охраны по мере их оплаты (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства; утв. приказом Минфина России от 21.12.98 ≤ 64н).
В бухгалтерском учете услуги на охрану в зависимости от охраняемого объекта могут включаться в себестоимость продукции, если охраняются производственные помещения, или в состав общехозяйственных расходов. Правильному их учету способствует письменный отчет охранной фирмы о результатах проделанной работы. Первичным же документом, позволяющим учесть услуги по охране в расходах, является акт об оказании соответствующих услуг, подписанный руководителями ЧОП и организации. При его наличии в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- учтены расходы по охране.
В налоговом учете при исчислении налога на прибыль затраты по оплате услуг по охране имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1
Частное охранное предприятие осуществляет охрану офиса организации. Стоимость услуг за месяц - 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. Оплата производится по выставленным счетам. В конце месяца ЧОП представляются письменный отчет, акт и счет-фактура.

Вариант 1. Счет выставляется ежемесячно.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи.
При оплате счета охранной фирмы:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 17 700 руб. - перечислены денежные средства за охрану офиса за текущий месяц.
В конце месяца после подписания акта об оказании услуг:
Дебет 26 Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена стоимость услуг по охране;
Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - выделен НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 17 700 руб. -погашена задолженность перед охранной фирмой перечисленным ранее авансом;
Дебет 68 Кредит 19- 2700 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный охранной фирме.

Вариант 2. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере квартального платежа. Счет выставляется в начале квартала.
В первом месяце квартала в бухгалтерском учете производятся аналогичные записи, как и в варианте 1, за исключением перечисляемой суммы, величина которой - 53 100 руб. (17 700 руб/мес. х 3 мес.). Во втором и третьем месяцах квартала проводки будут идентичны, за исключением первой.
Уплаченный НДС организация сможет принимать к вычету ежемесячно только после поступления счета-фактуры.
При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период в расходах, связанных с производством и реализацией (приложение 2 к листу 02), в прочих расходах (строка 060) будет учтено 45 000 руб. (15 000 руб/мес. х 3 мес.).

При заключении договора с охранной фирмой на сбор информации для деловых переговоров, выявление некредитоспособных и ненадежных деловых партнеров понесенные затраты в бухгалтерском учете можно классифицировать как прочие операционные расходы.
В вышеупомянутом подпункте 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ законодателем упомянуты и иные услуги охранной деятельности. Как было показано выше, среди видов детективной и охранной деятельности упомянуты и услуги по сбору информации для деловых переговоров, выявление некредитоспособных и ненадежных деловых партнеров. Поэтому затраты по договору с ЧОП на эти услуги вполне логично было бы относить к прочим расходам. Если же взять за основу понятие "информация", то в этом случае такие затраты включаются в прочие расходы в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Необходимо лишь, чтобы затраты были экономически оправданными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Пример 2
Организация заключила договор с ЧОП на проверку кредитоспособности одного из деловых партнеров. Стоимость услуги составила 37 760 руб., в том числе НДС - 5760 руб. Согласно условиям договора, осуществляется предоплата в размере 60%. Окончательный расчет - после подписания акта.
В бухгалтерском учете при выполнении вышеперечисленных операций осуществляются следующие записи.
При перечислении предоплаты:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 22 656 руб. (37 760 руб. х 60%) - перечислена предоплата по договору.
При подписании акта об оказании услуг:
Дебет 91-2 Кредит 60 - 32 000 руб. - отражена стоимость услуг по сбору информации;
Дебет 19 Кредит 60 - 5760 руб. - выделен НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"- 22 656 руб. - уменьшена задолженность перед охранной фирмой за счет перечисленного ранее аванса;
Дебет 60 Кредит 51 - 15 104 руб. (37 760 - 22 656) - перечислены денежные средства в счет окончательного расчета по договору;
Дебет 68 Кредит 19- 5760 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный охранной фирме.
При определении сальдо по счету 91 за месяц в прочих расходах будут учтены и затраты по договору с частной охранной фирмой.
Отметим, что последняя проводка не вызовет нареканий у налоговиков, если в дальнейшем организация заключит договор с фирмой, по которой собиралась информация. При этом данная операция будет отнесена к объекту обложения НДС. Так как вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, которые предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если же такой договор не будет заключен, то у организации могут возникнуть разногласия с работниками налоговой службы по принятию к вычету НДС, уплаченного охранной фирме.
Экономическая обоснованность произведенных затрат при исчислении налога на прибыль не вызовет сомнений у налоговиков, если представленная информация о потенциальном партнере позволит организации заключить с ним договор. В противном случае возможны "некоторые трения" с работниками налоговой службы.
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Понятие "бизнес" как раз и трактуется как деятельность, направленная на получение дохода. А бизнес имеет своей целью получение прибыли, ради которой и производятся затраты. Но, к великому сожалению, не во всех случаях при совершении хозяйственной деятельности организация получает прибыль, так как коммерческая деятельность на рынке всегда несет в себе риски. Поэтому неполучение непосредственно дохода не означает, что проводимая деятельность не была "направлена на получение дохода". Информация, полученная от ЧОП, позволяет организации принять решение о возможности заключения договора с потенциальным партнером. Поэтому заключению такого договора должен предшествовать выход организационно-распорядительного документа, подтверждающего "направленность получения дохода". Этот документ можно будет приводить в арбитражном суде при споре с налоговиками, если последние не позволят в налоговом учете включить в прочие расходы вышеупомянутые затраты.

Если организация заключает договор с охранной фирмой об оказании услуг по защите жизни и здоровья работников, то данные расходы в бухгалтерском учете также можно отнести к операционным. Исходя из этого операции по данному договору будут отражаться идентично примеру 2.
Обратясь ещё раз к статье 3 закона ≤ 2487-1, обнаружим, что среди видов детективной и охранной деятельности упомянуты и услуги по защите жизни и здоровья граждан. Так как законодатель в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволил включать в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, помимо затрат по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, и затраты по иным услугам охранной деятельности, и при этом услуги по защите жизни и здоровья граждан не перечислены в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведенном в статье 270 НК РФ, то логичнее было бы предположить, что такие затраты вполне уместно учесть при исчислении налога на прибыль.
Однако налоговики считают, что расходы, связанные с услугами по защите жизни и здоровья граждан, непосредственно не связаны с процессом производства и реализации продукции. Поэтому включать такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, не следует.

Пример 3
Организация заключила договор с ЧОП на услуги по защите жизни и здоровья сотрудников. Стоимость услуги составляет 25 370 руб. в месяц, в том числе НДС - 3870 руб. По договору оплата осуществляется помесячно до 5-го числа.
В бухгалтерском учете при выполнении вышеперечисленных операций осуществляются следующие записи.
При перечислении предоплаты:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 25 370 руб. - перечислена предоплата за оказание услуг в текущем месяце.
При подписании акта об оказании услуг:
Дебет 91-2 Кредит 60 - 21 500 руб. - отражена стоимость услуг по охране жизни и здоровья сотрудников;
Дебет 19 Кредит 60 - 3870 руб. - выделен НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"- 25 370 руб. - уменьшена задолженность перед охранной фирмой за счет ранее перечисленного аванса.
Приобретаемые организацией услуги в этом случае, на взгляд налоговиков, не предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому уплаченная охранной фирме сумма налога не принимается к вычету, а включается во внереализационные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 19- 3870 руб. - учтен НДС, уплаченный охранной фирме.
Понесенные затраты работники налоговой службы не позволяют учитывать в прочих расходах при исчислении налога на прибыль, так как они, на их взгляд, непосредственно не связаны с процессом производства и реализации продукции.
По мнению налоговиков, уплаченная организацией сумма за услуги по охране жизни и здоровья сотрудников должна включаться в их доход при исчислении налога на доходы физических лиц как оплата за них организацией услуг (подп 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если последовать этому, то необходима ещё одна проводка:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"- 3298 руб. (3298,10 руб. (А + 25 370 руб.) х 13% - А х 13%)) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы, уплаченной за услуги по охране жизни и здоровья сотрудников, где А - сумма доходов сотрудников с начала года, жизнь и здоровье которых охраняется ЧОП.
При определении сальдо по счету 91 за месяц в прочих расходах будут учтены и затраты по договору с частным охранным предприятием. В налоговом же учете данные затраты не учитываются. Исходя из этого в величинах расходов, принимаемых при расчете прибыли в обоих учетах, возникает разница. Она признается постоянной. Так как признается при формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 ≤ 114н). Поэтому в бухгалтерском учете в последний день месяца организации необходимо начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- 6088,80 руб. (25 370 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Так как при исчислении налога на прибыль в расходах, уменьшающих полученные доходы, не учитываются затраты по услугам охранной фирмы, связанные с охраной жизни и здоровья сотрудников, то перечисленная сумма не включается в облагаемую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Использование услуг вневедомственной охраны
Для охраны имущества могут привлекаться и подразделения вневедомственной охраны МВД России. Данные подразделения, помимо охраны имущества, вправе оказывать следующие услуги:
 -  технический надзор за выполнением проектных и монтажных работ по оборудованию средствами охранной сигнализации, за использованием приборов и систем охраны в соответствии с технической документацией, по приему их в эксплуатацию, обслуживанию и ремонту;
 -  испытания средств охранной сигнализации, в том числе зарубежной;
 -  выдачу в установленном порядке сертификатов на использование охранной сигнализации на территории РФ и др. (п. 3 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации; утв. постановлением Правительства РФ от 14.08.92 ≤ 589; далее - Положение).
Работники вневедомственной охраны при выполнении возложенных на них обязанностей вправе:
 -  требовать от работников охраняемых объектов и других лиц соблюдения установленного пропускного режима;
 -  задерживать лиц, пытающихся незаконно вывезти (вынести) материальные ценности с охраняемого объекта;
 -  использовать для обнаружения и изъятия незаконно вывозимого (выносимого) имущества, а также для фиксирования противоправных действий технические средства, не причиняющие вреда жизни, здоровью граждан и окружающей среде;
 -  применять в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, огнестрельное оружие;
 -  требовать от должностных лиц выполнения обязательств по договору, направленных на обеспечение сохранности материальных ценностей и создание безопасных условий труда для работников охраны и т. д. (п. 8 Положения).
Перечень оказываемых услуг регулируется условиями договора, заключаемого между организацией и органом внутренних дел.
Охрана объектов оплачивается по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и пятипроцентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10 Положения).
Организация при заключении договора на охрану должна предоставлять вневедомственной охране бесплатно служебные и подсобные помещения с оборудованием, инвентарем, связью, коммунальные услуги (водоснабжение, освещение, отопление, уборка), осуществлять ремонт помещений (п. 15 Положения).
При сопровождении и охране имущества организации стоимость услуг увеличивается на сумму командировочных расходов работникам вневедомственной охраны.
В бухгалтерском учете затраты на оплату услуг вневедомственной охраны учитываются в порядке, аналогичном оказанию услуг ЧОП, включаются в себестоимость продукции или в состав общехозяйственных расходов.
Вневедомственная охрана относится к органам, входящим в систему органов государственной власти и местного самоуправления. Причем работы (услуги) выполняются ими в рамках возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, а обязательность выполнения этих работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ. Поэтому при выполнении этих операций не возникает объекта обложения НДС (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Органы налоговой службы не всегда принимают данное. Однако арбитражные суды, в том числе и ВАС России, нередко принимают позицию подразделений вневедомственной охраны (постановление Президиума ВАС России от 03.12.02 ≤ 7056/02).
Вневедомственная охрана МВД осуществляет свои функции с помощью пультов централизованного наблюдения, милицейских нарядов, постовой военизированно-сторожевой охраны. На объектах, охраняемых с помощью пультов централизованного наблюдения, размер платы за охрану определяется стоимостью содержания персонала пунктов централизованной охраны, милицейских групп задержания, транспорта, других технических средств охраны и средств связи. Непосредственному осуществлению охраны предшествует оборудование территории специальными (охранными, пожарными и т. д.) сигнализациями, а затем их обслуживание.

Установление охранной сигнализации
Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа охранной сигнализации превышает 10 000 руб. Поэтому такое оборудование относится к объектам основных средств. Напомним также, что Общероссийским классификатором основных фондов 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 ≤ 359) в подгруппу "Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения" (14 3319000) группы "Машины и оборудование" отнесены разного рода охранные сигнализации.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; утв. приказом Минфина России от 30.03.01 ≤ 26н). Поэтому при вводе системы охранной сигнализации в эксплуатацию затраты по доставке, монтажу и установке учитываются в составе их первоначальной стоимости. Эта стоимость формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При принятии объекта к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, относятся на дебет счета 01 "Основные средства".
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и находящееся у налогоплательщика на правах собственности, первоначальная стоимость которого превышает 10 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 и 257 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ). Основные средства, относимые к приборам ядерным и радиоизотопным, приборам и аппаратуре систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудованию специальному для приборостроения, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ≤ 1), включены в четвертую амортизационную группу. Поэтому срок полезного использования охранной системы в налоговом учете свыше 5 до 7 лет (от 61 до 84 месяцев). Установленный в налоговом учете из этого промежутка срок полезного использования может использоваться и в бухгалтерском учете (п. 1 постановления Правительства РФ ≤ 1).
В обоих учетах при принятии охранной сигнализации к учету необходимо установить один из возможных способов начисления амортизации. Для того чтобы не возникали разницы в величинах начисленной амортизации, в учетах используется линейный метод её начисления.
Однако не всегда первоначальная стоимость охранной сигнализации в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой. Если для её приобретения и монтажа используются заемные средства, то проценты, начисленные по ним организацией до ввода объекта, в бухгалтерском учете включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01), а в налоговом - во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Последние же при использовании метода начисления в налоговом учете учитываются на конец отчетного периода, если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период. При этом организация вправе учесть проценты, исчисленные по увеличенной в 1,1 раза ставке рефинансирования Банка России, если отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма начисленных процентов по кредиту за оставшийся после введения объекта период действия кредитного договора включается в операционные расходы (п. 14 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"; утв. приказом Минфина России от 02.08.01 ≤ 60н).

Пример 4
Для установки охранной сигнализации в производственных помещениях организация 10 сентября 2004 года берет кредит в банке в сумме 70 000 руб. Кредит взят на три месяца под 18% годовых. Начисленные проценты по кредитному договору перечисляются в последний день месяца и по окончании договора. Возврат кредита осуществляется двумя платежами: через два месяца - в размере 25 000 руб., 9 декабря - оставшаяся часть (45 000 руб.).
На заемные средства закуплено оборудование на сумму 38 350 руб., в том числе НДС - 5850 руб., оплачены работы по установке и монтажу сигнализации, стоимость которых - 31 860 руб., в том числе НДС - 4860 руб. Акт приема-передачи охранной сигнализации подписан 5 октября. На следующий день она принята на бухгалтерский учет. Одновременно сигнализация зачислена в амортизируемое имущество в налоговом учете. В обоих учетах срок её полезного использования - 65 месяцев, установлен линейный метод начисления амортизации.
Первоначальная стоимость охранной сигнализации в бухгалтерском учете определится как совокупность стоимостей оборудования - 32 500 руб. (38 350 - 5850), монтажных работ - 27 000 руб. (31 860 - 4860) и величины начисленных процентов за период с 10 сентября по 6 октября - 897,53 руб. (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х 26 дн.), где - 26 дн. - количество дней в период с 10 сентября по 6 октября, и составит 60 397,53 руб. (32 500 руб. + 27 000 + 897,53).
Начисленные проценты по кредиту за оставшийся период действия кредитного договора, с 7 октября по 9 декабря, - 2209,32 руб. (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х (25 дн. + 30 дн. + 9 дн.)) - включаются в операционные расходы.
Общая сумма начисленных процентов - 3106,85 руб. (897,53 + 2209,32) - должна перечисляться четырьмя платежами:
 -  30 сентября - 690,41 руб. (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х 20 дн.), где - 20 дн. - количество дней в период с 10 по 30 сентября;
 -  31 октября - 1070,14 руб. (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.), где - 31 дн. - количество дней в период с 30 сентября по 31 октября;
 -  30 ноября - 1035,62 руб. (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.), где - 30 дн. - количество дней в период с 31 октября по 30 ноября;
 -  9 декабря - 310,68 руб. (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х 9 дн.), где 9 дн. - количество дней в период с 30 ноября по 9 декабря.
В налоговом учете первоначальная стоимость охраной сигнализации составит 59 500 руб. (32 500 + 27 000). Проценты по кредиту в первоначальную стоимость не включаются. Во внереализационных расходах организация вправе учесть проценты, исчисленные по увеличенной в 1,1 раза ставке рефинансирования Банка России. Поэтому во внереализационных расходах за 9 месяцев будет учтено 548,49 руб. (70 000 руб. х 13% х 1,1 : 365 дн. х 20 дн.). По итогам налогового периода к этой сумме добавится ещё 1919,73 руб. (70 000 руб. х 13% х 1,1 х : 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 9 дн.)) и общая их величина составит 2468,22 руб. (548,49 + 1919,73).
Исходя из этого, в бухгалтерском и налоговом учетах будут учтены разные величины начисленных процентов. Разница между ними - 638,63 руб. (3106,85 - 3468,22) - признается постоянной, так как она участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Эту сумму необходимо разделить на две составляющие: до введения сигнализации в эксплуатацию (с 10 сентября по 6 октября) и после её введения до окончания действия кредитного договора (с 6 октября по 9 декабря). Эти величины соответственно 184,48 руб. (897,53 - 713,04) и 454,14 руб. (2209,32 - 1755,18), где 897,53 руб. и 713,04 руб., 2209,32 и 1755,18 руб. - начисленные суммы процентов по кредиту в бухгалтерском и налоговом учете за вышеупомянутые периоды. Приведенные суммы определяются из следующих выражений (для 2209,32 руб. выражение см. выше):
 -  897,53 руб. (690,41 + 207,12 (70 000 руб. х 18% : 365 дн. х 6 дн.));
 -  713,04 руб. (548,49 + 164,55 (70 000 руб. х 13% х 1,1 х : 365 дн. х 6 дн.));
 -  1755,18 руб. (70 000 руб. х 13% х 1,1 х : 365 дн. х (25 дн. + 30 дн. + 9 дн.)).
Первая составляющая (184,48 руб.) будет учитываться ежемесячно в момент начисления амортизации сигнализации путем начисления постоянного налогового обязательства в сумме 0,68 руб. (184,48 руб. : 65 мес. х 1 мес. х 24%). Вторую часть постоянной разницы организация вправе учесть единовременно в момент погашения кредита 9 декабря путем начисления постоянного налогового обязательства - 108,99 руб. (454,14 руб. х 24%). Корректнее все же эту сумму начислять по частям, разбив её на три по датам: 31 октября, 30 ноября и 9 декабря. В эти дни величины постоянного налогового обязательства - соответственно 42,57 руб. (177,40 руб. х 24%), 51,09 руб. (212,88 руб. х 24%) и 15,33 руб. (63,86 руб. х 24%). Здесь:
 -  177,40 руб. (897,53 руб. - 713,04) - разница в величинах начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учетах в период с 6 по 31 октября;
 -  212,88 руб. (1035,62 - 822,74) - разница в величинах начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учетах в период с 31 октября по 30 ноября;
 -  63,86 руб. (310,68 - 246,82) - разница в величинах начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете в период с 30 ноября по 9 декабря.
Как было сказано выше, в налоговом учете при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев во внереализационных расходах будет учтено 548,49 руб. Эта сумма в бухгалтерском учете будет входить в первоначальную стоимость сигнализации и в дальнейшем при начислении амортизации будет учитываться при формировании бухгалтерской прибыли. Исходя из этого данная временная разница признается налогооблагаемой (п. 12 ПБУ 18/02). Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев необходимо начислить отложенное налоговое обязательство в сумме 131,64 руб. (548,49 руб. х 24%) (п. 15 ПБУ 18/02).
При вводе сигнализации в эксплуатацию в налоговом учете при исчислении налога вновь величина расходов будет превышать сумму, учитываемую при определении бухгалтерской прибыли на 164,55 руб. (70 000 руб. х 13% х 1,1 х : 365 дн. х 6 дн.), где 6 дн. - количество дней с 30 сентября по 6 октября. По аналогии с концом сентября производится начисление отложенного налогового обязательства - 39,49 руб. (164,55 руб. х 24%). Совокупность этих величин - 171,13 руб. (131,64 + 39,49) - будет уменьшаться ежемесячно при начислении амортизации.
Разница в величинах сумм ежемесячной амортизации в учетах составляет 13,81 руб. ((929,19 руб/мес. - 915,38 руб/мес.) х 1 мес.), где 929,19 руб/мес. (60 397,53 руб. : 65 мес.) - величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете; 915,38 руб/мес. (59 500 руб. : 65 мес.) - величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.
Эта разница образуется из совокупности постоянной и временной разниц. Постоянная разница обязывает организацию начислять постоянное налоговое обязательство, величина которого, как показано выше, составляет 0,68 руб. Оставшаяся сумма приходится на величину, уменьшающую исчисленное отложенное налоговое обязательство, - 2,63 руб. (13,81 руб. х 24% - 0,68 руб.).
В бухгалтерском учете операции получения и возврата кредита, начисление и перечисление процентов по нему, приобретению оборудования для охранной сигнализации, её монтажу, вводу в эксплуатацию и учету постоянных и отложенных налоговых обязательств отражаются следующим образом.
В сентябре:
Дебет 51 Кредит 66 - 70 000 руб. - получен кредит;
Дебет 60 Кредит 51- 38 350 руб. - перечислены денежные средства за оборудование для охранной сигнализации;
Дебет 08 Кредит 60- 32 500 руб. - отражена стоимость оборудования для сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60- 5850 руб. - выделен НДС со стоимости оборудования;
Дебет 60 Кредит 51- 31 860 руб. - перечислены денежные средства за монтажные работы;
Дебет 08 Кредит 60- 27 000 руб. - отражена стоимость монтажных работ;
Дебет 19 Кредит 60- 4860 руб. - выделен НДС со стоимости монтажных работ;
Дебет 08 Кредит 66- 690,41 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 10 по 30 сентября;
Дебет 66 Кредит 51- 690,41 руб. - перечислены проценты по кредиту;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77- 131,64 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.
В октябре:
Дебет 08 Кредит 66- 207,12 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 1 по 6 октября;
Дебет 01 Кредит 08- 60 397,53 руб. (32 500 + 27 000 + 690,41 + 207,12) - введена в эксплуатацию охранная сигнализация;
Дебет 91 - 2 Кредит 66- 863,01 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 7 по 31 октября;
Дебет 66 Кредит 51- 1070,14 руб. (207,12 + 863,02) - перечислены проценты по кредиту;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77- 131,64 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль"- 42,27 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.
В ноябре:
Дебет 66 Кредит 51- 25 000 руб. - частично возвращен кредит;
Дебет 91 - 2 Кредит 66- 1035,62 руб. - начислены проценты по кредиту за ноябрь;
Дебет 66 Кредит 51- 1035,62 руб. - перечислены проценты по кредиту;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль"- 51,09 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 20 Кредит 02- 929,19 руб. - начислена амортизация по охранной сигнализации;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- 2,63 руб. (10,97 руб. х 24%) - уменьшена величина отложенного налогового обязательства;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль"- 0,68 руб. (2,84 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
В декабре:
Дебет 91 - 2 Кредит 66- 310,68 руб. - начислены проценты по кредиту за период с 1 по 9 декабря;
Дебет 66 Кредит 51- 310,68 руб. - перечислены проценты по кредиту;
Дебет 66 Кредит 51- 45 000 руб. - возвращена оставшаяся часть кредита;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль"- 15,33 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 20 Кредит 02- 929,19 руб. - начислена амортизация по охранной сигнализации;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- 2,63 руб. (10,97 руб. х 24%) - уменьшена величина отложенного налогового обязательства;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль"- 0,68 руб. (2,84 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
НК РФ позволяет принять к вычету НДС по основным средствам в полном объеме после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В нашем случае это произошло бы в октябре. Но для принятия к вычету суммы налога необходимо выполнение условия о фактической её уплате поставщикам оборудования и фирме, производящей монтаж сигнализации. Фактической оплатой при использовании для этой цели заемных средств до последнего времени считался день перечисления денежных средств. Однако Конституционный суд в определении от 08.04.04 указал, что сумму налога можно принять к вычету, если оплата его произведена за счет реальных затрат налогоплательщика. В случае использования заемных средств таковым становится день возврата кредита (подробнее см. "720 часов" ≤ 9, 2004). Так как в нашем случае кредит погашается частями, то и сумма НДС принимается к вычету частями в пропорции, соответствующей погашенной части кредита.
В ноябре:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 3825 руб. ((5850 + 4860) : 70 000 х 25 000) - принят частично исходя из погашенной величины кредита к вычету НДС, уплаченный за оборудование и монтаж сигнализации.
В декабре:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 6885 руб. ((5850 + 4860) : 70 000 х 45 000) - принята к вычету оставшаяся часть НДС.

В некоторых случаях помимо использования охранной сигнализации устанавливаются решетки на окна, металлические двери. Данное имущество также принимается к учету в качестве объектов основных средств, так как оно соответствует требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, предъявляемым к активам. Если стоимость каждой оконной решетки и металлической двери не превышает 10 000 руб., то организации вправе единовременно списать их стоимость в момент ввода в эксплуатацию объекта при условии, что это определено учетной политикой (п. 18 ПБУ 6/01).

Пример 5
Руководство организации принимает решение об установке оконных решеток и металлической двери в помещении фирмы. Для этого заключается договор на изготовление и установку металлической двери и 17 оконных решеток. Стоимость двери с установкой - 8850 руб., в том числе НДС - 1350 руб., стоимость решетки с установкой - 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб. Предварительная оплата по договору составляет 30% от общей суммы.
Учетной политикой организации установлено, что объекты основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Акты приема-передачи металлической двери (унифицированная форма ≤ ОС-1) и оконных решеток (унифицированная форма ≤ ОС-1б) подписаны 29 сентября 2004 года (упомянутые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 ≤ 7).
Организация за изготовление и установку металлической двери и решеток на окна должна перечислить исполнителю работ 59 000 руб. (8850 руб. + 2950 руб/шт. х 17 шт.). При этом предоплата составляет 17 700 руб. (59 000 руб. х 30%).
В бухгалтерском учете приобретение, установка и принятие на учет металлической двери и оконных решеток сопровождаются следующими проводками:
Дебет 60 Кредит 51- 17 700 руб. - перечислена предоплата по договору;
Дебет 08 Кредит 60- 50 000 руб. - отражена стоимость металлической двери и 17 оконных решеток;
Дебет 19 Кредит 60- 9000 руб. (1350 руб. + 450 руб/шт. х 17 шт.) - выделен НДС, уплаченный исполнителю работ;
Дебет 01 Кредит 08- 50 000 руб. - приняты на учет металлическая дверь и 17 оконных решеток;
Дебет 26 Кредит 01- 50 000 руб. - учтены в расходах по обычным видам деятельности стоимость двери и 17 оконных решеток;
Дебет 60 Кредит 51- 41 300 руб. (59 000 - 17 700) - перечислены денежные средства в счет окончательного расчета по договору;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- 9000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный исполнителю работ.
В налоговом учете стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период в расходах, связанных с производством и реализацией (приложение 2 к листу 02), в материальных расходах (строка 020) будет учтена сумма 50 000 руб.

При эксплуатации охранной сигнализации требуется проведение профилактических работ по поддержанию её в рабочем состоянии. А это обязывает организацию заключить договор на ее обслуживание. Затраты организации по проведению профилактических работ в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), если сигнализация установлена непосредственно в производственном помещении, либо относятся к общехозяйственным затратам (в торговых организациях включается в расходы на продажу):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60- учтены расходы, связанные с обслуживанием охранной сигнализации.

Собственная служба безопасности
Организация вправе учреждать обособленные подразделения для проведения охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности (ст. 14 закона ≤ 2487-1). Деятельность подразделения службы охраны, а также требования, которые необходимо выполнить при его создании, регулируются вышеупомянутым законом ≤ 2487-1.
Устав охранного подразделения, в котором необходимо указать направления деятельности создаваемого подразделения (например, охрана имущества фирмы, обеспечение безопасности условий труда сотрудников и др.), согласовывается с местным отделением милиции.
Руководители и персонал служб безопасности в своей работе обязаны руководствоваться требованиями закона ≤ 2487-1 и устава. При этом каждый работник охранного подразделения должен иметь лицензию на осуществление охранно-сыскной деятельности. Кроме того, у них должны быть удостоверения личности и разрешение на ношение оружия (если таковое имеется). Для получения же лицензии требуется представить в орган внутренних дел документы, подтверждающие прохождение специальной подготовки для работы в качестве охранника либо стаж работы не менее трех лет в органах внутренних дел или органах безопасности (п. 2.2.1 Инструкции о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью; утв. приказом МВД России от 22.08.92 ≤ 292).
Согласно пункту 2.1.6 этой инструкции, лицензия на осуществление частной охранной деятельности служит основанием персоналу частных охранных предприятий и служб безопасности для работы по договору (трудовому соглашению) в целях оказания отдельных видов услуг в частном охранном предприятии, службе безопасности либо для утверждения в должности руководителя частного охранного предприятия, службы безопасности.
Функциональные обязанности работников данной службы должны быть связаны исключительно с обеспечением безопасности фирмы. Законодательство запрещает организации оказывать услуги по вопросам безопасности на сторону, используя работников данного подразделения.
В НК РФ дано определение обособленному подразделению. Под ним понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). И если обратить приведенную расшифровку термина к статье 14 закона ≤ 2487-1, то последует необходимость расположения службы безопасности в ином месте от местонахождения организации. Однако Минфин России в письме от 31.07.01 ≤ 04-02-05/2/96 пояснил, что представляется сомнительным факт территориальной обособленности службы безопасности, т. е. расположения ее вне местонахождения учредителя, так как это подразделение создается для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя.
Если организация принимает решение о приобретении оружия, то для этого необходимо получить в органах внутренних дел специальную лицензию (ст. 12 Федерального закона от 13.12.96 ≤ 150-ФЗ "Об оружии"). Получив её, организация может приобрести гражданское и служебное оружие. Приобретенное оружие подлежит регистрации в соответствующих органах внутренних дел в двухнедельный срок со дня приобретения. При регистрации оружия выдается разрешение на хранение и использование этого оружия сроком на три года на основании документов, подтверждающих законность приобретения оружия. Форма разрешения устанавливается МВД России.
Перечень оружия, разрешенного для использования в частной охранной деятельности, утвержден Правительством РФ и приведен в приложении 15 и 16 к вышеупомянутой инструкции.
При создании собственной охранной службы возникает необходимость страхования работников подразделения на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья, связанного с осуществлением профессиональной деятельности (ст. 19 закона ≤ 2487-1).
Специальное снаряжение (бронежилеты, шлемы, щитки, браслеты, дубинки) относятся к объектам основных средств. С учетом "стоимостного показателя", утвержденного в учетной политике, их стоимость может единовременно списываться в момент ввода объекта в эксплуатацию либо переноситься частями при начислении амортизации. Боеприпасы, к которым относятся и патроны, учитываются в составе производственных запасов на счете 10 "Материалы".
Учет спецсредств, спецодежды и форменной одежды производится на счете 10 субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и субсчёт11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Поскольку бронежилеты, форменная одежда и другие специальные средства можно отнести к спецодежде и средствам индивидуальной защиты, выдача которых предусмотрена законодательством, то начисление ЕСН и страховых взносов не производится. При выдаче же спецодежды в личное пользование сотрудникам службы безопасности происходит её выбытие. При этом остаточная стоимость таких средств включается в совокупный доход работника. Так как убыток от выбытия МПЗ не учитывается при исчислении налога на прибыль, то начисление ЕСН и страховых взносов не производится.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров, производимые за счет организации, включаются в расходы по обычным видам деятельности и в расходы, уменьшающие полученные доходы, при исчислении налога на прибыль при условии наличия договоров с учебными заведениями, имеющими соответствующие лицензии. В противном случае оплата обучения сотрудника учитывается в операционных расходах, а при исчислении налога на прибыль не учитывается. Уплаченная сумма включается в доход сотрудника, с которого исчисляется налог на доходы физических лиц.
В соответствии с законами ≤ 2487-1 и ≤ 150-ФЗ сотрудники службы безопасности обязаны проходить проверку на пригодность к действиям, связанным с применением огнестрельного оружия. Расходы организации на учебно-тренировочные занятия по проведению контрольных стрельб и аренду спортивных залов включаются в расходы по обычным видам деятельности при наличии приказа и годовой программы таких мероприятий.
Пример 6
Организация имеет собственную службу безопасности. В ее уставе записано, что она создана для охраны имущества организации. В сентябре 2004 года расходы на оплату труда сотрудникам службы безопасности составили 123 800 руб. На часть этой суммы - 44 300 руб. - производится начисление ЕСН по общей ставке 20%, начислена амортизация на оружие - 1925 руб., списаны расходы по страхованию сотрудников подразделения - 2350 руб. В этом месяце приобретены два пистолета ИЖ-71, стоимость каждого - 6018 руб., том числе НДС - 918 руб. Стоимость аренды залов для учебно-тренировочных занятий сотрудников службы безопасности и проведению контрольных стрельб составляет 40 710 руб., в том числе НДС - 6710 руб.
В бухгалтерском учете затраты, связанные с деятельностью подразделения службы охраны, отражаются следующим образом:
Дебет 26 Кредит 70 - 123 800 руб. - начислена заработная плата сотрудникам службы безопасности;
Дебет 26 Кредит 69 - 37 162 руб. ((44 300 руб. х 20%) + (123 800 руб. - 44 300 руб.) х 35,6%) - начислен единый социальный налог;
Дебет 26 Кредит 69- 619 руб. - (123 800 руб. х 0,5%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 26 Кредит 02- 1925 руб. - начислена амортизация по основным средствам, используемым службой безопасности;
Дебет 26 Кредит 97- 2350 руб. - учтены расходы по страхованию работников службы охраны;
Дебет 60 Кредит 51- 12 036 руб. - перечислены денежные средства за оружие;
Дебет 08 Кредит 60- 10 200 руб. - отражена стоимость двух пистолетов;
Дебет 19 Кредит 60- 1836 руб. - выделен НДС, уплаченный за оружие;
Дебет 01 Кредит 08- 10 200 руб. - приняты к учету два пистолета;
Дебет 26 Кредит 01- 10 200 руб. - учтены в расходах по обычным видам деятельности стоимость двух пистолетов;
Дебет 60 Кредит 51- 40 710 руб. - перечислены денежные средства за аренду залов;
Дебет 26 Кредит 60- 34 000 руб. - учтены в расходах по обычным видам деятельности стоимости аренды залов;
Дебет 19 Кредит60- 6710 - выделен НДС, уплаченный за аренду залов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- 8546 руб. (1836 + 6710) - принят к вычету НДС, уплаченный за оружие и аренду залов.
В налоговом учете за сентябрь в расходах, уменьшающих полученные доходы, будут учтены и затраты подразделения безопасности - 210 056 руб. (123 800 + 37 162 + 619 + 1925 + 2350 + 10 200 + 34 000).